财务会计预算会计.docx

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财务会计预算会计

预算会计

一、本章考情分析

1．本章在考试中处于一般地位，可按客观题掌握，几乎不可能出主观题；今年新增加了国库集中收付制度，作为新的知识点，考生应略多关注。

2．本章重点：

（1）事业单位会计核算的特殊点，如固定资产、净资产；

（2）国库集中收付制度。

3．复习方法：

在熟练掌握企业会计的内容后，与企业会计相比较，记住事业单位会计的不同之处。

二、本章考点精讲

本章的难点、疑点主要有：

（1）事业单位资产的核算；

（2）事业单位净资产的核算；（3）事业单位收入与支出的核算。

（一）事业单位资产的核算要点

事业单位会计核算包括五要素：

资产、负债、净资产、收入和支出。

其中资产的核算与企业会计核算相比有许多特点，现将核算要点归纳如下（见表20-1）：

表20-1

项目

内容

预算会计核算的特点

预算会计与企业会计主要有以下不同：

（1）会计核算基础不同：

行政单位会计财政是预算会计以收付实现制为会计核算基础；事业单位会计则分别情况处理：

事业活动部分采用收付实现制，经营活动部分采用权责发生制。

企业会计以权责发生制为会计核算基础。

（2）会计要素构成不同：

预算会计要素分为五大类：

资产、负债、净资产、收入和支出；企业会计要素分为六类：

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

即使名称相同的会计要素，其核算内容也有差异。

（3）会计等式不同：

预算会计的会计等式为：

资产=负债+净资产；企业会计的会计等式为：

资产=负债+所有者权益。

（4）会计核算方法不同：

在预算会计中，固定资产一般与固定基金相对应，固定资产一般不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用；一般不实行成本核算，即使有成本核算也是内部成本核算；没有利润和利润分配的核算等。

存货核算

（1）事业单位随买随用的零用办公用品，可以在购入时直接列作当期支出（如事业支出、经营支出等），不作为存货核算。

（2）事业单位的材料在购入时，有两种情况：

如果用于专业业务活动及其辅助活动，不交纳增值税，进项税额不能抵扣，应含税入账；如果用于经营活动，需要交纳增值税，进项税额可以抵扣，应与企业材料一样处理。

材料在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。

投资核算

投资分为债券投资和其他投资（股权投资），其核算略有区别：

（1）债券投资

①购入债券时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；期末不计提利息收入。

②收回时，借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目（成本）按收到金额与成本的差额，贷记或借记“其他收入”科目，同时按债券成本借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

（2）其他投资

①投出货币资金时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

投出固定资产时，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

②期末不确认投资损益；在实际收到股利时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

③收回投资时，借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目（成本）、“其他收入”科目（收益），同时按投资成本借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

固定资产核算

（1）除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的：

事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。

事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。

在支付租金时，按照实际支付的金额，列作当期支出，增加固定基金，并冲减其他应付款和银行存款等。

（2）事业单位的固定资产一般不计提折旧。

无形资产核算

（1）无形资产取得时计价：

事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。

（2）无形资产摊销：

不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期事业支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期经营支出。

