初级会计实务.docx
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初级会计实务
2011年初级会计实务_周春利预科班（全）
预习导读
尽管2011年的考试大纲尚未出台，但作为初级会计实务课程的基本内容和基本要求是
不会发生太大变化的，因此，我们以2010年的课程为基础，结合2010年的教材变化情况、考试情况，作为大家预习的内容。
希望学员充分利用新课程开课前的时间进行预习，我们相信一定会对大家参加2011年的考试大有帮助，占得先机。
一、2010年考试情况分析
2010年初级会计实务考试具有覆盖面广，难度适中的特点。
（一）题型题量分析
2010年试题中，单选25题25分；多选20题40分；判断10题10分；计算题2题12分；综合题1题13分。
客观题题目数量达到55题，占到75分，题目涉及到了教材中全部11章的内容，覆盖范围非常广。
2010年题型
单项选择题
多项选择题
判断题
计算题
综合题
题量
25
20
10
2
1
分数
1
2
1
6
13
总分
25
40
10
12
13
合计
100
（二）难度分析
客观题的难度不高，注重基本概念和基本核算的考察；计算题的难度与以往年度相比略有提高，主要体现在涉及的知识点有所增加；综合题的综合性较往年也有所提高，不仅体现在涉及面的增加上，还体现在对分析能力的要求上。
尽管主观题难度有所增加，但由于客观题难度不高，所占分数比重大，因此，初级会计实务考试整体难度还是适中的。
二、2011年考试趋势分析
2011年初级会计实务的命题很可能会保持相对的稳定性，与2010年大体一致。
因此，考生应明确以下几个问题：
1.全面考核：
覆盖到考纲中的所有章（11章），重点考查基础知识
2.重点突出：
无论是客观题，还是主观题主要围绕着重点难点进行考查。
通常重点章节考查的分数会占到60分左右。
重点章节主要包括：
资产、收入、利润和财务报告；此外，所有者权益、产品成本核算和财务管理基础也是比较重要的内容。
3.具有一定的综合性：
在计算题和综合题均有体现。
第一，涉及知识点较多；第二，对分析能力有所要求。
三、本课程主要内容设计
预科班主要包括以下三部分内容：
第一部分，会计基础知识，虽然教材中没有这部分内容，但是，对于《初级会计实务》这门课程的系统学习起到一个非常好的辅助作用，对于基础不扎实非常有帮助；第二部分，产品成本核算，这一部分学员普遍反映不好理解，所以在预科班中我们节选了这一部分来重点讲解，帮助学员理清思路。
第三，财务管理基础知识，这一部分内容可能让很多学员感觉很陌生，我们的预科班就是让学员全面了解该知识。
第一部分会计基础知识
第一节会计的概念及基本职能
一、会计的概念
会计是以货币为计量单位，以凭证为依据，借助于专门的方法，对特定主体的经济活动能够进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。
二、会计的职能
（一）会计核算
会计的核算职能贯穿于经济活动的全过程，是会计的基本职能，也叫会计反映职能。
它是以货币作为计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供有用的会计信息的功能。
1.会计核算的环节
会计核算主要有会计确认、计量、记录和报告四个环节。
（1）确认。
会计确认是指通过一定的标准或方法来辨认、确定所发生的经济活动是否应该或何时能够进行会计处理的工作。
（2）计量。
会计计量是指以货币为计量单位对已经确认可以进行会计处理的经济活动确定其应该记录的金额的过程。
（3）记录。
会计记录是指按照一定的会计方法对经过确认、计量的经济活动在会计特有的载体上进行登记的过程。
（4）报告。
会计报告是指以恰当的方法汇总日常会计确认、计量和记录所得到的会计信息并提供给有关方面的过程。
2.会计核算的方法
会计核算的方法有设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本汁算、财产清查以及编制会计报表七种（七种方法的相关内容见后面相关章节）。
会计核算的各种方法不是孤立地存在的，而是相互联系、密切配合的，共同构成一个完整的方法体系。
（二）会计的监督
会计监督职能也叫控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
会计监督的对象是特定主体经济活动的全过程，包括事前、事中和事后监督。
会计核算与会计监督的关系：
会计的核算职能和监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。
会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种资料及信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算提供信息的真实性、完整性和可靠性。
只有将会计核算和会计监督有机结合并加以有效运用，才能使会计管理发挥应有的作用。
三、会计的对象
会计对象也称会计客体、会计内容，是指会计所核算和监督的内容，它主要说明会计对什么进行核算和监督的问题。
【本质】会计对象就是能够用货币表现的各种经济活动。
第二节会计核算的基本假设及会计基础
一、会计假设
（一）会计主体
会计主体，是指会计确认、计量和报告的空间范围。
又称为会计实体,会计主体是会计所核算和监督的特定单位或组织。
【注意】会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可以是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。
例如，由自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但是在会汁核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经营活动与其所有者个人的经济活动以及实体的经济活动区别开来。
企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业是独立的会计主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。
而这里的企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。
（二）持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，它明确了会计工作的时间范围。
（三）会计分期
会计分期，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
会计期间通常分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
半年度、季度和月度都称为会计中期，按中期编制的财务报告称为中期财务报告。
最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计期间称为会计年度，按年编制的财务报告也称为年报。
【注意】在我国，会计年度自公历每年的l月1日起至l2月31日止。
（四）货币计量
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的会计报表，也应当折算为人民币。
二、会计基础
（一）权责发生制
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当发生的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期收入和费用处理，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期收入和费用处理。
（二）收付实现制
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。
它是以款项的实际收到和付出作为收入和费用发生的标志，并据以人账，而不论权利和责任是否发生转移。
【注意】目前我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。
第三节会计要素与会计等式
一、会计要素及其确认
（一）会计要素的含义
会计要素即会计对象构成要素的简称，是生产经营过程中能够以货币表现的经济业务在会计上的表现形式，是对会计核算和监督的内容按其经济特征进行的高度概括。
资产、负债和所有者权益三项表现为资金运动静止状态的会计要素，这三项要素也称为反映财务状况的会计要素。
收入、费用、利润三项表现为显著运动状态的会计要素，这三项会计要素又称为反映经营成果的会计要素。
资产、负债、所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用、利润构成利润表的基本框架，因此这六项会计要素又称为会计报表要素。
（二）反映财务状况的会计要素及其确认
1．资产的定义及确认条件
（1）资产的定义
资产是指由于过去的交易或事项所引起的、为企业所拥有或控制的、能以货币计量并能带来未来经济利益的经济资源。
资产具有显著的特征：
第一：
资产必须是企业所拥有或控制的财产，即企业拥有产权或虽然没有产权但可以占有、使用的财产。
【提示】例如，融资租入的固定资产，按照实质重于形式的质量要求，虽然不拥有所有权，却能够实际加以控制，因此，也应当确认为企业的资产。
第二：
资产必须能够用货币进行计量，虽然是企业的生产经营活动不可缺少的，但是不能以货币计量的资源如空气、阳光等，不能确认为企业的资产。
第三，资产必须是能够为企业未来带来经济利益的财产或权利，所谓经济利益是指直接或间接地流人企业的现金或现金等价物。
【提示】例如，企业原有的机器设备已经被淘汰或长期闲置不用，它们已经不能给企业带来未来的经济利益，就不能再作为资产。
第四，资产是由过去的交易或事项引起的。
也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由过去已经发生的交易产生的结果。
未来交易或事项以及尚未发生的交易或事项可能产生的结果，都不能作为资产予以确认。
【提示】例如，企业计划在10月份购买一批机器设备，6月份与供应商签订了购买合同，但实际购买时间是10月份，因此不能在6月份将该批机器设备确认为固定资产。
【例题1·单选题】下列应确认为资产的是（）。
A．长期闲置且不再使用和转让的厂房
B．已超过保质期的食品
C．自然使用寿命已满但仍在使用的设备
D．已签订合同拟于下月购进的材料
【答案】C
资产往往以各种形态分布、存在于企业经营活动的不同方面，按不同标准可以进行不同的分类。
通常按其流动性或变现能力的高低顺序，企业的资产一般分为流动资产和非流动资产，非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
①流动资产：
流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，它可以进一步分为货币资金、应收及预付款项、存货等。
②长期股权投资，包括企业持有的对子公司、合营企业或联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
③固定资产
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度，并且在使用过程中保持原有实物形态，其价值逐渐地发生转移的资产。
④无形资产
无形资产是指企业为了生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。
无形资产一般具有较高的价值，他能为企业带来的经济利益往往具有高效性和不确定性。
⑤其他资产
其他资产是指除以上资产外的资产，包括不能全部计人当期损益而应当在以后年度内分期摊销的费用，如长期待摊费用等。
【例题2·多选题】下列属于流动资产的有（）。
A.应收账款B.预付账款
C.固定资产D.无形资产
【答案】AB
（2）资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量
2．负债的定义及确认条件
（1）负债的定义
负债也称债权人权益，是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债通常具有以下特征：
第一：
负债是由过去的交易或事项引起的企业现实已经承担的义务，而且是可以用货币计量的。
第二：
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
