第18讲存货3.docx
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第18讲存货3
第四节 存货
二、原材料
（二）采用计划成本核算
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存均按照计划成本计价。
使用的会计科目有原材料、材料采购、材料成本差异。
材料实际成本与计划成本的差异，通过材料成本差异科目核算。
月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本
【理解】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本
1.原材料的核算涉及科目
【例2-57】乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，发票账单已收到，计划成本为320万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：
材料采购—L材料 300（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额） 48
贷：
银行存款 348
借：
原材料—L材料 320（计划成本）
贷：
材料采购—L材料 300（实际成本）
材料成本差异—L材料 20
【例2-58】乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为3.2万元，发票账单已收到，计划成本为18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
借：
材料采购—M1材料 20
应交税费—应交增值税（进项税额） 3.2
贷：
银行存款 23.2
【注意】材料尚未入库，不借记原材料，不计算材料成本差异。
【例2-59】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为8万元，发票账单已收到，计划成本49万元，材料已验收入库。
借：
材料采购—M2材料 50
应交税费—应交增值税（进项税额） 8
贷：
应付票据 58
同时：
借：
原材料—M2材料 49
材料成本差异—M2材料 1
贷：
材料采购—M2材料 50
【例2-60】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。
借：
原材料 60
贷：
应付账款——暂估应付账款 60
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：
借：
原材料 60
贷：
应付账款—暂估应付账款 60
【例题▪单选题】某企业材料采用计划成本核算。
当月购入材料一批，实际成本为95万元，计划成本为85万元，当月应计入材料成本差异的金额为（ ）。
A.0
B.贷方10万
C.借方10万
D.贷方85万
【答案】C
【解析】计划成本小于实际成本为超支差异，材料成本差异=95-85=10万元，故应为借方10万元。
2.发出材料
按计划成本分别计入：
借：
生产成本（生产车间生产产品）
制造费用（车间管理部门一般耗用）
销售费用（销售部门耗用）
管理费用（行政管理部门耗用）
在建工程（工程领用）
其他业务成本（销售材料结转成本）
委托加工物资（发出委托外单位加工材料）
贷：
原材料
同时结转材料成本差异。
案例
材料成本差异率=
=
=
=6.67%
=
╳100%
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
【例2-62】乙公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：
基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。
借：
生产成本—基本生产成本 200
—辅助生产成本 60
制造费用 25
管理费用 5
贷：
原材料—L材料 290（计划成本）
【例2-63】乙公司月初结存L材料的计划成本为100万元，成本差异为超支3.074万元。
当月入库材料的计划成本为320万元，节约差异为20万元。
发出材料同上题。
材料成本差异率＝（3.074-20）/（100+320）×100%＝-4.03%
生产成本—基本生产车间：
200×-4.03%=-8.06
—辅助生产车间：
60×-4.03%=-2.418
制造费用：
25×-4.03%=-1.0075
管理费用：
5×-4.03%=-0.2015
结转发出材料的成本差异：
借：
材料成本差异—L材料 11.687
贷：
生产成本—基本生产成本 8.06
—辅助生产成本 2.418
制造费用 1.0075
管理费用 0.2015
总结：
1.采购时：
按实际成本记入“材料采购”借方科目；
2.材料验收入库时：
按计划成本借记“原材料”
实际成本贷记“材料采购”
差额形成“材料成本差异”
3.发出材料时：
一律用计划成本；
4.期末：
①计算材料成本差异率：
超支用正号，节约用负号
②结转发出材料应负担的差异额
计划成本法与实际成本法在购入存货环节的账务处理总结：
业务类型
实际成本计价法
计划成本计价法
单货同行
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进）
贷：
银行存款
借：
材料采购
应交税费—应交增值税（进）
贷：
银行存款
借：
原材料
贷：
材料采购
材料成本差异
单先货后
单到：
借：
在途物资
应交税费—应交增值税（进）
贷：
银行存款
货到：
借：
原材料
贷：
在途物资
单到：
借：
材料采购
应交税费—应交增值税（进）
贷：
银行存款
货到：
借：
原材料
贷：
材料采购
材料成本差异
货先单后
月末按暂估价：
借：
原材料
贷：
应付账款
下月初，红字冲销上述分录，等单到后按单货同行处理
【例题•单选题】（2017）下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（ ）。
A.期初贷方余额反映库存材料的超支差异
B.期末余额应在资产负债表中单独列示
C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异
D.借方登记入库材料的节约差异
【答案】C
【解析】选项A，期末贷方余额反映库存材料的节约差异；选项B，期末余额在“存货”项目中填列；选项D，借方登记入库材料的超支差异。
【例题·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。
