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利润表的总体分析（doc8页）

第3章利润表分析

二、利润表的格式

单步式利润表和多步式利润表。

1、单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集在一起，将本期所有的成本费用汇集在一起，两者相减，一次计算出本期的净损益。

2、多步式利润表是按照利润形成的主要环

节，从营业利润、利润总额和净利润三个层次来

多步式利润表中，企业经营成果的列示层次和计过程如下:

第一步：

营业利润=营业收入一营业成本一营业税费一营业费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值

变动净收益+投资收益第二步:

利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

第三步：

净利润=利润总额一所得税

三、利润表的内容

利润表主要包括以下内容：

1、营业收入:

由主营业务收入和其他业务收入组成

2、营业利润=营业收入一营业成本一营业税费一营业费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动净收益+投资收益

3、利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

4、净利润=利润总额一所得税

四、利润表分析的目的与思路利润表分析的主要目的：

正确评价企业的经营业绩；及时揭示企业经营管中存在的问题；帮助报表分析者做出相应的决策。

利润表分析的基本思路：

1.增减变动分析

2.结构变动分析

3.财务比率分析

4.重点项目分析第二节利润表的总体分析一、利润表各项目的增减变动分析利润表各项目的增减变动分析是对企业盈利状况及

其变化趋势所进行的总体性分析。

增减变动分析一般采用比较分析法，通过编制比较利润表来进行横向分析。

具体有两种方式：

1、利润表水平分析

2、利润表趋势分析利润表水平分析：

是通过编制利润的水平分析表，将企业利润表中各项目的实际数与计划（预算）数进行比较，说明企业完成经营计划（经营预算）的程度；将利润表各项目的本期数与上期数进行比较，说明企业各损益项目增减变动的情况；将本企业利润表各项目的实际数与同行业的平均水平进行比较,说明企业收益在同行业中的水平。

水平分析表的编制可以采用增减变动额（绝对额）

和增减变动百分比（相对数）相结合的方式。

利润表趋势分析：

利润表趋势分析是通过编制利润的趋势分析表,将企业利润表中各项目连续若干期的实际数进行比较，说明企业各损益项目增减变动的趋势。

趋势比较可以釆用环比比较，也可以釆用定基比较。

二、利润表各项目的结构变动分析企业利润表各项目的结构变动分析是对企业盈构成状况及其变化所进行的总体性分析。

一般采用比较分析法，通过编制共同比利润表来进行纵向分析。

具体有三种方式:

1、利润表垂直分析

2、利润收支结构分析

3、利润业务结构分析

利润表垂直分析:

利润表垂直分析是通过编制利润的垂直分析表,将企业利润表中各项目的实际数与共同的基准项目实际数（一般为营业收入）进行比较，计算各利润项目占基准项目的百分比，分析说明企业财务成果的结构及其增减变化的合理程度。

垂直分析表的编制多釆用百分比（相对数）的形式，也称共同比利润表。

利润收支结构分析:

利润收支结构反映企业一定时期各项收入、各项支出与利润的关系，以及不同性质收支与总收入和总支出的关系。

利润收支结构分析可以通过编制利润收支结构分析表，计算各收入项目占总收入的比重和各支出项目占总支出的比重，分析说明企业收支的水平及其稳定性、必要性、合理性。

利润业务结构分析：

•Di

利润业务结构反映企业一定时期不同性质利润之间的关系，比如营业利润、利润总额、净利润等。

利润业务结构分析可以通过编制利润业务结构分析表，计算不同性质利润占利润总额或净利润的比重，分析说明企业构成的合理性及其盈利水平和收益变化状况。

三、企业盈利能力分析

盈利能力通常是指企业在一定期间内获取利润的

能力。

盈利能力分析主要采用比率分析。

具体包括四方面：

1、

2、

3、

4、

资产经营盈利能力的分析

资本经营盈利能力的分析

商品经营盈利能力的分析上市公司盈利能力的分析

资产经营盈利能力分析：

资产经营盈利能力是指企业运用资产所产生利润

的能力。

其衡量的比率主要是总资产报酬率：

总资产报酬率=息税前利润一总资产平均额

资本经营盈利能力分析：

资本经营盈利能力是指企业的所有者通过资本经营

取得利润的能力。

其衡量的比率主要有净资产收益

率、投资资本收益率等：

净资产收益率=净利润十所有者权益平均额投资资本收益率=息前税后利润。

投资资本总额

其中：

投资资本总额=所有者权益+有息负债

商品经营盈利能力分析：

商品经营盈利能力是相对于资产经营盈利能力和

资本经营盈利能力而言的。

它不考虑企业的筹资和投资问题，只研究利润与收入、利润与成本之间的比率关系，其衡量的比率主要有营业利润率、

成本费用利润率等：

营业利润率二营业利润三营业收入

成本费用利润率=利润总额F成本费用总额其中：

成本费用总额二营业成本+营业税金及附加+营业费用+管理费用+财务费用+资产减值损失上市公司盈利能力分析：

衡量上市公司盈利能力的财务比率主要包括每收益、每股净资产、每股现金流量、每股股利、市盈率、市净率、股利支付率等：

每股收益二净利润十普通股股数

每股净资产二股东权益十普通股股数

1=

每股现金流量=经营现金净流量*普通股股数每股股利二现金股利十普通股股数市盈率二每股市价一每股收益市净率二每股市价一每股净资产股利支付率二每股股利-每股收益第三节利润表重点项目的具体分析

