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综合案例分析题

综合案例分析题

1．××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。

按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。

张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现问题如下：

〔1〕审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。

〔2〕2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份侵权，应赔偿XXX股份360万元。

〔3〕CA股份2002年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰

〔4〕在2002年12月31日对CA股份甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位本钱435元，但CA股份未作调整。

〔5〕CA股份2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。

公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

[要求]①根据上列第〔1〕种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？

并说明原因。

②张小、刘海在2003年3月25日前对期后事项审查负有那些责任；根据上列第〔2〕种情况，张小、刘海应对CA股份提出何种建议？

③根据上列第〔3〕、〔4〕、〔5〕、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？

如提出调整建议，请作出调整分录。

④如果只考虑第〔2〕、〔4〕、〔5〕种情况，并假定CA股份均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

审计报告

CA股份全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。

这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。

我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准那么进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

××会计师事务所〔公章〕中国注册会计师：

张小〔盖章〕

地址：

中国·北京刘海〔盖章〕

报告日期：

2003年3月10日

答：

①应选择的重要性水平为75万元。

重要性水平是指会计报表允许的最大错漏报金额；重要性水平低、收集的审计证据越多，可降低审计风险越；注册会计师应对每张会计报表确定一个重要性水平，然后选取最低者作为会计报表层的重要性水平。

②注册会计师对期后事项审计时，应负责任的日期为2003年3月10日〔结束外勤工作日〕前。

没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现3月10日以后至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序；被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响到会计报表的期后事项。

上列第〔2〕种情况，应建议CA公司在会计报表附注中说明，因为这是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，不属于调整事项而属于披露事项。

③针对⑶，应建议公司在会计报表附注中说明；会计估计变更采用未来适用法。

针对⑷，应建议公司将盘亏的存货转作管理费用，审计调整分录为：

借：

管理费用870000

贷：

存货870000

针对⑸，应建议公司补提6个月折旧：

{70*〔1-10%〕/5}*0.5=6.3万元，审计调整分录为：

借：

管理费用63000

贷：

累计折旧63000

④公司对⑵和⑷的审计建议未接受建议时，应发表保存意见的审计报告；对⑸的建议不接受时不影响审计意见，因为没有超过重要性水平。

续编审计报告如下：

经审计，我们发现2002年12月31日甲产品盘亏87万元，按?

企业会计准那么?

规定应转作管理费用，但贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少87万元、该年度利润表的利润总额减少87万元。

同时我们发现2003年3月1日××市高级人民法院最终裁定，由于贵公司2003年1月侵权，应赔偿XXX股份360万元；按?

企业会计准那么?

规定应在会计报表附注中说明，但贵公司未接受我们的建议。

我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家公布的企业会计准那么和?

企业会计制度?

的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原那么。

××会计师事务所〔公章〕中国注册会计师：

张小〔签字并盖章〕

地址：

中国·北京刘海〔签字并盖章〕

报告日期：

2003年3月10日

2．A公司未经审计的2001年会计报表中局部会计资料如下〔金额：

万元〕：

主营业务收入360000主营业务本钱300000

利润总额5400净利润3618

资产总额270000股东权益132000

股本80000资本公积22000

盈余公积20800未分配利润9200

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表工程，其中局部会计报表的重要性水平（万元）如下：

银行存款12

应收账款30

应收利息8

在建工程30

存货100

其中：

库存商品40

固定资产100

累计折旧90

长期借款30

股本0

盈余公积0

主营业务收入100

主营业务本钱80

管理费用20

财务费用15

营业外支出5

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。

审计过程中发现以下情况：

〔1〕2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。

该产品原以10000万元的售价〔不含增值税额〕销售，甲产品销售本钱6000万元，货款已结算。

A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务本钱和增值税销项税额。

注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

〔2〕A公司2001年1月购置乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。

该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。

A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。

〔3〕2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房〔2001年12月31日尚未完工〕1600万元用于补充流动资金。

A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。

注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

〔4〕2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。

由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

[要求]假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？

并请简要说明理由。

假设要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

答：

⑴属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项〞，需提请被审单位调整2001年的会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务本钱调减6000万元、利润总额调减4000万元〔不考虑税金及附加的影响〕。

在被审单位拒绝时注册会计师应发表否认意见；因为主营业务收入、主营业务本钱的重要性水平分别为100万、80万；而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数的28%和20%；调整后利润总额将减少74%；这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其经营成果。

其说明段、意见段为：

经审计我们发现，贵公司2002年1月23日发生的上年销售甲产品退回，按会计准那么规定应调整2001年的会计报表，贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司2001年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。

我们认为，由于上述事项的重大影响，贵公司会计报表不符合国家公布的企业会计准那么和?

