自考 银行会计第五章.docx

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自考银行会计第五章

read读readread　本章是难点重点的一章，也是涉及面最广的一章。

由于业务量大，因此把它分成不同结算方式作为一节来讲。

这样会涉及八节的内容。

分别有概述、银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡。

从历年考题的考点来看，这章的分值也是非常多的一章。

其中主要集中在二节至八节上，那么，四种票据的结算，都会考。

另外，还会涉及到三种结算方式，汇兑、委托收款、托收承付。

这样分成了七个内容。

七种结算方式，都是每年必考点所在。

因此，大家要重点复习本章的内容。

　　结算有七种要会应用。

　　第一节　支付结算概述

　　一、支付结算的意义

　　什么叫结算？

　　什么叫支付结算？

　　1.因商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为，称为结算。

　　各项经济往来，除按照国家现金管理的规定可以使用现金以外，都必须通过银行办理支付结算。

　　2.支付结算是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据（银行汇票、商业汇票、银行本票、支票）、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。

　　支付结算，是在银行开立账户的单位之间的经济往来。

　　二、结算原则

　　1.恪守信用，履约付款

　　在商品交易和劳务供应中进行的结算要履约付示，不准违约。

　　2.谁的钱进谁的帐

　　银行是办理支付结算的中介机构，除扣款外，不得代任何单位冻结、扣款或查询存款，也不得停止单位存款的正常支付，以保障结算企业的合法权益。

　　3.银行不垫款

　　“先付后收、收妥抵用”。

　　三、办理结算业务的核算要求

（一）审查凭证

（二）做好凭证传递工作

　　（三）加强结算管理，进行结算分析

　　四、支付结算的纪律

　　1.单位和个人办理支付结算时，有4个不准。

（见教材86页）

　　2.银行办理支付结算时，必须遵守以下纪律：

（1）不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；

（2）不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；（3）不准受理无理拒付、不扣或少扣滞纳金、罚金；（4）不准声音签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；（5）不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；（6）不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；（7）不准违反规定为单位和个人开立账户；（8）不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；（9）不准改变对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；（10）不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。

　　五、支付结算的方式

　　第一，按收、付款项的方向，可分为收款人托收支付结算和付款人委托支付结算。

　　收款人托收支付结算，是指收款人托收或持票人以其正当合法的要求，委托其开户银行，向付款人收取款项的支付结算，如商业汇票、委托收款、托收承付等结算方式。

　　付款人委托支付结算，也称委托银行支付结算，是指出票人委托银行将款项付给收款人的结算，如银行汇票、本票、支票等支付结算。

　　第二，按收、付款项的地区，可分为同城支付结算和异地支付结算。

　　第三，按支付结算工具的特点和组织形式，可分为票据结算（包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票）、信用卡结算和结算方式结算（包括汇兑结算、托收承付、委托收款）。

　　其中，汇票、银行汇票（异地使用）、商业汇票（同城异地均可使用）、银行本票（同城使用）、支票（同城使用）、汇兑（异地使用）、托收承付（异地）、委托收款（同城异地均可使用）。

　　六、选择题

　　1.银行在办理支付结算时，坚持不得任何单位冻结、扣款、查询存款、也不得停止单位存款的正常支付、贯彻结算原则（B）单选。

　　【答疑编号0510001：

针对该题提问】

A.恪守信用，履约付款。

　　B.谁的钱进谁的账，由谁支配。

　　C.银行不垫款。

　　D.A、B、C。

　　2.同城异地，都可以采用的支付结算的方式（B）

　　【答疑编号0510002：

针对该题提问】

　A.银行汇票

　　B.商业汇票

　　C.银行本票

　　D.支票

　　3.只能在异地货币收付的票据结算（C）

　　【答疑编号0510003：

针对该题提问】

　　A.银行本票

　　B.商业汇票

　　C.银行汇票

　　D.支票

　　4.银行在办理支付结算时，坚持“先付后收”“收托抵用”原则，贯彻执行的结算原则是（C）

　　【答疑编号0510004：

针对该题提问】

　　A.谁的钱进谁的账，由谁支付

　　B.恪守信用，履约付款

　　C.银行不垫款

　　D.不准无理拒绝付款。

　　注：

　　银行结算的原则（作为简答题）

　　不同的结算方式、如银行汇票、商业汇票、等等。

（既可以作解释，也可以作为一个概念后作为单选）

　　哪些结算方式是同城可以用、哪些是异地可以用。

哪些是同城异地均可使用的。

　　第二节　票据结算业务

　　一、银行汇票结算

　　银行汇票是银行接受申请人的申请，由银行（出票行）签发的、由其在见票时按照实际金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

