项目二--物流成本预算.pptx

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,目录,01,辨析物流成本性态,狭义的成本：

成本就是指企业在生产经营中所耗费的资金总和，其构成包括耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值。

任务一,任务一,1.成本性态成本性态，也被称为成本习性，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。

按照成本与业务量的依存关系，成本可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

2.成本性态分析成本性态分析就是要用特定的办法，对成本和业务量之间的关系进行分析。

1.物流固定成本物流固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

基本特征是：

物流固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位物流固定成本（单位业务量负担的固定成本）会与业务量的增减呈反向变动。

一般来说，物流固定成本包括物流设施设备的折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、物流业务广告费、职工培训费、业务办公费、研发费等。

物流固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变而分为约束性物流固定成本和酌量性物流固定成本。

约束性物流固定成本是企业的生产能力一经形成就必然要发生的最低支出，即使生产中断也仍然要发生。

管理当局无力改变其具体数额，比如管理人员的基本工资、保险费和房屋租金等。

酌量性物流固定成本是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本，像物流企业的广告费、职工教育培训费等就属于酌量性物流固定成本。

2.物流变动成本物流变动成本是指在特定的业务量范围内，其总发生额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。

其基本特征是：

物流变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动物流成本（单位业务量负担的变动成本）不变。

在物流企业，这类成本较多，而且与生产经营关系最为密切。

比如，直接材料、直接人工、燃料及动力费、按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费、按照工作量法计提的物流运输工具的折旧费等。

2.物流变动成本物流变动成本也可以区分为两大类：

技术性物流变动成本和酌量性物流变动成本。

技术性物流变动成本是与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，比如，生产一辆叉车，必须耗用一台发动机和4个轮胎等酌量性物流变动成本的发生额可由管理当局调整，例如，技术转让费和按销售收入的一定比例所支付的销售佣金。

3.物流混合成本物流混合成本就是“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本，它介于物流固定成本与物流变动成本之间。

一方面，它要随业务量的变化而变化；另一方面，它的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系。

在实际业务中，物流混合成本占据绝对数量，物流固定成本和物流变动成本仅仅是两种极端类型而已。

物流混合成本进行分类，分为半变动物流成本、半固定物流成本、延期变动物流成本和曲线变动物流成本四种。

半变动物流成本是指在有一定初始量基础上，随着产量的变化而呈正比例变动的成本。

如物流公司的水费、煤气费和固定电话座机费等均属于半变动物流成本。

半固定物流成本也称阶梯式物流成本，这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。

比如，邮政快递行业的运费收取。

物流混合成本进行分类，分为半变动物流成本、半固定物流成本、延期变动物流成本和曲线变动物流成本四种。

延期变动物流成本是在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。

比如物流公司职工的工资，在正常工作时间情况下基本工资是不变的，当涉及加班等超出正常标准情况时，工资就要成比例增长。

曲线变动物流成本通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，物流成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。

1.高低点法高低点法是利用代数式y=a+bx，选用一定历史资料中的最高业务量与最低业务量的总成本（或总费用）之差y，与两者业务量之差x进行对比，求出b，然后再求出a的方法。

设y代表一定期间某项半变动成本总额，x代表业务量，a代表半变动成本中的固定部分，b代表半变动成本中依一定比率随业务量变动的部分（单位变动成本）。

则y=abx最高业务量与最低业务量之间的半变动成本差额，只能与变动成本有关，因而单位变动成本可按如下公式计算b=yx,即单位变动成本（最高业务量成本-最低业务量成本）/（最高业务量最低业务量）高低点成本之差高低点业务量之差求得b后，可根据公式y=abx用最高业务量或最低业务量有关数据代入，求解a。

a=最高（低）产量成本b最高（低）产量,表2.3上海乐进物流公司2015年度货车维修成本月度统计表,解析：

根据表2.2可以看出，该企业业务量的最高点是1400运行小时，对应的维修成本为9300元；业务量的最低点是700运行小时，对应的维修成本为7200元。

据此，a、b可分别确定如下：

b=（9300-7200）（1400-700）元=（2100700）元=3元a=（9300-31400）元=5100元或a=（7200-3700）元=5100元则y=5100+3x值得注意的是，这一方程式只适用于7001400运行小时的范围。

若2016年1月份货车预计运行时间为1300小时，则预计的维修总成本为y=（5100+31300）元=9000元可见，采用高低点法计算比较简单，但它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差。

2.回归分析法回归分析法是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。

这种方法假设混合成本符合总成本模型，即Y=a+bX式中，a为固定成本部分；b为单位变动成本。

可见，只要求出a和b，就可以将混合成本分解成变动成本和固定成本两部分。

在回归分析法下，a和b可用回归直线方程求出，计算公式为,解析：

根据表2.4可以看出，该企业运输成本与销售量之间呈线性关系，可采用线性回归分析法计算。

计算表如表2.5所示：

b=（67152000-196020630）（6684600-19601960）元/件=9.31元/件a=（68460020630-19607152000）（6684600-19601960元=396.16元所以，计算得出的运输成本模型是y=a+bx=396.16+9.31x可见，采用回归分析法计算的结果较为精确。

