注册会计师考试会计笔记.docx
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注册会计师考试会计笔记
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一章总论
一、会计的三个作用(了解一下就行)
1、向企业外部提供会计信息:
有助于有关各方(投资者、债权人、政府部门)了解企业财务状况、经营成果和现金流量,并据以作出决策
2、向经济责任考核工作提供会计信息
3、向企业内部提供会计信息:
有助于企业内部加强经济管理、提高经济效益。
e.g.上市公司会计报表要提供给银行(企业外部的债权人)、董事会(经济责任考核部门)和总经理(企业内部经营管理者)。
二、四个会计前提(也是了解内容,可能性几乎没有)
1、会计主体:
明确会计主体的目的:
A、划定经济业务空间范围。
B、选择会计处理立场。
C、区分会计主体和所有者的经济活动
会计主体和法律主体的关系:
①、法律主体往往是会计主体,任何一个法人都要按规定开展会计核算;
②、会计主体不一定是法律主体,例如,企业集团、内部销售部门和车间,均可以作为一个会计主体核算,但它们不是法人。
2、持续经营:
历史成本、折旧都是建立在持续经营基础上的。
持续经营基本前提,不适用于破产清算会计。
如果判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在财务会计报告中披露。
3、会计分期:
由于有了会计期间,才产生了本期与非本期的区别;由于有了本期与非本期的区别,才产生了权责发生制和收付实现制,才使不同类型的会计主体有了记账的基准。
4、货币计量
我国一般企业均以人民币为记账本位币,外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。
但报表应折算为人民币。
三、十三条会计原则:
(一定会有客观题出现,要非常熟练掌握)
会计核算的一般原则,是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准
1、衡量会计信息质量的一般原则
①、客观性原则:
会计核算要以实际发生的交易或事项为依据,(没有强调合法性)。
客观性是会计核算原则的基本原则。
其余12项原则的运用,不能违背客观性原则
②、可比性原则:
(掌握)
要求会计核算按国家统一会计制度,企业间指标口径一致,横向相互可比。
******可比性原则以客观性原则为基础,不能过分强调可比性而忽略客观性。
******可比性原则和一贯性原则的区别在于:
可比性原则强调横向可比,一贯性原则强调纵向可比。
③、一贯性原则:
(掌握)
要求会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更;
必要时可以适当变更会计程序和会计处理方法,不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。
变更条件:
A、法律、法规要求;B、更恰当反映
④、相关性原则:
会计信息的有用性,与决策相关,以满足会计信息使用者的需要。
⑤、及时性原则:
要求企业的会计核算及时进行,不得提前或延后,对资产负债表日后事项进行确认和披露,就是为了贯彻及时性原则
⑥、明晰性原则:
是要求会计核算和财务报告应清晰明了,便于理解和利用
2、确认和计量的一般原则
①、权责发生制原则:
凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用,不论款项是否收付,都作为本期收入或费用;凡不属于当期的收入或费用,即使款项在当期收付,也不应当当的期收入或费用。
e.g.设置应收、应付、待摊、预提账户的设置,体现了权责发生制原则
收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。
(行政单位、事业单位的非经营业务)
②、配比原则:
指收入和对应的成本费用应相互配比,并在同一会计期间内确认
包含两层含义:
因果配比和时间配比
e.g.收入准则规定的收入确认条件之一,要求相关成本能够可*计量,也体现了配比性原则。
③、历史成本原则:
要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量,一律不得自行调整资产帐面余额。
******资产发生减值的,可按规定提取相应的减值准备,这是对历史成本原则辩证的否定
④、划分收益性支出与资本性支出原则:
(掌握)
凡只使本年度受益的,作为收益性支出;使几个年度受益的,作为资本性支出。
注意区分固定资产后续支出中,改良与修理的会计处理差异
3、起修正作用的一般原则
①、谨慎原则:
(掌握):
不得多计资产或收益、少计负债或费用
谨慎性原则的运用,以存在“不确定因素”为前提
e.g.A、在会计核算上对资产计提8项减值准备,但不得设置密秘准备!