　　汇票的特点有

（1）使用面广、票随人走、人到款到、凭票取款，比电汇、信汇主动；

（2）由于银行汇票是记名式汇票，允许背书转让，故无需在汇票上填明代理付款地点，可在任何地点转让转账。

　　收付款行的开户行（需用到什么账）

　　1.存放联行款项

　　2.联行存放款项

　　3.汇出汇款

　　4.应解汇款

　　依次看：

（1）先看存放联行款项、联行存放款项。

　　银行汇票在做业务处理的时候，是在联行之间进行业务往来，这种联行往来指的是同行不同处，都是工商行，收款方在上海的工商行某分理处开户，付款方在北京的某工商行分理处开户，那么，这时都属于同行而不同处，又处于异地，这时可以用存放联行和联行存放来进行业务处理。

同时，教材也可以把它做成一个账来反映，称为辖内往来。

辖内往来做成双成账户来用。

既反映资产又反映负债，如果是存放联行的款项就为资产在借方反映。

如果是在联行存放处的款项就做负债在贷方反映。

在编制业务分路的时候，可以用辖内往来，也可以用存放联行，联行存放。

存放联行是资产，联行存放是负债。

而且，在教材其它章节业务核算的时候，教材也用到了存放联行联行存放。

（2）再看汇出汇款和应解汇款

　　对于汇出汇款账而言是站在签发行的角度，应解汇款是站在汇票的兑付行角度，这两个账都是负债类的账户。

只不过一个是签发行，一个是兑付行。

对于签发行而言，是负债类的账户，当签发银行汇票的时候，反是映在这个银行的贷方，当汇票解付的时候，收到解付通知时，反映在汇出汇款这个账的借方。

　　应解汇款，是站在对付行角度，当收到带解付的或者是临时存入的款项，也做应解汇款，也就没有解付到收款单位账上去，成为带解付的汇款。

放在贷方。

　　站在收付款方角度，如果本行处存放在同行其他不同处的款项做资产，其他款项存在我行处的款项作为负债。

　　（3）签发行和兑付行分别如何进行银行汇票的？

　　先看，签发行。

　　签发行做业务处理是受客户委托，要先由客户，也就是付款单位提交银行汇票的申请书。

　　兑付行，主要也称为叫汇入行。

也就是收款行开户行或者是持票方拿着银行汇票交存兑付行去兑付汇票款。

那么，这个分两种情况做处理。

　　收款方有可能在兑付行开户，也有可能没在兑付行开户。

分两种情况处理。

　　如果是在兑付行开户，那么，对于收款方开户行而言，见票即见钱，也就是划收收款方，在本行的活期存款金额的争扎。

那么，受理这个业务的时候，直接就可以贷活期存款，增加收款单位的活期存款。

同时这笔款项解付了，要签发联行往来报单，通知签发行汇票解付，依据这个单子，借记辖内往来，或者叫存放联行款项，那么借记存放联行款项，就意味着收款方增加的这笔钱，是存在签发行那的，对我行来说是资产应该收回来的，所以借存放联行款项或辖内往来，贷活期存款。

　　那么，如果收款方未在我这个行处开户，这时，这笔汇票款，不能划在他的活期存款账上。

这笔汇款做应解汇款。

然后，贷收款人来提现金办理转账，这属于收款人未在本行处开户。

　　如果是需要办转账，也就是收款方不在对方开户，而在同城其他行处开户，这笔应解汇款可以通过票据交换，兑付行做借应解汇款贷存放中央银行准备金，然后收款方开户行提入票据的时候，借存放中央银行准备金贷活期存款。