企业会计制度?

的规定，未能公允反映贵公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。

⑵应提请被审单位提取存货跌价准备142万元。

被审单位拒绝时应发表保存意见；因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平为100万元、但低于会计报表层的重要性水平450万元，即个别审计工程不公允。

其说明段、意见段为：

经审计我们发现，贵公司乙材料本钱为4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准那么的规定应计提存货跌价准备，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。

我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家公布的企业会计准那么和?

企业会计制度?

的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原那么。

⑶应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元。

被审单位拒绝时应发表保存意见；因为上述错报额均超过了相应工程的重要性水平30万、30万、15万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%，即会计报表在整体上还算公允。

其说明段为：

经审计我们发现，贵公司的长期借款9600万元没计提利息480万元，按企业会计准那么的规定应计入在建工程400万元、财务费用80万元，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。

⑷无法监盘的存货占资产总额的40％无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。

其说明段、意见段为：

经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况。

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。

3．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。

在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

〔1〕在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％〔原概算为2000万元〕。

审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。

〔2〕审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

①借：

固定资产清理64000

借：

累计折旧16000

贷：

固定资产80000

②借：

营业外支出－－非常损失64000

贷：

固定资产清理64000

〔3〕审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。

该固定资产于当月安装完毕并投入使用。

〔假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％〕

〔4〕审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账〞的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。

〔5〕审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份〔5～9月〕提取。

[要求]根据以上提供的情况，分别答复以下问题：

〔1〕请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？

如应调整，应按什么价值入账？

〔2〕审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？

为什么？

应如何进行处理？

〔3〕A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？

如果不合理，应如何进行会计调整？

〔4〕审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？

〔5〕该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？

为什么？

〔6〕现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料〔3〕对该公司本年的税前利润将产生什么影响？

假设公司审计前的“应交所得税〞账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料〔3〕进行调整的话，经审定的“应交所得税〞账户余额应为多少？

〔该公司所得税税率为33％〕

答：

⑴已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按预计实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是：

借：

固定资产650万

贷：

在建工程650万

⑵账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是非常事故、转产停产等等。

审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的原因；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额计算是否准确；观察报废设备现场等。

根据审查结果作出相应的处理。

⑶外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个月的折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比拟会计报表等。

会计调整〔注：

审计调整不用“以前年度损益调整〞账户，而用利润表工程〕为：

借：

固定资产72万

⑷对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值：

借：

固定资产

贷：

递延税款

资本公积

⑸空调设备只在夏季〔5个月〕计提折旧不正确，因为按会计准那么的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。

⑹资料〔3〕对该公司本年的税前利润将产生的影响为：

因少提取12月折旧费{72*〔1-5%〕/60}*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。

公司审计前的“应交所得税〞账面额为1665万元、所得税税率为33％、仅对资料〔3〕进行调整那么：

2000年多计营业费用72万、少提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定的“应交所得税〞

〔注：

按2003年起的所得税计算规定，假设当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，那么公司应调增计税利润72万元，审定的“应交所得税〞余额应为1688.76万元〕

4．〔1〕根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题：

应否函证、认定事项、函证内容、函证对象、函证方式。

〔2〕在会计报表的审计中尚有哪些工程〔至少列二种〕还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。

答：

⑴〔应收账款的函证方式：

个别账户金额较大、存在争议或过失时用肯定式；相关内控有效、且预计过失率较低、且金额小的债务人多、且被审单位能认真对待函证时用否认式〕

种类

银行存款

应收账款

应付账款

固定资产

应否函证

必须

必须

控制风险较高、金额大、经济困难时函证

固定资产租赁、结合负债函证等

认定事项

存款的存在或发生、负债的完整性、资产的担保抵押

应收账款的存存或发生、应收账款的所有权

应付账款的存在或发生〔真实性〕

固定资产权利和义务〔所有权〕

函证内容

银行存款、银行借款、其他情况

客户欠被审计单位款、被审单位欠客户款

被审单位欠客户款

抵押、担保、留置权、经营或融资租赁

函证对象

本年存过款的所有银行

债务人

债权人

银行及债权人

函证方式

肯定式

〔见上〕

肯定式

肯定或否认

⑵举例：

应收票据分别为必要时函证；存在或发生、所有权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。

其他应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异常的；存在或发生、所有权；明细账余额；债务人；肯定或否认。

