作业成本法的应用举例.docx
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作业成本法的应用举例
作业成本法的应用举例（总6页）
作业成本法的应用举例
一、某企业生产A、B两种产品成本，有关资料如下
（一）产量及直接成本等资料表（见表）
1-1产量及直接成本等资料
项目
A产品
B产品
产量（件）
200
40
定购次数（次）
2
5
机器制造工时（小时）
400
160
直接材料成本（元）
24000
2000
直接人工成本（元）
3000
600
（二）制造费用明细及成本动因表（见表3-2）
表3-2制造费用明细及成本动因
项目
制造费用（元）
成本动因
材料验收成本
300
采购次数
产品验收成本
470
定购次数
燃料及水电成本
402
机器制造工时
开工成本
220
定购次数
职工福利成本
190
直接人工成本
设备折旧
300
机器制造工时
厂房折旧
230
产量
材料储存成本
140
直接材料成本
经营薪金
100
产量
合计
2352
----
（三）传统成本系统与作业成本系统（ABCM）的比较
图3-3传统成本系统与作业成本系统（ABCM）的比较
解析
1.在传统成本计算法下求A、B两种产品所负担的制造费用：
制造费用分配率=制造费用总额÷机器制造工时=2352÷（400+160）=（元/工时）
A产品负担的制造费用=400×÷200=（元）
B产品负担的制造费用=160×÷40=（元）
2.作业成本法下求A、B两种产品成本应负担的制造费用总额：
①定购次数分配率=（300+470+220）÷（2+5）=
A产品负担定购次数单位成本=×2÷200=（元）
B产品负担定购次数单位成本=×5÷40=（元）
②产量制造费用分配率=（230+100）÷（200+40）=
A产品负担产量单位成本=200×÷200=（元）
B产品负担产量单位成本=40×÷40=（元）
③机器工时制造费用分配率=（402+300）÷（400+160）=
A产品机器工时单位成本=400×÷200=（元）
B产品机器工时单位成本=160×÷40=（元）
④人工成本分配率=190÷（3000+600）=
A产品负担人工单位成本=3000×÷200=（元）
B产品负担人工单位成本=600×÷40=（元）
⑤材料成本分配率=140÷（24000+2000）=
A产品负担材料单位成本=24000×÷200=（元）
B产品负担材料单位成本=20000×÷40=（元）
表3-4传统成本核算法和作业成本核算法单位成本核算对比
项目
传统成本核算法
作业成本核算法
A产品
B产品
A产品
B产品
直接成本
---
---
---
---
1．直接材料成本
24000
2000
120
50
2．直接人工成本
3000
600
15
15
间接成本
---
---
---
---
3．制造费用成本
---
---
4．订购次数成本
---
---
5．产量成本
---
---
6．机器工时成本
---
---
7．人工成本
---
---
8．材料成本
---
---
9．产品单位成本
二、某企业生产A、B两种产品成本，有关资料如下
（一）产量及直接成本等资料表（见表）
3-5产量及直接成本等资料
项目
A产品
B产品
产量（件）
200
40
定购次数（次）
2
5
机器制造工时（小时）
400
160
直接材料成本（元）
24000
2000
直接人工成本（元）
3000
600
（二）制造费用明细及成本动因表（见表3-9）
表3-6制造费用明细及成本动因
项目
制造费用（元）
成本动因
材料验收成本
300
采购次数
产品验收成本
470
定购次数
燃料及水电成本
402
机器制造工时
开工成本
220
定购次数
职工福利成本
190
直接人工成本
设备折旧
300
机器制造工时
厂房折旧
230
产量
材料储存成本
140
直接材料成本
经营薪金
100
产量
合计
2352
----
请分别用传统成本核算法和作业成本核算法计算产品成本，要求写出计算步骤，并将数据填入下表中。
表3-7传统成本核算法和作业成本核算法成本核算对比
单位：
元
项目
传统成本核算法
作业成本核算法
A产品
B产品
小计
A产品
B产品
小计
直接成本
1．直接材料成本
2．直接人工成本
间接成本
3.材料验收成本
4.产品检验成本
5.燃料与水电成本
6.开工成本
7.职工福利支出
8.设备折旧
9.厂房折旧
10.材料储存成本
11.经营者薪金
产品总成本
产销量（件）
单位产品成本（元）
解析
1.在传统成本计算法下的成本核算单位。
按传统成本核算法，制造费用可按机器制造工时进行分配，制造费用分配率为：