因为这个收款方开户行与兑付行在同城他们在划账时可以通过同城票据交换。

　　兑付行解付了汇票款之后，要通知签发行，因此，又有签发行业务处理。

借汇出汇款贷联行存放款或者叫辖内往来。

也就是说签发行把汇出汇款冲账，同时这个钱做为对付行存在我这里。

而且是我的负债。

如果是汇票，签发10万元的汇票，用了7万，还有3万，3万存在汇款单位账上，也就是还划为负款单位账上或活期存款账上。

借汇出汇款。

原来是10万，用了7万，贷辖内往来7万，贷活期存款3万。

这个做辖内往来依据的就是联行往来的单据。

　　出票行接到代理付款行寄来联行借方报单以及解讫通知，抽出原来专夹保管的汇票卡片，经核对确属本行出票，借方报单与实际结算金额相符。

　　如果涉及到对付行办理转汇，也就是收款方提交汇兑的单子，把钱再划出，这里又涉及到汇兑的内容。

　　例题：

　　1.在北京某工商行分理处，在A开户的C公司，提交转账支票，委托分理处签发10万元的银行汇票，A分理处接受客户为委托签发银行汇票，C公司持银行汇票签往广州购料，将汇票交于在广州工商行某分理处，D分理处开户的B公司填进账单，及银行汇票一并交D分理处，D分理处受理解讫汇票，同时签发联行往来的报单，通知北京的A分理处，汇票款解付，解付的金额8万，A分理处收到报单做账。

　　要求：

　　1.编制北京工商行A分理处签发银行汇票的会计分录。

　　2.编制广州D分理处解付银行汇票的会计分录。

　　3.编制北京工商行A分理处结清汇票款的会计分录。

　　1.做签发行。

　　【答疑编号0510005：

针对该题提问】

　　借：

活期存款

　　　　贷：

汇出汇款100000

　　活期存款明细是C公司账上钱。

　　2.做兑付行会计分录。

兑付行增加在它这里开户的B公司活期存款

　　【答疑编号0510006：

针对该题提问】

　　借：

辖内往来（或者叫存放联行款项）80000

　　　　贷：

活期存款　　　　　　　　　　　80000　

　　3.做北京A分理处，A分理处将汇出汇款结清

　　【答疑编号0510007：

针对该题提问】

　　借：

汇出汇款　　　　100000

　　　　贷：

辖内往来划付款是　　80000

　　贷活期存款在存到在它这里开户的C公司账上2万。

　　4.乙公司提交银行汇票申请书，申请用存款办理到A市的转账银行票10万，那么银行予以办理。

　　【答疑编号0510008：

针对该题提问】

　　这笔业务是做签发行汇票的处理。

而且乙公司，是以委托公司存款办理。

那么，它在签发行开户，因此做分录：

　　借：

银行存款（明细是乙公司）汇出汇款100000

　　第二笔，收到系统内A市的某银行寄来联行借方报单和解讫通知，票内标明款项10万，结算金额是95000，多余款5000，办理结清款汇票的手续。

　　借：

汇出汇款　　　　　　　100000

　　　　贷：

辖内往来结算款项　　　95000

　　然后贷活期存款，明细是乙公司金额5000。

　　5.接收系统内同江之行寄来的联行借方报单和解讫通知，（票内记账，票面金额10万，结算金额98000，多余款2000），抽卡核对是属于开户单位A申办的银行汇票，审查后入账。