下面分别举例说明材料的核算、投资的核算、固定资产和无形资产的核算：

【例20-1】甲医疗事业单位购入自用材料12000元，其中价款10000元，增值税款2000元，用银行存款支付；本月全部领用于专业业务活动。

账务处理是：

①购入材料时：

借：

材料12000

贷：

银行存款12000

②领用材料时：

借：

事业支出12000

贷：

材料12000

【例20-2】甲事业单位用银行存款购入三年期国库券，面值10000元，年利率6%，实际支付价款10000元。

三年后收回到期的债券本金10000元，利息1800元，本息合计11800元。

账务处理是：

①购入债券时：

借：

对外投资10000

贷：

银行存款10000

同时将一般基金转入投资基金：

借：

事业基金——一般基金10000

贷：

事业基金——投资基金10000

②三年后收回债券本息时：

借：

银行存款11800

贷：

对外投资10000

其他收入1800

同时将本金形成的投资基金转回一般基金：

借：

事业基金——投资基金10000

贷：

事业基金——一般基金10000

【例20-3】甲事业单位用修购基金购置固定资产3000元；用结余资金购置固定资产4000元；用拨入专款购置固定资产5000元。

6年后，上述固定资产报废，发生清理费用200元。

账务处理是：

①购入固定资产时：

借：

专用基金——修购基金3000

贷：

银行存款3000

借：

事业支出4000

贷：

银行存款4000

借：

专款支出5000

贷：

银行存款5000

同时增加固定资产和固定基金：

借：

固定资产12000

贷：

固定基金（3000+4000+5000）12000

②报废时：

借：

固定基金12000

贷：

固定资产12000

借：

专用基金——修购基金200

贷：

银行存款200

【例20-4】某事业单位因事业发展需要融资租入一台设备，租赁期10年，租金总额10万元，每年支付租金1万元，10年后将设备归还出租人。

账务处理是：

①融资租入设备时：

借：

固定资产100000

贷：

其他应付款100000

②每年支付租金时：

借：

其他应付款10000

贷：

银行存款10000

借：

事业支出10000

贷：

固定基金10000

③归还设备时：

借：

固定基金100000

贷：

固定资产100000

【例20-5】甲事业单位因事业发展需要购入一项专利权，支付价款5万元；因经营需要，购入一项专利权，支付价款10万元，预计受益期为5年。

假设事业活动未进行成本核算，经营活动实行内部成本核算。

账务处理是：

①购入事业需要的专利权时：

借：

无形资产——专利权50000

贷：

银行存款50000

因事业活动不实行内部成本核算，应将无形资产一次摊销：

借：

事业支出50000

贷：

无形资产——专利权50000

②经营需要购入专利权时：

借：

无形资产——专利权100000

贷：

银行存款100000

因经营活动实行内部成本核算，应将无形资产分5年摊销，每年分摊2万元时：

借：

经营支出20000

贷：

无形资产——专利权20000

（二）事业单位净资产的核算要点

事业单位的净资产是指资产减负债后的差额，具体包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等，其核算对比企业的所有者权益核算，有很大的差异，现归纳如下（见表20-2）：

表20-2

项目

内容

基金

事业基金

事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分：

①一般基金：

是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从本单位当期期末分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

例如，甲事业单位年末“结余分配”科目贷方余额200000元，应转入事业基金；拨入专款结余60000元，可全部留用本单位。

账务处理是：

将“结余分配”中的有关数额转入“事业基金”：

借：

结余分配200000

贷：

事业基金——一般基金200000

将专款结余转入事业基金：

借：

拨入专款60000

贷：

事业基金——一般基金60000

②投资基金：

是事业单位对外投资形成的基金，有两个来源，一是用货币资金、材料和无形资产对外投资时，从一般基金转入；二是用固定资产投资时从固定基金转入。

前者是事业基金的一增一减，事业基金总额不变；后者从固定基金转入事业基金，事业基金增加，固定基金减少，但基金总额不变。

具体可见上述例20-2。

固定基金

固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。

固定基金通常随着固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：

固定资产应当在取得时按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

具体可见上述例20-3和例20-4。

专用基金

专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，包括职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金等。

（1）专用基金来源

①职工福利基金：

从当年结余按规定比例提取：

借：

结余分配——职工福利基金

贷：

专用基金——职工福利基金

②修购基金和医疗基金：

按规定比例提取，列入事业支出、经营支出中：

借：

事业支出（经营支出）

贷：

专用基金——修购基金

专用基金——医疗基金

③住房基金：

收到住房基金时

借：

银行存款

贷；专用基金——住房基金

（2）使用专用基金

借：

专用基金——职工福利基金、修购基金、医疗基金

贷：

银行存款

结余

事业结余

①事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。

②事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）

③事业结余的账务处理：

一是期末将有关事业收支类科目余额转入事业结余年末；二是将事业结余科目余额转入结余分配科目。

详见下面例20-6。

经营结余

①经营结余=经营收入—（经营支出+经营业务负担的销售税金）

②经营结余的账务处理：

一是期末将经营收支、经营业务负担的销售税金转入经营结余科目；二是将经营结余科目贷方余额转入结余分配期末，但如为亏损，则不予结转。

详见例下面20-6。

结余分配

①事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。

结余分配的内容主要有两个：

一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金（职工福利基金）。

②进行结余分配后，对于当年未分配结余，应全部转入“事业基金——一般基金”。

下面举例说明结余和结余分配的核算：

【例20-6】甲事业单位有关结余和结余分配资料如下：

（1）结账前财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等账户余额共计800万元；事业支出、拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助等账户余额共计700万元。

期末或年末将事业收入与事业支出转入事业结余：

①将收入转入事业结余：

借：

财政补助收入等　　　8000000　

贷：

事业结余8000000

②将支出转入事业结余：

借：

事业结余7000000

贷：

事业支出等7000000

③将事业结余转入结余分配：

借：

事业结余1000000

贷：

结余分配1000000

（2）结账前经营收入科目余额为200万元；经营支出和销售税金余额为140万元。

期末将经营收入和经营支出转入经营结余：

①将收入转入经营结余：

借：

经营收入　　　2000000　

贷：

经营结余2000000

②将支出转入经营结余：

借：

经营结余1400000

贷：

经营支出等1400000

③将经营结余转入结余分配：

借：

经营结余600000

贷：

结余分配600000

（3）假设该单位按当年经营结余的33%交纳所得税；按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。

①计算应交所得税

应交所得税=600000×33%=198000（元）

借：

结余分配——应交所得税198000

贷：

应交税金——应交所得税198000

②提取专用基金

应提专用基金=（1000000+600000）×10%=160000（元）

借：

结余分配——提取专用基金160000

贷：

专用基金160000

③将结余分配余额转入一般基金：

借：

结余分配（1600000—198000—160000）1242000

贷：

事业基金——一般基金1242000

（三）事业单位收入与支出的核算要点

事业单位的收入和支出内容较多，核算的要点如下（见表20-3）：

表20-3

项目

内容

收入

收入的内容

事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。

事业收入

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

事业单位的事业收入通常应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。

例如，甲医疗单位取得专业活动收入20万元：

借：

银行存款200000

贷：

事业收入200000

经营收入

经营收入是指事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入。

事业单位的经营收入，应采用权责发生制核算，即在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。

经营收入的核算与企业会计基本相同，不同的是核算科目：

事业单位设置“经营收入”科目；企业设置“主营业务收入”和“其他业务收入”科目。

其他收入

其他收入主要包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助和其他零星杂项收入。

取得投资收益等收入时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

支出

支出的内容

①事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。

②事业单位的各项支出，应当按照实际支出数或实际发生数记账。

例如，拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”科目。

事业支出

事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出，包括工资、福利费、业务费、业务招待费、设备购置费、修缮费等。