但是，该方法需要的历史数据相对较多，且计算过程也比较烦琐。

图2.4运输总成本的成本性态模型,02,编制物流成本预算,1.物流成本功能预算按物流成本的功能编制，物流成本预算的内容可分为3个方面的预算：

物品流通费、信息流通费和物流管理费。

其中物品流通费预算包括包装、运输、仓储、装卸搬运、流通加工和配送等作业费用。

这种方式的物流成本预算有利于加强对各个物流功能环节的管理与控制，能够将预算同物流部门及其工作人员有机地结合起来，提高部门及人员的积极性，当然也便于明确责任，实施考核，有利于物流成本的降低和各个功能环节作业水平的提高。

2.物流成本范围预算按物流范围编制，物流成本预算的内容包括供应物流费用预算、内部物流费用预算、销售物流费用预算、回收物流费用预算和废弃物物流费用预算。

这种方式的物流成本预算，可使企业的管理者一目了然地了解各个阶段的物流成本及其全貌。

从供应到销售的物品流转形成了一体化链条，便于发现和降低不必要的物流成本。

按照范围编制不仅可以区分责任，也便于从整体上优化物流活动，降本增效。

3.物流成本项目预算按物流成本项目编制，物流成本预算的内容就是物流成本项目，主要包括物流人工费、材料费、燃料及动力费、折旧费和其他费用等。

这种方式编制的物流成本预算能与企业的会计系统有效衔接，减轻了财务人员的成本核算工作量。

但是成本项目过于专业，非财务人员不易理解。

物流成本项目若不细化，不能将责任落实到部门或个人，预算指标是难以落实的。

自然，也就不利于对物流成本的控制。

1.增量预算法与零基预算法,

（1）增量预算法。

增量预算法又称为调整预算法，具体做法就是以企业现有的物流成本费用为基础，考虑预算期可能发生的变化，计算出物流成本费用。

其计算公式是预算期费用=现有的成本费用（1+/-成本费用变动率）该方法简单明了，易于理解，且工作量小。

公式的具体运用见下面例题。

解析：

2016年的燃料费预算费用=500000（1+5%）元=525000元,拓展阅读,使用增量预算法时应注意两点。

首先，要了解增量预算法的假设前提。

增量预算法的假设前提是：

假设现有的业务活动是企业必需的，假设原有的各项开支都是合理的，假设企业增加费用预算是值得的。

其次，要明确增量预算法的缺陷。

它的缺陷表现在增量预算缺乏系统性、结构性和灵活性，也不利于控制成本或提高效率。

拓展阅读,

（2）零基预算法。

零基预算法是指在编制物流成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的物流费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出为零作为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及其开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

零基预算法的最大特点是它避免了把过去的不合理的开支项目和开支额度，延续到下一个会计期间，从而使预算法更具有科学性和先进性。

零基预算法不同于传统的预算法编制方法，它更切合实际情况，可以使预算充分发挥其控制实际支出的作用。

零基预算法要求预算法主管系统重新评价所有的项目和方案，其目的是建立起各个项目间的优先级，然后设立一条“资金控制线”来排除不符合条件的项目。

零基预算法的程序如图2.5所示。

具体来说：

第一，划分和确定基层预算单位。

企业各基层业务单位通常被视为能独立编制预算的基层单位，当然也是企业预算的基本单位。

它们要在财务管理部门的指导下，负责本单位的物流成本费用预算编制、控制和分析工作，接受企业的检查、考核。

第二，编制本单位的预算方案。

由企业提出总体目标，然后各基层预算单位根据企业的总目标和自身的责任目标，编制本单位为实现上述目标的物流费用预算方案，在方案中必须详细说明提出项目的目的、性质、作用，以及需要的开支数额。

第三，进行成本与效益分析。

基层预算单位按下达的“预算年度业务活动计划”，确认预算期内需要进行的业务项目及其费用开支后，管理层对每一个项目的所需费用和所得收益进行比较分析，权衡轻重，区分层次，划出等级，挑出先后。

基层预算单位的业务项目一般分为三个层次：

第一层次是必要项目，即非进行不可的项目；第二层次是需要项目，即有助于提高质量、效益的项目；第三层次是改善工作条件的项目。

进行成本效益分析的目的在于判断基层预算单位各个项目费用开支的合理程度、先后顺序以及对本单位业务活动的影响。

第四，审核分配资金。

企业根据预算项目的层次、等级和次序，按照预算期可动用的资金及其来源，依据项目的轻重缓急次序，分配资金，落实预算。

第五，编制并执行预算。

资金分配方案确定后，制定零基预算正式稿，经批准后下达执行。

执行中遇到偏离预算的地方要及时纠正，遇到特殊情况要及时修正，遇到预算本身问题要找出原因，总结经验加以提高。

知识链接,使用零基预算法编制物流成本预算，强调“一切以零为出发点”。

与此同时，还要注意做好“两个划分”。

其一是划分不可避免费用项目和可避免费用项目，其二是划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

前者是要求在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应。

对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。

后者是指把预算期内可供支配的资金在各费用项目之间分配时，应优先安排不可延缓费用项目的支出。

然后，再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

知识链接,可见，零基预算法是一种比较科学的预算编制方法。

它可以调动企业各方面的积极性，有利于促使基层作业单位和人员精打细算，节约开支。

但是，采用零基预算法编制预算时工作量大，费用相对较高。

此外，分层、排序和资金分配时，可