应付票据分别为选取重要工程〔包括零账户〕；存在或发生、所有权；出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；债权人；肯定式。

 5．资料：

某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元〔含应向购货方收取的增值税额〕，B企业于6月份收到所购物资并验收入库。

按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。

华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元〔假定坏账准备提取比例为5%〕，12月31日资产负债表上“应收账款〞工程的余额是80000千元，“坏账准备〞工程的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款〞工程内。

华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力归还所欠局部货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。

该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

[要求]指出该审计人员对此事项的处理意见。

答：

该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2002年2月补提并调增坏账准备58000*〔1-40%〕-2900=31900千元、并记入“以前年度损益调整〞账户，再将“以前年度损益调整〞余额调整2001年底的留成收益；2001年相关的会计报表工程一并进行调整〔追溯法〕。

假设公司愿意调整，注册会计师应按相应的报表工程、在“已调整不符事项工作底稿〞中编制调整分录〔不使用“以前年度损益调整〞账户〕；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。

华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表工程、编制“未调整不符事项工作底稿〞，按该事项的重要程度、出具保存意见或否认意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行表达，以说明注册会计师所持意见的理由以及对会计报表的影响。

6．[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生本钱240万元，预计开发完软件还将发生100万元本钱，该工程已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。

2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%〔附有测量报告〕。

从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，本钱按实际支出确认。

〔该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金〕

[要求]〔1〕审查说明上述资料中该公司收入和本钱确实认是否恰当，并提出审计意见；〔2〕计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

答：

⑴该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按?

企业会计制度?

规定，劳务总收入、总本钱能够可靠计量，完工百分比能合理估计，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和本钱；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的本钱为〔240+100〕*60%-0=204万元；该公司确认的收入、本钱分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计本钱36万元；所以收入和本钱确实认是不恰当的。

注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的本钱、补交所得税、调整相关的留成收益。

⑵该事项对利润总额的影响为：

少计收入50元、多计本钱36万，从而虚减利润总额86万元〔不考虑销售税金及附加、坏账准备等〕。

该公司在2003年调整上年的账务的分录为〔次年调上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整〞，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润〞账户〕：

借：

应收账款500000〔或预收账款〕

劳务本钱360000〔或生产本钱〕

贷：

以前年度损益调整860000〔当年调账为主营业务收入50万、主营业务本钱36万〕

借：

以前年度损益调整283800〔当年调账为主营业务税金及附加〕

贷：

应交税金-应交所得税283800

借：

以前年度损益调整576200〔当年调账应通过本年利润、并按规定结转〕

贷：

利润分配-未分配利润576200

借：

利润分配-未分配利润86430〔当年调账应使用相应的明细账〕

贷：

盈余公积-法定盈余公积57620

-法定公益金28810

该公司还应调整2002年利润表：

主营业务收入50万、主营业务本钱36万、所得税28.38万；调整2002年资产负债表：

应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万；并重新计算报表相关工程。

注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为〔报表的调整同上、编分录时用报表工程〕：

借：

应收账款500000

贷：

主营业务收入500000

借：

存货360000〔生产本钱或劳务本钱列作资产负债表的存货工程〕

贷：

主营业务本钱360000

借：

所得税283800

贷：

应交税金283800

借：

未分配利润86430〔报表工程〕

贷：

盈余公积86430

7．[资料]某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。

在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：

〔1〕原承接CA股份2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见的审计报告。

保存的原因是CA股份的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。

该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。

〔2〕CA股份销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用〔折旧年限为5年，净残值率5%〕。

〔3〕CA股份2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。

[要求]〔1〕针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？

如果需要调整，请列出调整分录。

〔2〕如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报告。

答：

〔1〕因为是未决诉讼且律师拒绝提供有关信息，说明审计范围受限；注册会计师应发表保存意的审计报告〔如特别重大应发表无法表示意见〕。

〔2〕公司应列作固定资产3万、补提折旧3*〔1-5%〕/5/2=0.285万、调减管理费用3-0.285=2.715万。

由于金额较小，注册会计师可发表无保存意见的审计报告。

根据?

企业会计制度?

规定：

本期发现的与前期相关的非重大会计过失，如影剧院响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关工程也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关工程。

所以调整分录为：

借：

固定资产30000

贷：

累计折旧2850

管理费用27150

〔3〕存货发出由后进先出法改为先进先出法，属于会计政