制造费用分配率=制造费用总额÷机器制造工时=2352÷（400+160）=（元/工时）
A产品负担的制造费用=400×=1680（元）
B产品负担的制造费用=160×=672（元）
2.作业成本法下的成本核算。
作业成本核算的关键在于对制造费用的处理不是完全按机器制造工时进行分配，而是根据作业中心与成本动因，确定各类制造费用的分配标准。
下面分别确定表3-14中各项制造费用的分配标准和分配率。
（1）材料验收成本、产品检验成本和开工成本
①对于材料验收成本、产品检验成本和开工成本，其成本动因是生产与定购次数，可以此作为这三项制造费用的分配标准，其分配率为：
材料验收成本分配率=300÷（2+5）=
产品检验成本分配率=470÷（2+5）=
开工成本分配率=220÷（2+5）=
②根据上述计算的费用分配率，将材料验收成本、产品检验成本和开工成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品材料验收成本=2×＝
乙产品材料验收成本=5×=
甲产品产品检验成本=2×=
乙产品产品检验成本=5×=
甲产品开工成本=2×=
乙产品开工成本=5×=
（2）设备折旧费用、燃料与水电费用
①对于设备折旧费用、燃料与水电费用，其成本动因是机器制造工时，可以机器制造工时作为这两项费用的分配标准，其分配率为：
设备折旧费用分配率=300÷（400+160）=
燃料与水电费分配率=402÷（400+160）=0.
②根据上述计算的费用分配率，将设备折旧、燃料与水电费在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品设备折旧费用=400×=
乙产品设备折旧费用=160×=
甲产品燃料与水电费==400×0.=
乙产品燃料与水电费=160×0.=
（3）职工福利支出
①对于职工福利支出，其成本动因是直接人工成本，可将直接人工成本作为职工福利支出的分配标准，其分配率为：
职工福利支出分配率=190÷（3000+600）=
②根据上述计算的费用分配率，将职工福利支出成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品职工福利支出=3000×=
乙产品职工福利支出=600×=
（4）厂房折旧和经营者薪金
①对于厂房折旧和经营者薪金，其成本动因是产品产销量，厂房折旧和经营者薪金可以此为分配标准，其分配率为：
厂房折旧费用分配率=230÷（200+40）=（元）
经营者薪金分配率=100÷（200+40）=
②根据上述计算的费用分配率，将厂房折旧和经营者薪金成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品厂房折旧费用=200×=
乙产品厂房折旧费用==40×=
甲产品经营者薪金=200×=
乙产品经营者薪金=40×=
（5）材料储存成本
①对于材料储存成本，其成本动因是直接材料的数量或成本，可以此为标准分配材料储存成本，其分配率为：
材料储存成本分配率=140÷（24000+2000）=
②根据上述计算的费用分配率，将材料储存成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品材料储存成本=24000×=
乙产品材料储存成本=2000×=
表3-8传统成本核算法和作业成本核算法成本核算对比
单位：
元
项目
传统成本核算法
作业成本核算法
A产品
B产品
小计
A产品
B产品
小计
直接成本
27000
2600
29600
27000
2600
29600
1．直接材料成本
24000
2000
24000
2000
2．直接人工成本
3000
600
3000
600
间接成本
1680
672
1680
672
3.材料验收成本
300
4.产品检验成本
470
5.燃料与水电成本
402
6.开工成本
220
7.职工福利支出
190
8.设备折旧
300
9.厂房折旧
230
10.材料储存成本
140
11.经营者薪金
100
产品总成本
28680
3272
31952
产销量（件）
200
40
200
400
单位产品成本（元）
比较表3-8可见，按作业成本核算法，A产品单位成本由传统成本核算的元下降为元；B产品单位成本由传统成本核算的元提高到元。
产生差异的原因主要是传统成本核算对制造费用只采用单一的分配标准，而忽视了不同作业之间的成本动因不同。
显然，按作业成本核算比按传统成本核算更准确和科学。
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