注册会计师考试《会计》强化测试题附答案.docx

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注册会计师考试《会计》强化测试题附答案

2017注册会计师考试《会计》强化测试题（附答

案）

　　强化测试题一：

 　　一、单项选择题

 　　1.甲GS2013年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计

使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双

倍余额递减法按5年计提折旧。

各年实现的利润总额均为1000万元，

适用的所得税税率为25%。

不考虑其他因素，下列有关甲GS所得税的

会计处理中，不正确的是（　）。

 　　A.2014年末应确认递延所得税负债25万元

 　　B.2015年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元

 　　C.2015年确认的递延所得税费用为5万元

 　　D.2015年利润表确认的所得税费用为5万元

 　　『正确答案』D

 　　『答案解析』2014年末，固定资产账面价值=500-500/5=400（万

元）;计税基础=500-500乘以2/5=300（万元）;应确认的递延所得税负债

=（400-300）=100乘以25%=25（万元）。

2015年末，账面价值=500-500/5

乘以2=300（万元）;计税基础=300-300乘以2/5=180（万元）;

 　　资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万

元;递延所得税负债余额=120乘以25%=30（万元）;递延所得税负债发生

额=30-25=5（万元），即应确认递延所得税费用5万元。

因不存在非暂时

性差异等特殊因素，2015年应确认的所得税费用=1000乘以

25%=250（万元）。

 　　2.甲GS2015年有关业务资料如下：

（1）2015年当期发生研发支出

1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。

2015

年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与

税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定相同）。

税法规定企业为开

发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计

入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的

50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）甲GS2015年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。