一、营业收入分析营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业收入分析可从以下几方面展开：

1、收入的确认与计量分析

2、收入的质量分析4、其他业务收入分析

收入的确认与计量分析:

（1）收入确认分析，主要是判断企业相关报表

资料中所列举的收入，是否符合会计准则和企业会计制度的规定。

应重点分析：

收入确认时间的合规性；收入确认方法的合理性；特殊情况下收入确认问题，如商品需要安装或检验时收入的确认、买主有退货权时收入的确认等。

（2）收入计量分析，主要是判断企业釆用的计

量收入的方法是否符合会计准则和企业会计制度的规定，并据此评价

报表中收入信息的准确性。

注意：

应关注现金折扣、商业折扣和销售折让等计量的准确性。

收入的质量分析:

（1）收入的效益分析：

计算总资产周转率，评

价企业经营业绩变动的趋势:

计算营业利润率，评价企业营

业活动的获利水平；计算营业现金比率，评价

企业经营活动获取现金的能力。

（2）收入变动的影响因素分析:

在分析营业收

总量变动的基础上，采用因素分析法具体确认销售数量和销售价格对其影响程度O主营业务收入的具体分析:

（1）是否按规定确认主营业务收入的实现，按

实现的收入入账，计入当期损益。

（2）主营业务收入在全部收入中的比重及其变化

（3）收入品种的构成。

（4）

市场占有情况。

（6）本企业的主营业务收入与同行业相同业务

入比较及与企业主营业务利润比较。

（7）收入的抵销项目情况。

其他业务收入的具体分析:

企业的其他业务收入不是企业的主要经营范收入，其比重较小，不是企业经常性的利润来源，通常不作为分析重点。

但如果企业其他业务收入增长速度较快，其比重逐年增加，则应考察企业经营战略是否改变。

另外，在进行共同比利润表分析时，如果发现企业其他业务收入有异动现象，则应作为重点加以分析。

二、成本费用分析

成本费用是利润表中营业成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等项目的统称。

成本费用分析主要包括两方面:

■■■

1、营业成本分析

2、期间费用分析

营业成本分析：

（1）产品销售成本变动分析：

对企业全部产品销售成本的

本年实际情况与上年实际情况进行对比，从产品类别角度

找出各类产品或各主要产品销售成本升降的幅度，以及对

全部销售成本影响的程度。

（2）主要产品生产成本降低目标完成情况分析:

依据因素分析原理，按照产品产量〜品种结构一单位成本

的因素替代顺序进行成本降低目标完成分析。

（3）主要产品单位成本项目分析：

分析直接材料、直接人

工和制造费用各项目变动的影响因素。

注意：

主营业务成本率指标的变化;

主营业务成本计算方法的影响O在制造成本法下，产品单位生产成本由直接材料、直接人工和制造费用等项目构成，各项目的变动会受到不同因素的影响：

（1）直接材料项目。

直接材料成本受材料耗用量和材料单

价两个基本因素的影响。

（2）直接人工项目。

在计时工资制度下，直接人工成本主

要受产品单位工时消耗和小时工资率两个因素的影响。

（3）制造费用项目。

单位产品成本中制造费用项目一般受

产品单位工时消耗（或其他消耗标准）和小时制造费用（或

其他分配率标准）两个因素的影响。

期间费用分析：

企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费

用。

期间费用应当直接计入当期损益，并在利润表

中分别项目列示。

期间费用对利润水平有着直接的

影响，分析时可以采用水平分析法和垂直分析法。

运用水平分析法可将各费用项目的实际数与上期数

或预算数进行对比，来揭示各费用项目的变动情况

及产生变化的原因；运用垂直分析法可将各费用项

目占费用总额的比重进行对比，来揭示各费用项的构成变化及其变化是否合理。

三、利润分析

依据《企业会计准则一一基本准则》：

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

在企业利润表中，利润项目包括营业利润、利润总额和净利润等项目。

通过利润表中利润各项目的分析，可以了解企业利润形成的过程、利润增减的原因、利润变动的趋势及利润质量的高低。

利润增减变动分析:

分析构成利润各项目的变动对利润总额的影响O将企业利润指标与同行业的平均利润水平等进

比较。

将主营业务收入与企业利润结合起来分析。

从企业利润增长率的发展趋势，分析企业的经营成长性。

分析时，应注意利润总额或净利润中营业利润与非营业利润的比重。

主营业务利润的影响因素分析:

主要运用因素分析法分析销售毛利增减变动的

响因素:

每股收益变动分析:

每股收益指标的变动是多个相关因素共同作用的结果，可以运用因素分析法原理来分析各因素对每股收益的影响，从而揭示每股收益变动的具体原因。

每股收益指标与各相关财务指标（因素）之间的关系式可列举如下:

四、特殊项目分析

2、利用盈余管理的手段来调控利润

3、利用关联方交易来调控利润利润粉饰的方式：

1、利润最大化

2、利润最小化

3、利润均衡化利润粉饰的识别

三、企业利润质量恶化的特征分析企业利润质量恶化的表现为：

企业扩张的速度过快成本费用的下降异常企业会计政策和会计估计的变更应收账款规模不正常的扩大存货周转过于缓慢应付账款规模的增大利润中的非主营业务利润比重偏大计提各种准备的比例过低利润分配不采用现金股利的形式