　　【答疑编号0510009：

针对该题提问】

　　借：

汇出汇款（原来是10万，现在冲了）

　　　　贷：

辖内往来结算款项是　　　　98000

　　　　贷：

活期存款，明细是A单位户（余款划的）上金额是2000。

　　6.个体户王敏提交银行汇票申请书，申请签发有现金自样的银行汇票15万，并交存款项，银行审查后受理。

　　【答疑编号0510010：

针对该题提问】

　　借：

现金

　　　　贷：

汇出汇款　　150000

　　7.如果业务中提到甲公司需要到A市采购商品，9月30日向开户银行提交一式三联的银行汇票申请书，申请存款办理迁往A市款账的银行汇票20万，银行经审查后统一办理。

　　此时，客户委托以存款方式划账

　　【答疑编号0510011：

针对该题提问】

　　借：

活期存款

　　　　贷：

汇出汇款

　　活期存款明细是甲公司户，金额20万。

　　第三节　商业汇票

　　商业汇票

　　一、含义、种类和使用上规定

（一）商业汇票是由出票人（收款人或付款人或承兑申请人）签发，委托付款人在指定的付款日期，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

　　在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权、债务关系，才能使用商业汇票。

（二）商业汇票的种类

　　商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

承兑，是汇票持有的行为，是指汇票的付款人按照票据法的规定，在汇票上记载一定的事项，表示愿意按汇票记载的付款要求，支付汇票金额的票据行为。

　　（三）汇票的特点

　　1.商品交易，双方形成债权债务关系。

　　2.在经济合同上注明，一定要签合同。

到期无条件支付票款。

　　3.可背书转让。

　　4.同城、异地均可使用。

　　5.商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

商业汇票提示付款期限，自汇票到期日起10日。

　　（四）分为银行承兑汇票和商业承兑汇票

　　二者的区别

　　商业承兑汇票是付款方承兑，银行承兑汇票是付款方开户行承兑。

如果是商业承兑汇票，那么，到期付款方要承担无条件支付票款的责任。

如果是银行承兑汇票，那么付款方的开户行到期如果付款方不还，那么开户行承担连带责任。

因此，相对而言银行承兑汇票保险系数更高。

因为付款方不还，银行要替它偿还。

当然，承兑要收取票据承兑时的手续费。

因此，进行账务处理的时候，分别有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

　　教材93页讲的商业承兑汇票，97页讲的是银行承兑汇票。

　　商业汇票可以办理贴现，因此，在讲完商业承兑、银行承兑之后，大家还要看教材158页的票据贴现。

　　二、商业承兑汇票

　　对于签发时，银行不介入。

主要是汇票到期，持票人委托开票行替他收回汇票款。

还有付款方开户行收到汇票所做划账的业务。

汇票到期，对于收付款方而言，分别如何进行业务处理，建议大家画一个图示，对比来看。

分别看收付款方开户行如何进行处理的。

　　收款方开户行_____付款方开户行

　　①委收、汇票—审单、票据的传递

　　②收单

　　借：

活存—付

　　　　贷：

联行存放款项

　　③联行报单

　　借：

存放联行款项

　　　　贷：

活存—收

　　上面的是商业承兑汇票最基本的业务处理。

　　练习题

　　1.A公司销货给B公司，收到B公司签发并承兑的商业汇票，延期3个月后支付票款，汇票金额90000，汇票到期日A公司向其开户行C分理处提交商业承兑汇票，和委托收款的单据，委托C行代其收款，C分理处审单后办理票据的邮寄，邮寄给在同系统B行开户的B公司，B公司的开户行D分理处受理委托收款的单据，从B公司账上划款，同时签发联行往来的报单，邮寄给C分理处，C分理处收到系统内的报单，办理入账。