税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。

（3）甲GS2015年实现

税前利润1000万元。

下列有关所得税的会计处理的表述，不正确的是

（　）。

 　　A.2015年末产生可抵扣暂时性差异285万元

 　　B.应确认递延所得税资产71.25万元

 　　C.应交所得税为221.25万元

 　　D.所得税费用为221.25万元

 　　『正确答案』B

 　　『答案解析』选项A，无形资产账面价值=600-600/10乘以

6/12=570（万元），计税基础=600乘以150%-600乘以150%/10乘以

6/12=855（万元），资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万

元，产生可抵扣暂时性差异285万元;预计负债的账面价值=100（万

元），预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额

0（因为税法不允许抵扣债务担保损失）=100（万元），

 　　故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异为285万元;选项B，

研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所

得税;因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所

得税;选项C，应交所得税=（1000-400乘以50%-600/10÷2乘以

50%+100）乘以25%=221.25（万元）;选项D，因为不存在需要确认递延所

得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为221.25万

元。

 　　3.ASGS属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2015年

12月31日预计2015年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将

变更为25%。

（1）2015年1月1日期初余额资料：

递延所得税负债期初

余额为30万元（即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万

元而确认的）;递延所得税资产期初余额为13.5万元（即因上年预计负债

产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的）。

（2）2015年12月31日期末

余额资料：

交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万

元;预计负债账面价值为100万元，计税基础为0。

 　　（3）除上述项目外，ASGS其他资产、负债的账面价值与其计税基

础不存在差异。

ASGS预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用

来抵扣可抵扣暂时性差异。

（4）2015年税前会计利润为1000万元。

2015年12月31日ASGS的会计处理中，不正确是（　）。

 　　A.当期所得税费用为106.5万元

 　　B.递延所得税费用为83.5万元

 　　C.所得税费用为150万元

 　　D.应交所得税为106.5万元

 　　『正确答案』C

 　　『答案解析』选项AD，当期所得税费用，即应交所得税=[1000-

（500-200）+（100-90）]乘以15%=106.5（万元）;选项B，递延所得税负债发

生额=500乘以25%-30=95（万元），递延所得税资产发生额=100乘以

25%-13.5=11.5（万元），递延所得税费用=95-11.5=83.5（万元）;选项C，

所得税费用=106.5+83.5=190（万元）。

 　　4.甲GS2015年1月1日递延所得税资产余额为25万元;甲GS预

计该暂时性差异将在2016年1月1日以后转回。

甲GS2015年适用的

所得税税率为25%，自2016年1月1日起，该GS符合高新技术企业

的条件，适用的所得税税率变更为15%。

（1）2015年1月1日，自证券

市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲GS将该国债

作为持有至到期投资核算。

2015年12月31日确认的国债应收利息为

100万元，采用实际利率法确认的利息收入为120万元。

税法规定，

国债利息收入免交所得税。

（2）2015年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为100

万元，2015年末公允价值为120万元。

（3）该GS2015年度利润总额为

2000万元。

下列有关甲GS2015年的会计处理中，不正确的是（　）。

 　　A.应交所得税为470万元

 　　B.递延所得税资产贷方发生额为10万元

 　　C.利润表确认的所得税费用为470万元

 　　D.资产负债表确认其他综合收益17万元

 　　『正确答案』C

 　　『答案解析』选项A，应交所得税=（2000-120）乘以25%=470（万

元）;

 　　选项B，递延所得税资产的发生额=25/25%乘以（15%-25%）=-

10（万元）（贷方发生额）;选项C，利润表确认的所得税费用为

480（470+10）万元;选项D，递延所得税负债的发生额=20乘以15%=3（万

元），资产负债表确认的其他综合收益=20乘以（1-15%）=17（万元）。

 　　5.AGS适用的所得税税率为25%。

有关房屋对外出租资料如下：

AGS于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本

为750万元，预计使用年限为20年。

转为投资性房地产之前，已使用

4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

转换日该房屋

的公允价值等于账面价值，均为600万元。

 　　转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的

公允价值，AGS采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。

该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为900万元。

2014

年税前会计利润为1000万元。

该项投资性房地产在2015年12月31日

的公允价值为850万元。

2015年税前会计利润为1000万元。

假定该房

屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企

业2014年期初递延所得税负债余额为零。

 　　同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所

得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

假定不存在

其他差异。

下列有关AGS2014年12月31日所得税的会计处理中，不

正确的是（　）。

 　　A.2014年末递延所得税负债余额为84.375万元

 　　B.2014年应确认的递延所得税费用为84.375万元

 　　C.2014年应交所得税为250万元

 　　D.2014年所得税费用为250万元

 　　『正确答案』C

 　　『答案解析』2014年末投资性房地产账面价值=900（万元）;计税

基础=750-750÷20乘以5=562.5（万元）;应纳税暂时性差异=900-

562.5=337.5（万元）;2014年末递延所得税负债余额=337.5乘以

25%=84.375（万元）;

 　　2014年末递延所得税负债发生额=84.375-0=84.375（万元）;2014年

应交所得税=（1000-300-750÷20）乘以25%=165.625（万元）;2014年

所得税费用=165.625+84.375=250（万元），所以选项C错误。

 　　6.资料同上。

下列有关2015年12月31日所得税的会计处理，

不正确的是（　）。

 　　A.2015年末递延所得税负债发生额为-3.125万元

 　　B.2015年递延所得税费用为3.125万元

 　　C.2015年应交所得税为253.125万元

 　　D.2015年所得税费用为250万元

 　　『正确答案』B

 　　『答案解析』2015年末投资性房地产的账面价值=850（万元）;计

税基础=750-750÷20乘以6=525（万元）;应纳税暂时性差异余额

=850-525=325（万元）;2015年末递延所得税负债余额=325乘以

25%=81.25（万元）;2015年末递延所得税负债发生额=81.25-84.375=-

3.125（万元），

 　　2015年末递延所得税负债发生额=81.25-84.375=-3.125（万元），为

递延所得税收益，所以选项B错误;2015年应交所得税=（1000+50-

750÷20）乘以25%=253.125（万元）;2015年所得税费用=253.125-

3.125=250（万元）。

 　　7.AGS为我国境内上市GS，企业所得税税率为25%。

2016年1

月1日，甲GS向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价

格为每股4元，可行权日为2017年12月31日。

授予日权益工具的公

允价值为3元。

AGS授予股票期权的行权条件如下：

如果GS的年销售

收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在AGS工作，该股票

期权才可以行权。

截止到2016年12月31日，高管人