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营业成本、税金及附加（doc8页）

第五章费用

本章考情分析

本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。

2007年分数为5分；2008年分数为7分，2009年分数为3分。

从试题分数看，本章内容不太重要。

本章近三年考点：

1.单项选择题

（1）其他业务成本核算的内容；

（2）管理费用核算的内容；（3）财务费用的计算；（4）销售费用核算的内容。

2.多项选择题

（1）管理费用的范围；

（2）“营业税金及附加”科目核算的内容；（3）财务费用的范围。

3.判断题

其他业务成本的核算。

2010年教材主要变化

将原教材“收入、费用和利润”一章内容拆分为三章，即“收入”、“费用”和“利润”。

本章基本结构框架

主营业务成本：

销售商品、提供劳务等

1.营业成本

其他业务成本：

销售材料成本、出租固定资产的折旧额等

营业税

消费税

2.营业税金及附加城市维护建设税

教育附加税

资源税等

期间费用的概述

3.期间费用销售费用

期间费用的账务处理管理费用

财务费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

第一节营业成本

一、主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。

企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。

企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。

期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。

【例5-1】20×8年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：

银行存款234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

借：

主营业务成本190000

贷：

库存商品190000

（2）期末结转损益：

借：

本年利润190000

贷：

主营业务成本190000

【例5-2】某公司20×8年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。

当月25日，因产品质量问题购货方退货。

该公司应编制如下会计分录：

（1）销售产品时：

借：

应收账款117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

借：

主营业务成本80000

贷：

库存商品——甲产品80000

（2）销售退回时：

借：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

贷：

应收账款117000

借：

库存商品——甲产品80000

贷：

主营业务成本80000

【例5-3】某公司20×8年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10000元、20000元和25000元。

该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。

应编制如下会计分录：

借：

主营业务成本55000

贷：

库存商品——甲产品10000

——乙产品20000

——丙产品25000

【例5-4】某安装公司于20×8年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。

假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。

应编制如下会计分录：

借：

银行存款10000

贷：

主营业务收入10000

借：

主营业务成本6000

贷：

银行存款等6000

若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元，应编制如下会计分录：

（1）第一次发生劳务支出时：

借：

劳务成本2000

贷：

银行存款等2000

（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时：

借：

银行存款10000

贷：

主营业务收入10000

借：

劳务成本4000

贷：

银行存款等4000

借：

主营业务成本6000

贷：

劳务成本6000

（3）期末，将主营业务成本结转本年利润：

借：

本年利润6000

贷：

主营业务成本6000

【例5-5】20×8年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元，增值税税额为5100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20000元。

乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。

假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）20×8年3月2日销售收入实现时：

借：

应收账款35100

贷：

主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

借：

主营业务成本20000

贷：

库存商品20000

（2）20×8年发生销售折让时：

计算折让的收入金额：

30000×10%=3000（元）

折让的增值税税额：

3000×17%=510（元）

合计冲减应收账款额：

3000+510=3510（元）

借：

主营业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项税额）510

贷：

应收账款3510

（3）20×8年收到款项时：

收到金额：

35100-3510=31590（元）

借：

银行存款31590

贷：

应收账款31590

二、其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。

企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。

期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后本科目无余额。

【例5-6】20×8年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。

该批原材料的实际成本为7000元。

该公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：

银行存款11700

贷：

其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

借：

其他业务成本7000

贷：

原材料7000

（2）期末，结转成本到本年利润：

借：

本年利润7000

贷：

其他业务成本7000

【例5-7】20×8年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000（240000÷10÷12）元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）每月摊销时：

借：

其他业务成本2000

贷：

累计摊销2000

（2）期末结转成本到本年利润：

借：

本年利润2000

贷：

其他业务成本2000

【例5-8】20×8年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元，增值税专用发票上注明销售收入100000元，增值税税额为17000元，款项已存入银行。

假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：

（1）出售包装物时：

借：

银行存款117000

贷：

其他业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）结转出售包装物成本：

借：

其他业务成本40000

贷：

周转材料——包装物40000

（3）期末结转本年利润：

借：

本年利润40000

贷：

其他业务成本40000

【例5-9】20×8年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。

假设出租的办公楼成本为2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。

按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。

甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：

计算每月应计提的折旧：

2400÷40÷12=5（万元）

借：

其他业务成本50000

贷：

投资性房地产累计折旧50000

【例题1·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（  ）。

（2008年考题）

A.库存商品盘亏净损失           B.经营租出固定资产折旧

C.向灾区捐赠的商品成本         D.火灾导致原材料毁损净损失

【答案】 B

【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。

第二节营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。

该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。

企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。

期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。

【例题2·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有（　　）。

（2007年考题）

A．消费税B．增值税

C．教育费附加D．城市维护建设税

【答案】ACD

【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。

【例题3·多选题】企业交纳的下列各种税金中，可能通过“营业税金及附加”科目核算的有（）。

A.增值税销项税额B.消费税

C.城市维护建设税D.印花税

【答案】BC

【解析】选项A增值税销项税额不影响损益，与营业税金及附加无关；选项D支付印花税应计入管理费用。

【例5-10】某公司20×8年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。

与消费税有关的会计分录如下：

（1）计算应交消费税额750000（3000000×25%）元：

借：

营业税金及附加750000

贷：

应交税费——应交消费税750000

（2）交纳消费税时：

借：

应交税费——应交消费税750000

贷：

银行存款750000

【例5-11】某公司20×8年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。

该公司应编制如下会计分录：

（1）收到款项时：

借：

银行存款200000

贷：

主营业务收入200000

（2）计算应交营业税200000×3%=6000（元）：

借：

营业税金及附加6000

贷：

应交税费——应交营业税6000

（3）交纳营业税时：

借：

应交税费——应交营业税6000

贷：

银行存款6000

【例5-12】20×8年4月，某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消费税150000元，应交营业税为100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。

与城建税、教育费附加有关的会计分录如下。

（1）计算应交城建税和教育费附加时：

城市维护建设税：

（350000+150000+100000）×7%=42000（元）

教育费附加：

（350000+150000+100000）×3%=18000（元）

借：

营业税金及附加60000

贷：

应交税费——应交城建税42000

——应交教育费附加18000

（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：

借：

应交税费——应交城建税42000

——应交教育费附加18000

贷：

银行存款60000