　　要求：

　　1.编制B公司的开户行，D分理处受理委托收款单据划款的会计分录。

　　2.编制A开户行C分理处收到系统内D行处交的联行往来报单会划款项的会计分录。

　　答案：

　　1.借：

活期存款（B公司）　　　　90000

　　　　贷：

存放联行款项　　　　　　90000

　　2.借：

存放联行款项

　　　　　贷：

活期存款（A公司）90000

　　三、银行承兑汇票

　　持票人要委托银行承兑票据。

银行与委托方签发承兑协议收取承兑手续费。

然后，到汇票到期时再做业务处理。

　　承兑行：

（付款方开户方）

　　付——银行承兑汇票、承兑协议——一开户行。

　　银行承兑汇票参见P95页图表4-3。

　　现金、转账支票——收手续费

　　分录：

　　借：

现金

　　贷：

手续费收入

　　付款方开户行（承兑行）

　　①办理承兑、收手续费

　　借：

现金

　　　　贷：

手续费收入

　　②到期

　　借：

活期存款

　　　　贷：

应解汇款

　　收款方开户行

　　提交由收款方提交收款的依据

　　③到期

　　委托收款的单据、汇票、填制委托收款的凭证——交开户行邮寄

　　票邮寄到付款单位开户行

　　借：

应解汇款

　　　　贷：

联行存放款项（辖内往来）

　　④签发往来报单

　　对于收款方开户行而言，受理报单

　　借：

存放联行款项

　　　　贷：

活期存款

　　银行承兑汇票与商业银行承兑汇票的区别：

　　付款方开户行在汇票到期的时候，由于它承担了承兑，签了承兑协议，它要保证在付款单位账上划出这笔钱，先做应解汇款处理，等到委托方开户行把托收单据寄过来之后，直接从应解汇款中拿钱就可以了。

如果付款单位账上没有钱，此时，银行做为给这个付款单位的贷款，同时这笔钱不给付款单位，直接贷的款就划做应付的汇票款。

　　参见教材最基本的业务处理

　　银行承兑汇票由存款人签发，并由出票人向承兑银行申请，经银行审查同意承兑票据。

　　1.持票人持银行承兑汇票，并且有承兑协议，银行办理承兑。

按规定向出票人收取承兑手续费。

会计分录：

　　借：

活期存款（现金）

　　　　贷：

手续费收入

　　2.到期

　　承兑银行到期要查看汇票。

如果到期承兑行先从付款单位上划钱。

　　借：

活期存款

　　　　贷：

应解汇款

　　如果付款单位上没有钱，要做预期贷款。

　　汇票到期时收款方开户行

　　要提交委托收款的单据和银行承兑汇票一并交开户行。

开户行邮寄单据。

　　承兑行收到开户寄来的委托收款和汇票，分录：

　　借：

应解汇款

　　　　贷：

联行存放款项（辖内往来）

　　3.持票人开户行收到汇票款项的处理手续。

可以增加持票人的活期存款。

分录：

　　借：

辖内往来（或存放联行款项）

　　　　贷：

活期存款

　　1.付款方开户行

　　收费：

　　借：

现金

　　　　贷：

手续收入

　　到期：

　　借：

活期存款

　　　　贷：

应解汇款

　　划款：

　　借：

应解汇款

　　　　贷：

联行存放款项

　　2.收款方开户行

　　委托

　　借：

存放联行款项

　　　　贷：

活期存款

　　例题

　　1.在工商行某分理处开户的甲公司提交银行承兑汇票，委托银行办理汇票的承兑，分理处与甲公司签署承兑协议承兑汇票并且收取手续费680元，甲公司提交现金680元，根据这笔业务做承兑银行汇票收费的处理。

编制会计分录：

　　【答疑编号0520001：

针对该题提问】

　　借：

现金

　　　　贷：

手续费收入680

　　同时承兑的汇票做被查登记。

　　2.上例中工商行某分理处，经查看当日有比申请人为甲公司的银行承兑汇票到期，金额12万，承兑行办理转账。

分录：

　　【答疑编号0520002：

针对该题提问】

　　借：

活期存款（付款单位甲公司）

　　　　贷：

应解汇款120000

　　3.乙分理处收到在本处开户的某公司提交银行承兑汇票，即委托收款的结算单据，委托银行办理到期汇票的收款业务，金额120000，三天内收到系统内银行即交的银行往来报单分理处审单后划账。