第三：
负债是将来要清偿的义务；
负债的分类：
为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，企业的负债可以按其偿还期限的不同分为流动负债和长期负债。
①流动负债
流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他暂收及应付款、l年内到期的长期借款等。
②长期负债
长期负债是指偿还期限在1年或超过l年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
（2）负债的确认条件
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业
②未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量
【例题3·多选题】下列属于流动负债的有（）。
A.应付账款B.预收账款
C.长期借款D.长期应付款
【答案】AB
3．所有者权益的定义
所有者权益也称产权或股东权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
在数量上，它等于企业全部资产减去全部负债后的余额即净资产的数量。
所有者权益的特征
所有者权益具有以下特征：
第一：
除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
第二：
企业清算时，只有在清偿所有负债后，剩余的财产才能分配给所有者：
第三，所有者凭借所有权能够参与企业的利润分配。
所有者权益包括所有者投入的资本及直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等构成。
①实收资本
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
在股份公司制下，实收资本也称为股本。
【例题4·单选题】（）是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定实际投入的资本。
A.实收资本B．资本公积C．盈余公积D．未分配利润
【答案】A
投资者可以采用货币资金、实物资产、无形资产等方式出资，企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师进行验资并出具验资报告，由企业签发出资证明。
在企业持续经营期间内，投资者向企业投入的资本可以依法转让，但是不得以任何形式抽回。
②资本公积
资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等，资本公积主要用于转增资本。
③盈余公积
盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后净利润中提取的各种积累资金，它可以用来弥补亏损和按规定程序转增资本。
具体包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积等。
④未分配利润
未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。
从数量上看，它是期初未分配利润加上本期实现的净利润减去企业提取的各种公积金和向投资者分配利润后的余额。
（三）反映经营成果的会计要素
1．收入的定义
收入是指企业销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征
收入具有以下显著的特征：
第一：
首先，收入是从企业日常活动中而不是从偶然的交易或事项取得的。
例如，出售固定资产，由于固定资产是为使用而不是为出售而购买的，出售固定资产既不属于企业的日常活动也非企业的经营目标，因而所取得的收入就不能作为收入进行核算。
第二：
收人可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。
例如，以商品或劳务抵偿债务，就表现为企业负债的减少。
第三：
收入能使企业的所有者权益增加。
但这里的收入仅指“经济利益的总流入”。
如果是收入扣除成本费用后的余额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。
第四：
收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。
第五，收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益（计入实收资本）。
2．费用的定义
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
费用具有以下特征：
第一：
费用是企业在日常活动中形成的，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。
第二：
费用最终会减少企业的所有者权益。
一般来说，企业的所有者权益会随着收入的增加而增加，相反，费用的发生或增加就会减少企业的所有者权益。
第三：
费用会导致企业资产的减少。
第四：
费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
3．利润的定义
利润是指企业在一定时期内的生产经营活动中实现的经营成果，也就是将一定时期的收入与费用进行合理配比的结果。
利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。
其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。
企业应当严格区分收入和利得、费用和损失的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。
注意：
利润的特征主要表现为：
利润表示企业最终的经营成果，由收入与费用的差额确定，与收入和费用要素有密切的联系。
二、会计等式
会计等式主要有以下两种：
（一）资产=负债+所有者权益
如前所述，资产是由于过去的交易或事项所引起、为企业所拥有或控制的、能为企业带来未来经济利益的资源。
它来源于所有者投入的资本和债权人的借入资金以及在生产经营中产生的收益。