经营支出

经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

【例20-7】事业单位开展各项专业业务活动而发生的下列各项支出中，应计入事业支出的有（）。

（2000年试题，多选题）

A.支付的业务费B.支付给职工的工资

C.提取的社会保障费D.拨出的经费

【答案】ABC

【解析】本题的考核点是事业支出的核算范围。

事业支出是指事业单位开展各项专业活动及其辅助活动发生的实际支出，包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、业务招待费、设备购置费、修缮费等。

【例20-8】事业单位年终结账后，下列会计科目无余额的有（）。

（2003年）

A.财政补助收入B.事业收入C.经营收入D.其他收入

【答案】ABCD

【解析】本题的考核点是收入的核算。

按规定，以上损益类账户在年终结账后无余额。

（四）国库集中收付制度

1.国库单一账户体系的构成

国库单一账户体系由下列银行账户构成：

国库单一账户；财政部门零余额账户；预算单位零余额账户；预算外资金专户；特设专户。

2．支付程序

财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。

（五）事业单位会计报表

事业单位预算会计报表主要包括：

资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。

1.事业单位资产负债表

（1）资产负债表：

左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类：

包括负债、净资产和收入三大类。

（2）资产负债表是依据“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的平衡公式设置。

　　注意：

事业单位的资产负债表就其内容，与企业的资产负债表比较，最大的不同点是事业单位的资产负债表中包括收入和支出两大类项目，而企业的资产负债表中没有这两项内容。

　　2.事业单位收入支出表是反映事业单位在一定期间的收入、支出及其分配情况的报表。

（1）收入支出表是依据“收入－支出＝结余”等式编制。

（2）收入支出表的内容和结构

　　收入支出表的项目，按收入、支出的构成及其分配情况分项列示。

三、历年试题精析

（一）单项选择题

【例题1】事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应进行的账务处理是（）。

（2003年）

A.增加事业收入B.增加其他收入

C.增加一般基金D.冲减事业支出

【答案】D

【解析】本题的考核点是盘盈材料的会计处理。

事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应冲减事业支出。

【例题2】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。

（2003年）

A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额

C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额

【答案】C

【解析】本题的考核点是结余的核算。

年终结账时，将“经营结余”科目贷方余额应转入“结余分配”科目，但“经营结余”科目借方余额不得结转。

【例题3】某事业单位2005年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。

假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。

该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。

（2006年）

A．800B．1000C．1300D．1500

【答案】B

【解析】一般基金结余＝年初一般基金结余＋未分配结余转入－转入投资基金＝500＋[（8000-7000）]—500＝1000万元。

注：

经营结余为－200万元，不转入结余分配，仍保留在经营结余的借方。

（二）多项选择题

【例题1】事业单位年终结账后，下列会计科目无余额的有（）。

（2003年）

A.财政补助收入B.事业收入C.经营收入D.其他收入

【答案】ABCD

【解析】本题的考核点是收入的核算。

按规定，损益类账户在年终结账后无余额。

【例题2】下列各项中，属于事业单位事业基金的有（　）。

（2004年）

A．一般基金　B．专用基金C．固定基金　D．投资基金

【答案】AD

【解析】属于事业单位事业基金的有一般基金和投资基金。

【例题3】事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。

下列各项，属于事业单位专用基金的有（）。

（2006年）

A．医疗基金B．住房基金

C．投资基金D．职工福利基金

【答案】ABD

【解析】专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。

主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。

投资基金属于一般基金，不属于专用基金。

（三）判断题

【例题1】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。

（）（2003年）

【答案】√

【解析】本题的考核点是融资租赁的核算。

事业单位在融资租入固定资产时，借记固定资产，贷记其他应付款，在尚未付清租赁费的情况下，固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。

【例题2】不具体使用专项资金的事业单位，可以不设置“专款支出”科目。

（　）（2004年）

【答案】√

【解析】不具体使用专项资金的事业单位，可以不设置“专款支出”科目。

【例题3】实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。

（）（2005年）

【答案】√

【解析】实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销；未实行内部成本核算的，则一次摊销，直接计入事业支出。

【例题4】事业单位收到拨入的具有指定项目或用途并需单独报账的专项资金应增加拨入专款，使用的专项资金应增加专款支出，年末应将拨入专款与专款支出之间的差额转入事业基金。

（）（2006年）

【答案】×

【解析】只有在工程完工单独列报时，按照规定上缴部分用银行存款上缴上级；留归本单位部分转入事业基金。