编制分录：

　　【答疑编号0520003：

针对该题提问】

　　借：

存放联行款项

　　　　贷：

活期存款

　　增加在本处开户的客户的活期存款账上金额。

　　4.分理处收到在本系统某分理处即交的已到期银行承兑汇票和委收单据，审单后确认是本行承兑的汇票签发联行往来报单，通知系统内行处汇票款解付。

这笔业务由于是银行承兑汇票承兑行在汇票到期时已将票款转入应解汇款，因此在划付款时：

　　【答疑编号0520004：

针对该题提问】

　　借：

应解汇款

　　　　贷：

联行存放款项

　　因为签发的是联行往来报单，是同系统。

　　以上四种业务实际上是把汇票承兑行，也就是付款方开户行和有关银行承兑汇票收款方开户行分别如何进行账务处理，拆分为四个业务，在考题出现的时候往往是以单个的业务出现。

不会让考生把收付款方开户行所有业务处理都做了。

只会指出或签发行的处理或收款方开户行的处理。

　　那么，大家在做这样案例题的时候，先要做准确的判断。

　　收款方、付款方、开户行对于商业承兑汇票和银行承兑汇票在做处理的时候，区别点在于：

银行承兑汇票、承兑行有一个收手续费的处理，承兑行有一个汇票到期将付款单位账转入应解汇款的处理。

　　四、商业汇票的贴现

（一）贴现含义

　　贴现是指票据持有人在票据未到期前，为取得贷款，持未到期的承兑票据，向银行提出贴现申请，并贴付利息，为提前取得贷款的票据转让行为。

　　贴现与贷款的区别：

（2002年论述题）

　　第一，资金投放的对象不同。

贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象；一般贷款以借款人（债务人）为放款对象。

　　第二，体现的信用关系不同。

贴现贷款体现的是银行与持票人、出票人、承兑人以及背书人之间的信用关系；一般贷款体现的是银行与借款人、担保人之间的信用关系。

　　第三，放款的期限不同。

贴现贷款为短期贷款，贴现期限一般在6个月以内，最长不超过1年；一般贷款期限有短期贷款和中长期贷款，大多为中、长期贷款，期限较长。

　　第四，计收利息的时间不同。

票据贴现在放款时就扣收利息；一般贷款则是贷款到期计收利息或定期计收利息。

　　第五，资金的流动性不同。

贴现可以通过转贴现和再贴现提前收回资金；一般贷款则只有到期才能收回资金。

　　办理贴现的票据，是经过付款单位承兑的商业承兑汇票或经过付款单位开户银行承竞的银行承兑汇票。

　　贴现银行是按票面金额扣除一定的贴现利息后，将其余实付贴现金额，支付给贴现申请人，使约期付款的票据，转化为现实的货币。

（二）贴现金额的计算：

　　贴现息=（贴现额×贴现期）×（月贴现率÷30）

　　=汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）

　　贴现期是指银行付给贴现票款之日起至承兑汇票期前一日止的期限，按贴现实际天数计算利息。

　　例如，4月25日贴现，汇票于同年7月9日到期，贴现实际天数为76天。

　　实付贴现金额=汇票金额—贴现利息

　　例2：

上海某纺织口批发给本市大祥布店推销一批积压棉布，货款10万元，约定3个月付款，征得银行同意，大祥布店于4月10日开出本店承兑的商业承兑汇票，到期日为7月日10日。

批发部于4月25日向开户银行申请贴现，银行审查同意按票面贴现，贴现率6.51‰,计算贴现息为：

　　【答疑编号0520005：

针对该题提问】

　　贴现息=（100000元×76）×（6.51‰÷30）=1649.20（元）

　　实会贴现金额=100000-1649.20=98350.80（元）

　　单选、计算题

　　1.某行于4月25日办理票据贴现该汇票于同年8月10日到期，贴现天数（B）

　　【答疑编号0520006：

针对该题提问】

　　A.106天

　　B.107天

　　C.108天

　　D.105天

　　2.银行接受公司期限为3个月上有56天到期的面值是10万元的银行承兑汇票贴现，月贴现利率6.21‰，计算贴现利息并做会计分录：

　　【答疑编号0520007：

针对该题提问】

　　贴现息=（100000×56）×（6.21‰÷30）=1159.2（元）

　　如果某开户单位4月20日来行办理银行承兑汇票的贴现，汇票金额20万，到期日8月16日，贴现利率4.2%，计算开户银行实付贴现金额

　　贴现息==200000×4.2%÷360×118=2753.3（元）

　　实付贴现金额=200000-2753.3=197246.7（元）