本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税税额为16320元。
另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。
原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。
购进A材料发生的成本差异（超支）为（ ）元。
（2018年）
A.79
B.179
C.15121
D.15221
【答案】B
【解析】购入材料的实际成本为=102000+16320+1400+359=120079（元），计划成本=5995×20=119900（元），故购进A材料的超支差异为120079-119900=179（元）。
【例题·不定项选择题】（2014年改编）甲企业为增值税一般纳税人，税率16%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2018年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300000元，原材料和材料成本差异的借方余额为30000元和6152元，6月份发生以下经济业务：
1.根据资料
（1），企业处理正确的是（ ）。
A.在途物资90000
B.材料采购90000
C.在途物资100000
D.材料采购100000
（1）5日，从乙公司购入材料5000千克，增值税专用发票上注明的销售价格是90000元，增值税税额是14400元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。
【答案】B
【解析】采用计划成本法，不会涉及到在途物资科目。
借：
材料采购 90000
应交税费—应交增值税（进项税额） 14400
贷：
银行存款 104400
2.根据资料
（1）和
（2），企业处理正确的是（ ）。
A.材料成本差异为节约9000
B.材料成本差异为节约10000
C.材料成本差异为超支9000
D.材料成本差异为节约10000
（1）5日，从乙公司购入材料5000千克，增值税专用发票上注明的销售价格是90000元，增值税税额是14400元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。
（2）8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。
【答案】A
【解析】
借：
原材料 99000（4950×20）
贷：
材料采购 90000
材料成本差异 9000
3.根据资料（3），企业处理正确的是（ ）。
A.借：
材料采购 57000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9120
贷：
银行存款 66120
B.借：
原材料 60000
贷：
材料采购 57000
材料成本差异 3000
C.借：
在途物资 57000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9120
贷：
银行存款 66120
D.借：
原材料 57000
材料成本差异 3000
贷：
材料采购 60000
（3）10日，从丙公司购入材料3000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57000元，增值税税额为9120元，材料已验收入库，并且全部款项以银行存款支付。
借：
材料采购 57000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9120
贷：
银行存款 66120
借：
原材料 60000
贷：
材料采购 57000
材料成本差异 3000
【答案】AB
4.根据期初资料以及资料
（1）至（4），以下企业处理正确的是（ ）。
A.材料成本差异借方发生额8000
B.材料成本差异贷方发生额12000
C.材料成本差异率0.8%
D.材料成本差异率3.77%
（4）15日，从丁公司购入材料4000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88000元，增值税为14080元，材料已验收入库，款项尚未支付。
借：
材料采购 88000
应交税费——应交增值税（进项税额） 14080
贷：
应付账款 102080
借：
原材料 80000
材料成本差异 8000
贷：
材料采购 88000
题干：
原材料和材料成本差异的借方余额为30000元和6152元
（1）借：
材料采购 90000
应交税费—应交增值税（进项税额） 14400
贷：
银行存款 104400
（2）借：
原材料 99000（4950×20）
贷：
材料采购 90000
材料成本差异 9000
（3）借：
材料采购 57000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9120
贷：
银行存款 66120
借：
原材料 60000
贷：
材料采购 57000
材料成本差异 3000
（4）借：
材料采购 88000
应交税费—应交增值税（进项税额） 14080
贷：
应付账款 102080
借：
原材料 80000
材料成本差异 8000
贷：
材料采购 88000
【答案】ABC
5.根据期初资料和资料
（1）至（5），2018年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是（ ）。
A.银行存款科目为27400元
B.银行存款科目为129480元
C.原材料科目为186480元
D.原材料科目为185000元
题干：
该企业“银行存款”科目余额为300000元，原材料借方余额为30000元
（1）借：
材料采购 90000
应交税费—应交增值税（进项税额） 14400
贷：
银行存款 104400
（2）借：
原材料 99000（4950×20）
贷：
材料采购 90000
材料成本差异 9000
（3）借：
材料采购 57000
应交税费—应交增值税（进项税额） 9120
贷：
银行存款 66120
借：
原材料 60000
贷：
材料采购 57000
材料成本差异 3000
（4）借：
材料采购 88000
应交税费—应交增值税（进项税额） 14080
贷：
应付账款 102080
借：
原材料 80000
材料成本差异 8000
贷：
材料采购 88000
（5）6月份，甲企业领用材料的计划成本为84000元。
借：
╳╳╳
贷：
原材料 84000
【答案】BD
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