其中所有者投入的资本以及经营收益形成所有者权益，债权人投入的资金形成债权人权益。
资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），两者必然相等，用公式表示为：
资产=负债+所有者权益
资产=权益
在特定时点上，一个企业的资产与权益之所以在数量上必然相等，主要因为两者存在相互依存关系，两者是同一笔资金的两个不同侧面。
资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的管道，因此企业有多少数额的资产，就必然有与其相等数量的权益。
这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。
下面我们通过分析A企业5月份发生的经济业务，来说明其对会计等式的影响：
①5月4日，甲企业接受所有者投资500000元，款项已经存入银行。
这项经济业务使A企业的银行存款增加了500000元，即等式左边的资产增加了500000元，同时等式右边的所有者权益也增加了500000元，因此，并没有改变等式的平衡关系。
②5月12日，甲企业用银行存款归还了乙企业的货款40000元。
这项经济业务使甲企业的银行存款即资产减少了40000元，同时应付账款即负债也减少了40000元，也就是说等式两边同时减少了40000元，等式依然成立。
③5月l5日，甲企业用银行存款80000元购买了一批原材料。
原材料已经验收入库。
这项经济业务使甲企业的原材料增加了80000元，但同时银行存款减少了80000元。
也就是说企业的一项资产增加、另一项资产减少，增减金额相等，因此资产总额不变，会计等式依然保持平衡。
④5月15日，由于甲企业资金周转困难，甲企业向银行借入200000元的短期借款用于归还拖欠外单位的货款。
这项经济业务使企业的应付账款减少了200000元，同时短期借款增加了200000元，即企业的一项负债减少，一项负债增加，增减金额相等，因此负债总额不变，会计等式依然成立。
注意：
实际工作中．企业每天发生的经济业务要复杂得多，但是无论其引起的会计要素如何变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。
我们把经济业务发生引起会计要素增减变动的方式归纳为以下四种类型：
（1）经济业务的发生引起等式两边的资产和权益同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。
（2）经济业务的发生引起等式两边的资产和权益同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。
（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减金额相等，变动后资产总额不变，等式仍保持平衡。
（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之问的此增彼减．增减金额相等，变动后权益总额不变，等式仍保持平衡。
（二）收入-费用=利润
这一等式可称为会计第二等式，是资金运动的动态表现，是企业编制利润表的依据。
企业一定时期发生的收入、费用及利润要素的增减变化，最终仍归类为资产、负债及所有者权益。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项要素，无论如何转化，最终都要回到资产、负债与所有者权益的平衡关系上来。
所以，资产=负债+所有者权益是会计最根本的等式。
【提示】不论什么时点上，企业的资产与负债和所有者权益总是存在数额的相等关系即恒等关系。
第四节 会计科目与账户
一、会计科目的概念和分类
1.概念
会计科目，是指按照经济内容对各会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
2.会计科目的分类
（1）按照提供核算指标详细程度进行分类：
①总分类科目：
也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。
总账科目一般是按财政部制定的统一会计制度规定设置。
②明细分类科目：
也称明细科目，它是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细说明。
明细科目的设置，除会计准则规定设置外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。
总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用。
A（公司/债务人）
应收账款B
（一级）
C
A
上海B
应收账款C
北京A1
B1
（2）按照会计对象的经济内容进行分类
①资产类科目：
库存现金、银行存款、应收账款等；
②负债类科目：
短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；
③共同类科目：
既可能是资产也可能是负债；
④所有者权益类科目：
实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配；
⑤成本类科目：
生产成本、制造费用、劳务成本；
⑥损益类科目：
收入类：
主营业务收入、其他业务收入，费用类：
主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。
会计科目参照表：
顺序号
编号
会计科目名称
顺序号
编号
会计科目名称
一、资产类
35
2203
预收账款
1
1001
库存现金
36
2211
应付职工薪酬
2
1002
银行存款
37
2221
应交税费
3
1012
其他货币资金
38
2231
应付利息
4
1101
交易性金融资产
39
2232
应付股利
5
1121
应收票据
40
224l
其他应付款
6
1122
应收账款
41
2501
长期借款
7
1123
预付账款
42
2502
应付债券
8
1131
应收股利
43
2701
长期应付款
9
1132
应收利息
10
122l
其他应收款
44
3101
11
1401
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