审计 第三套习题及解析完整资料doc.docx
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审计第三套习题
一、单项选择题（2分，每小题0.2分）
1.注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务中属于服务业务的是（）。
A.中期财务报表审阅
B.验资
C.预测性财务信息审核
D.对财务信息执行商定程序
2.审计人员对被审计单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审计单位记录不同：
该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。
对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。
但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。
你认为审计人员的这种作法属于（）。
A.重大过失
B.没有过失
C.普通过失
D.欺诈
【答案解析】：
由于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。
3.对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任的是（）。
A.项目经理
B.项目合伙人
C.主任会计师
D.被鉴证单位管理层
【正确答案】：
C
【答案解析】：
应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
4.以下属于具体业务层面的防范措施的是（）。
A.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工
B.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守
C.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行
D.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响
答案]：
A
[解析]：
选项BCD均属于会计师事务所层面的防范措施。
[该题针对“对职业道德基本原则的不利影响及防范措施”知识点进行考核]
5.下列情况中，XYZ会计师事务所不应该接受委托或者解除业务约定的是（）。
A.审计项目组成员拟加入审计客户
B.在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员
C.前任合伙人加入审计客户，并且仍与事务所保持亲密的关系
D.XYZ会计师事务所的员工担任审计客户的秘书，但是仅承担日常性和行政事务性的责任和行动
答案解析」：
选项ABD均有措施将不利影响降至可接受水平，没有必要拒绝接受委托或者解除业务约定。
6.在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实现截止目标的是（）。
A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备
B.年后开出的支票是否未计入报告期报表中
C.存货的跌价损失是否已抵减
D.固定资产是否有用作抵押的
【正确答案】：
B
【答案解析】：
“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，选项B表明注册会计师关心入账日期是否被提前；选项AC属于计价和分摊目标；选项D属于发生及权利和义务目标。
7.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括（）。
A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围
C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
「答案解析」：
选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。
8.在以下注册会计师所实施的审计程序中，属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程序有（）。
A.根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额，并与当期相应的在建工程或已结转的固定资产成本进行明细核对
B.将被审计单位审计年度的毛利率与去年同期比较
C.向被审计单位在审计年度发生过业务往来的银行发出询证函
D.实施重新执行程序
答案：
D
说明：
选项A属于重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序；选项B属于分析程序，用于风险评估和实质性程序；选项C为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施；选项D重新执行程序，专门用于控制测试。
9.存货总金额为500万元，重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，这时，注册会计师承受了（）。
A.误拒风险
B.信赖不足风险
C.误受风险
D.信赖过度风险
【正确答案】：
C
【答案解析】：
误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。
由于重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，所以注册会计师承担的是误受风险，故选项C是正确答案。
【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】
10.下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的做法是（）。
A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
B.删除或废弃被取代的审计工作底稿
C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D.因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据
【正确答案】：
D
【答案解析】：
虽然取得了一致意见，也不能删除该审计证据，此时应该记录相关的审计证据，而不是删除。
二、多选题（3分，每小题0.3分）
1.下列各项中，属于注册会计师审计业务的有（）。
A.对财务信息执行商定程序
B.验证企业资本
C.简要财务报表审计
D.代编财务信息
【答案解析】AD属于相关业务。
2.下列说法不正确的有（ABCD）。
A.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责任
B.证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任
C.只要注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任
D.注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，仍出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失
3.监督是质量控制的一个重要因素，项目负责人对业务的监督内容具体包括的方面有（ABCD）。
A.追踪业务进程
B.考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作
C.解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案
D.识别在执行业务过程中需要咨询的事项或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项
4.在决定是否披露涉密信息时，会员应当考虑的因素有（ABD）。
A.如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益
B.是否已了解和证实所有相关信息
C.信息披露能给会计师事务所带来的经济利益
D.可能承担的法律责任和后果
5.XYZ会计师事务所接受A公司委托审计其2009年度财务报表，项目组成员丙注册会计师曾在2008年之前担任A公司的独立董事，此时可能因（ACD）产生不利影响。
A.自身利益
B.过度推介
C.自我评价
D.密切关系
答案解析」：
如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。
6.具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括（）。
A.总体合理性与其他审计目标来
B.与各类交易和事项相关的审计目标
C.与期末账户余额相关的审计目标
D.与列报相关的审计目标
7.下列有关计划审计工作的说法中正确的有（ABC）。
A.计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程
B.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次
C.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定
D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约
答案解析：
选项D，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。
8.下列表述中，正确的有（A）。
A.如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅下降，但通过分析程序发现本期与上期的毛利率变化不大，而且销售收入也没有较大的变化。
注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险
B.实质性程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
C.分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项
D.注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据
【正确答案】：
AC
【答案解析】：
选项B，风险评估程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化；选项D，检查有形资产可以为其存在性提供充分、可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。
【该题针对“审计程序1”知识点进行考核】
9.注册会计师在进行审计时，要记录所实施的审计程序，以形成审计工作底稿，下列属于注册会计师在实质性程序中使用审计抽样时，通常记录的内容有（ABD）。
A.使用的审计抽样方法
B.描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单
C.对偏差构成条件的定义
D.测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述
【正确答案】abd
【答案解析】选项c属于注册会计师在控制测试中使用审计抽样时，应当记录的内容。
10.下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（AB）。
A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同
B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同
C.对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间作为识别特征
D.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象作为识别特征
【正确答案】AB
【答案解析】对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征，而不能够仅仅以询问的时间作为识别特征;对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被视察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征，但不能够仅仅以观察的对象作为识别特征。
三、简答题（5分，第一小题3分，第二小题2分）
1.XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。
A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2003～2008年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2006年成功上市。
XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。
由于2009年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。
XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。
要求：
请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。
1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了职业道德守则的规定。
在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。
（2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。
在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。
（3）XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。
在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：
与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。
（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15％，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。
如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。
（5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。
这种行为承担了管理层的职责。
2.请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。
2.
：
（1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性（1分）。
（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不可能降低为零。
（2分）
（3）解决措施包括注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。
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