B、债务重组中对或有收益和或有支出的处理原则。
C、或有事项的确认和披露的相关规定。
D、加速折旧法计提折旧
******八项准备列支科目:
坏账准备——管理费用
存货跌价准备——管理费用
短期投资跌价准备——投资收益
长期投资减值准备——投资收益
固定资产减值准备——营业外支出
在建工程减值准备——营业外支出
无形资产减值准备——营业外支出
委托贷款减值准备——投资收益
②、重要性原则:
(掌握)
在会计核算中应当区别重要程度,采用不同的核算方式。
重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项,可适当简化处理
e.g.A、重要的经济业务或会计事项在会计报告中重点说明,次要的经济业务或会计事项在会计报告中合并反映
B、关联方交易的披露中,较多地运用了重要性原则,如零星的关联方交易,对企业财务状况和经营成果影响较小或没有影响的,可以不披露;类型相同的非重大交易可以合并披露等
③、实质重于形式原则:
(掌握)
按交易或事项的经济实质进行会计核算,不能仅根据法律形式核算和反映。
e.g.A、售后回购:
不确认收益。
B、销售商品的收入确认:
应满足4个确认条件。
C、关联方关系的判断标准:
将承包人和被承包企业之间,视同控制关系。
D、融资租赁的会计处理:
承租方对于租入资产,作为固定资产确认。
E、当资产达到预定可使用状态时,在建工程应结转固定资产。
F、判断关联方关系:
将拥有共同关键管理人员的两个企业,作为关联方。
三、六大会计要素
1、资产
①、三个特征,缺一不可(掌握)
A、直接或间接地带来经济利益。
E.g.以前“待处理财产损溢”:
不可能再给企业带来经济利益,不符合资产要素的定义
B、企业所拥有、或企业所控制(控制就是不能完全拥有)的
C、过去的交易或事项形成
②、资产的确认标准:
A、符合资产定义,B、金额能够可*地计量。
如果金额不能可*地计量,即使符合资产的定义,满足三个特征,也不能确认为资产
③、资产和或有资产的联系和区别:
A、共同点:
都是过去的交易和事项形成的资源,一旦企业拥有或者控制该资源,就会带来经济利益。
B、区别:
a、资产是企业已经拥有或者控制的资源;或有资产只是企业潜在的资源,企业尚未拥有或控制。
b、资产是需要在会计报表内确认,或有资产不能在会计报表内确认。
2、负债
①、两个特征:
A、清偿会导致经济利益的流出。
B、过去形成
②、负债和或有负债的联系和区别
A、共同点:
都是过去的交易和事项形成的义务,一旦履行该义务,就会导致经济利益流出企业。
B、区别:
负债是现时义务,需要在会计报表内确认;或有负债是潜在义务或特定的现时义务,不能在会计报表内确认。
所谓特定的现时义务,是指不完全符合负债确认条件的现时义务,不能确认的原因在于该项义务不是很可能导致经济利益流出企业,或该项义务的金额不能可*地予以计量
3、所有者权益=股东投入+经营盈余
4、收入(掌握)
①、日常经营活动中产生(只包括主营业务收入、其它业务收入)
******偶发的事件或交易中产生的:
是利得,如“营业外收入”则不能计入范畴
②、三种来源:
A、销售商品、提供劳务;B、让渡资金使用权;C、让渡无形资产使用权。
不在列的如出售无形资产计入“营业外收入”
③、投资收益问题:
是否属于收入,不能简单一刀切,应分具体情况
A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入(含折溢价摊销):
是让渡资产使用权取得的收入,因而归属于收入要素
B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入:
不属于收入要素,是“利得”
5、费用:
要与当期收入相配比。
偶发事件产生的属于损失,不属于费用,应计入营业外支出(或投资收益)。
6、利润:
分清几个概念:
营业利润、利润总额、净利润
******补贴收入、营业外收入、处置投资获得的投资收益不属于“收入”要素,属于“利得”
******营业外支出、处置投资产生的投资损失不属于“费用”要素,属于“损失”
第二章货币资金及应收项目
一、现金(了解即可,一般不会考到这么基础的问题)
1、使用范围
总原则:
不能或不便使用银行支付的情况下使用,如:
支付给个人的各种款项、零星支出等。
2、现金长款的处理
发现长款时:
借:
现金
贷:
待处理财产损益一待处理流动资产损益
查明原因
借:
待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷:
其它应付款一应付现金溢余(应收支付给有关人员和单位的)
营业外收入一现金溢余(无法查明的部分,经批准后核消)
3、现金短款的处理
发现短款时:
借:
待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷:
现金
查明原因
借:
其它应收款一应收现金短缺款(应收责任人赔偿的部分)
其它应收款一应保险赔款(应收保险公司赔偿的部分)
管理费用一现金短缺(无法查明的部分,经批准后核消)
贷:
待处理财产损益一待处理流动资产损益
******现金短缺:
大多数是因企业管理不善而形成,所以列入“管理费用”开支;
******现金溢余:
和企业的管理水平高低无关,纯粹偶然“利得”,所以计入“营业外收入”。
4、备用金的两种核算方法
①、在“其它应收款”科目核算
②、专设“备用金”科目
拔款时:
借:
备用金
贷:
现金
日常支出时,不再通过“备用金”科目:
借:
管理费用等
贷:
现金
收回时:
借:
现金
贷:
备用金
二、银行存款(一般性了解)
1、银行汇票:
适用:
先收款、后发货或钱货两清的商品交易。
付款期限:
1个月。
2、银行本票:
见票即付。
付款期限2个月。
3、商业汇票(期限:
同交易双方商定,最长不超过6个月),可贴现。
①、商业承兑汇票:
非银行付款人承兑:
这年头,谁敢收商业承兑汇票啊
②、银行承兑汇票:
开户人签发,银行承兑,手续费万分之五。
4、支票:
同城结算,付款期限:
10天
5、信用卡
6、汇兑:
异地结算,分信汇、电汇两种。
7、委托收款:
适用收取电费、电话费等公用事业费款项
8、异地托收承付:
(必须是商品交易)托收起点:
1万元,新华书店系统起点为1000元。
拒付理由:
①、未达成托收承付结算方式协议的
②、提前或逾期交货的。
③、到货地址未按合同。
④、代销、寄销、赊销
⑤、验单付款,货物与合同不符,或验货单与货物不符。
⑥、验货付款,货物与合同或发货单不符的。
⑦、货款已经支付或计算错误的款项。
9、信用证:
国际结算方式,仅限于商品交易。
10、货币资金的控制:
职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。
11、存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将损失计入“营业外支出”。
三、其它货币资金(注意一下就行,没什么好看的)
指:
已经指定了特定用途的银行存款,改个科目名称而已,本质上还是银行存着的款。
1、外埠存款:
外地临时或零星采购时,汇往采购地开立存款专户的款项。
汇出时:
借:
其他货币资金—外埠存款
贷:
银行存款
采购时: