CPA 注册会计师 会计分章节知识点及习题 第二十四章 资产负债表日后事项.docx

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CPA注册会计师会计分章节知识点及习题第二十四章资产负债表日后事项

第二十四章　资产负债表日后事项

　　本章属于重点章节，综合性强，难度相对较大。

在历年的考试中，本章内容可以单独以客观题的形式出现，也可以与或有事项、资产减值、销售退回、前期差错等内容相结合，以主观题的形式出现。

客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定及调整事项的相关处理，主观题主要考查调整分录的编制和报表项目的调整。

　　本章考情分析

题型

2015年

2016年

2017年

2018年

考点

多选题

2分

2分

2分

2分

日后事项的分类

计算分析题

—

6.5分

4.5分

调整事项的会计处理、非调整事项的会计处理

计算分析题

2分

日后事项的分类

合计

2分

8.5分

6.5分

4分

　　知识点：

资产负债表日后事项概述

　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

　　资产负债表日后事项内容（种类）

　　【例题·多选题】（2017年）

　　甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（　）。

　　A.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

　　B.3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。

但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，虽然已经结案，但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力，不作为日后调整事项处理；选项C，应作为会计政策变更处理。

　　调整事项的处理原则及方法

　　知识点：

调整事项的会计处理

　　总结比较

处理方法

调账

调表

会计政策变更

能追溯的，采用追溯调整法处理

（1）税前调整

（2）所得税调整

（3）留存收益调整

资产负债表项目正常写

利润表项目换成“利润分配”

变更年度资产负债表的年初余额

变更年度利润表的上年金额

前期重大差错更正

追溯重述法调账

利润表项目换成“以前年度损益调整”

调整当期资产负债表的年初余额

调整当期利润表的上年金额

日后调整事项

追溯重述法处理

报告期财务报表的调整

报告期的下一期财务报表的调整

　　经典例题

　　【例题·综合题】——日后期间诉讼结案

　　甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中约定甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。

20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

　　20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。

判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。

甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，按照净利润的10%提取盈余公积。

　　【分析】

　　1.甲公司账务处理：

　　20×7年12月31日

　　①借：

营业外支出　　　　　　　　　　300

　　　　　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　300

　　②借：

递延所得税资产　　（300×25%）75

　　　　　贷：

所得税费用　　　　　　　　　　75

　　③借：

所得税费用（会计利润＋300）×25%

　　　　　贷：

应交税费——应交所得税（会计利润＋300）×25%

　　也可以直接写成②＋③

　　借：

所得税费用　　　　会计利润×25%

　　　　递延所得税资产　（300×25%）75

　　　　贷：

应交税费——应交所得税（会计利润＋300）×25%

　　20×8年2月10日

　　①借：

以前年度损益调整——营业外支出　100

　　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　100

　　②借：

预计负债　　　　　　　　　　　　300

　　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　300

　　③借：

其他应付款　　　　　　　　　　400

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　400

　　（属于20×8年会计处理，不属于调整分录）

　　④借：

以前年度损益调整——所得税费用（300×25%）75

　　　　　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　75

　　⑤借：

应交税费——应交所得税　　　（400×25%）100

　　　　　贷：

以前年度损益调整——所得税费用　　　　　100

　　⑥借：

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　75

　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　75

　　⑦借：

盈余公积　　　　　　　　　　　（75×10%）7.5

　　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　7.5

　　调整报告年度财务报表：

　　①资产负债表项目的年末数调整：

　　调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。

　　2.乙公司的账务处理如下：

　　20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：

　　借：

其他应收款　　　　　　　　　400

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　400

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　400

　　　　贷：

其他应收款　　　　　　　　　400

　　（属于20×8年会计处理，不属于调整分录）

　　借：

以前年度损益调整　　　　　100

　　　　贷：

应交税费——应交所得税　　100

　　将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润的处理略。

　　【例题·综合题】——资产减值

　　甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。

乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。

按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。

由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。

甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，为该项应收账款提取坏账准备5万元。

12月31日资产负债表“应收账款”项目金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。

甲公司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前且财务报告尚未报出）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。

甲公司预计可收回应收账款的60%。

　　【分析】

（1）补提坏账准备：

　　应补提的坏账准备＝1000000×40%－50000＝350000（元）

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　350000

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　350000

（2）调整递延所得税资产：

　　借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　87500

　　　　贷：

以前年度损益调整　（350000×25%）87500

　　（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：

利润分配——未分配利润　　　　　　262500

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　262500

　　（4）调整利润分配有关数字：

　　借：

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　26250

　　　　贷：

利润分配——未分配利润（262500×10%）　　　26250

　　（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：

　　①资产负债表项目年末数的调整：

　　调减应收账款350000元，调增递延所得税资产87500元；调减盈余公积26250元，调减未分配利润236250元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增信用减值损失350000元，调减所得税费用87500元，调减净利润262500元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润262500元，调减提取盈余公积26250元。

　　【例题·计算分析题】——日后期间退货

　　甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率16%）。

甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入120万元，并结转成本100万元。

20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。

　　20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。

甲公司当日将退回货物入库，并开出增值税红字专用发票。

　　甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴；甲公司20×7年财务报告于20×8年4月30日对外报出。

甲公司适用的所得税税率为25%。

　　【分析】

（1）20×8年1月12日，调整销售收入：

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　120

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　19.2

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　139.2

（2）调整销售成本：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　100

　　（3）调整应缴纳的所得税：

　　借：

应交税费——应交所得税　　　　　　　5

　　　　贷：

以前年度损益调整——所得税费用　　　5

　　（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：

利润分配——未分配利润　　　　　　　15

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　15

　　（5）调整盈余公积：

　　借：

盈余公积　　　　　　　　　　　　　1.5

　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　　　1.5

　　资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于该企业报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年的纳税调整事项。

　　【例题·综合题】——日后发现了舞弊或差错

（1）其他权益工具投资，购入时成本为1000万元，期末公允价值为1200万元。

　　企业错误的会计处理为：

　　借：

其他权益工具投资——成本　　　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1000

　　借：

其他权益工具投资——公允价值变动　　200

　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　200

　　借：

所得税费用　　　　　　　　（200×25%）50

　　　　贷：

递延所得税负债　　　　　　　　　　　50

　　更正分录：

　　借：

以前年度损益调整——公允价值变动损益　200

　　　　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　200

　　借：

其他综合收益　　　　　　　（200×25%）50

　　　　贷：

以前年度损益调整——所得税费用　　　　50

（2）A→B投资成本250万元，所占B公司可辨认净资产公允价值份额1000×30%。

　　A公司错误的会计处理为：

　　借：

长期股权投资——投资成本　　　　　　　250

　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　250

　　更正分录：

　　借：

长期股权投资——投资成本　　　　　　　　50

　　　　贷：

以前年度损益调整——营业外收入　　　　　50

　　（3）分期付款购买固定资产具有融资性质的，合同价格为10000万元，现销价格8000万元，分5期支付每期2000万元。

　　企业错误的会计处理为：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

长期应付款　　　　　　　　　10000

　　更正分录：

　　借：

未确认融资费用　　　　　　　2000

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　2000

　　借：

累计折旧

　　　　贷：

以前年度损益调整

　　借：

以前年度损益调整——财务费用

　　　　贷：

未确认融资费用

　　（4）将某原办公楼用于出租，租赁期开始日固定资产原值1000万元，累计折旧400万元；投资性房地产公允价值1300万元。

假定投资性房地产采用公允价值模式计量。

　　企业错误的会计处理为：

　　借：

投资性房地产　　　　　　　　　　1300

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　1300

　　借：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　400

　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　600

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　1000

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　700

　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　700

　　更正分录：

　　借：

以前年度损益调整——营业外收入　　700

　　　　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　700

　　【例题·单选题】甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。

该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1000万元之间（含7万元诉讼费）。

为此，甲公司预计了880万元的负债。

20×7年1月30日法院判决甲公司败诉且需赔偿1200万元，并同时承担诉讼费用10万元。

甲公司表示服从判决不再上诉。

上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响为（　）。

　　A.－880万元

　　B.－1000万元

　　C.－1200万元

　　D.－1210万元

『正确答案』D

『答案解析』对甲公司20×6年度利润总额的影响金额＝－1200－10＝－1210（万元）。

实际上－1210万元是由两部分构成：

①20×6年度已确认880万元预计负债，并计入营业外支出及管理费用；②日后期间调整事项追溯调整的金额＝1210－880=330（万元）。

　　【例题·综合题】（2017年）甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。

2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）—（3）

　　要求：

（1）根据资料

（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

（2）根据资料

（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

　　资料如下：

（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。

甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。

　　按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。

根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。

甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。

　　【答案】

（1）该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

　　2×16年应计提的产品“三包”服务费用＝50000×0.5%×20%＋50000×2%×4%＋50000×1%×1%＝50＋40＋5＝95（万元）

　　甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额＝60－45＋95＝110（万元）

（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。

甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。

　　【答案】

（2）事项

（2）属于日后非调整事项。

　　理由：

2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款1200万元的60%，这个自然灾害是在2×17年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于日后非调整事项。

　　会计处理：

对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入2×17年当期损益，会计分录如下：

　　借：

资产（信用）减值损失　　520

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　520

　　（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1000万元。

为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。

　　截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。

甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿的金额在950万元至1000万元之间。

为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。

2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。

甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。

　　本题不考虑相关税费及其他因素。

　　【答案】

　　（3）资料（3）属于日后调整事项。

　　理由：

该未决诉讼发生在2×16年，甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额，2×16年的财务报表于2×17年2月28日对外报出，这里是日后期间确定了最终支付的金额，所以属于日后调整事项。

　　调整2×16年留存收益的金额＝－［（950＋300）－（1000＋950）/2］＝－275（万元）

　　本章小结：