注册会计师考试《会计》真题及答案下1.docx
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注册会计师考试《会计》真题及答案下1
注册会计师考试《会计》真题及答案（下）
三、计算分析题（本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。
第2小题至第4小题每小题9分。
本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。
答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
）
1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。
甲公司208年度有关事项如下：
（1）甲公司管理层于208年11月制定了一项业务重组计划。
该业务重组计划的主要内容如下：
从209年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。
上述业务重组计划已于208年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
208年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：
因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
（2）208年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日，法院尚未对该案作出判决。
在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。
根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（3）208年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。
经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。
12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：
（1）根据资料
（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
（2）根据资料
（1），计算甲公司因业务重组计划而减少208年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料
（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。
「答案」
（1）甲公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款800万元;②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因重组义务确认的预计负债=25（万元）。
「依据」2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。
本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。
（2）因重组计划而减少的208年度利润总额的金额=25+800+150=975（万元）
与重组义务有关的直接支出：
借：
营业外支出25贷：
预计负债25借：
管理费用800贷：
应付职工薪酬800预计将发生减值损失150万元：
借：
资产减值损失150贷：
固定资产减值准备150（3）资料
（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）
借：
营业外支出500
贷：
预计负债500
资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。
「提示」若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下，甲公司需要估计风险的可能性，根据情况来判断确认预计负债的金额。
2.甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。
由于拥有的货轮出现了减值迹象。
甲公司于208年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：
（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%.208年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。
（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。
由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。
年份
4.为提高闲置资金的使用率，甲公司208年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到208年度利息600万元。
根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。
当日市场年利率为5%.
（2）4月10日是，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。
甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
（3）5月15日是，从二级市场丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。
甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现金系数如下：
（P/A，5%，5）=4.3295;（P/A，6%，5）=4.2124;（P/A，7%，5）=4.1002;
（P/A，5%，4）=3.5460;（P/A，6%，4）=3.4651;（P/A，7%，4）=3.3875.
相关复利现值系数如下：
（P/S，5%，5）=0.7835;（P/S，6%，5）=0.7473;（P/S，7%，5）=0.7130;
（P/S，5%，4）=0.8227;（P/S，6%，4）=0.7921;（P/S，7%，4）=0.7629.
要求：
（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司208年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司持有乙公司债券208年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。
如庆计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司208年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司208年度因持有丁公司股票确认的损益。
「答案」
（1）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为管理层拟持有该债券至到期。
甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：
借：
持有至到期投资――成本（100*100）10000贷：
银行存款9590.12持有至到期投资利息调整409.88
（2）本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：
600*（P/A，r，5）+10000*（P/S，r，5）=9590.12利率 现值6% 10000.44r9590.127% 9590.12根据上面的结果可以看出r=7%甲公司208年度因持有乙公司债券应确认的收益=9590.12*7%=671.31（万元）
相关的会计分录应该是：
借：
应收利息（10000*6%）600持有至到期投资利息调整71.31贷：
投资收益671.31借：
银行存款600贷：
应收利息600（3）208年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400*（P/A，7%，4）+10000*（P/S，7%，4）=400*3.3872+10000*0.7629=8983.88（万元），此时的摊余成本是9590.12+71.31=9661.43（万元）
因为9661.438983.88，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9661.43-8983.88=677.55（万元），账务处理为：
借：
资产减值损失677.55贷：
持有至到期投资减值准备677.55（4）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。
相关的会计分录应该是：
借：
可供出售金融资产公允价值变动400（12*100-800）
贷：
资本公积――其他资本公积400（5）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为管理层拟随时出售丁公司股票。
甲公司208年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2200-920+200/100.6=-68（万元）。
四、综合题（本题型1题，共14分，要求计算的，应列出计算过程。
答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
）
1.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司208年和209年实施了并购和其他有关交易。
（1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：
①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。
B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6句。
B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。
②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。
③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。
甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。
甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
上述公司之间的关系见下图：
（2）与并购交易相关的资料如下：
①208年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。
合同约定：
甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司208年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。
上述股权转让合同于208年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。
208年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。
按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
208年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。
土地使用权人变更手续和C公司工商变更登记手续亦于208年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。
C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：
一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元;一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。
上述办公用房于203年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于203年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
208年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。
C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②209年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。
当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。
C公司工商变更登记手续于当日办理完成。
（3）自甲公司取得C公司60%股权起到208年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
209年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。
（4）209年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：
股本8000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5200万元。
本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。
要求：
（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。
如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。
（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制相关会计分录。
（4）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至208年12月31日期间的净利润。
（5）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司209年1月1日至209年6月30日期间的净利润。
（6）计算甲公司209年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。
「答案」
（1）甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。
因为A公司直接和间接拥有48%的股权，只能派出6名B公司的董事会成员，没有超过2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通过间接控制D公司进而控制甲公司，因此甲公司和C公司不属于同一企业集团。
取得C公司60%股权时形成的商誉=5.2800+3760-1200060%=720（万元）。
（2）因为甲公司取得C公司60%的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本为所支付对价的公允价值=5.2800+3760=7920（万元）。
会计分录是：
借：
长期股权投资7920累计摊销600贷：
无形资产2000股本800资本公积――股本溢价3360营业外收入――处置非流动资产利得2360（3）甲公司购买C公司股权20%是不形成企业合并的，因为之前取得60%C公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入C公司股权20%的话，是购买少数股东权益。
甲公司取得C公司20%股权的成本是支付的对价的公允价值=3600（万元）。
所以账务处理是：
借：
长期股权投资3600贷：
银行存款3600（4）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至208年12月31日期间的净利润=1300-（8000-6000）/10/2-（3500-1500）/5/2=1000（万元）
（5）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债为基础，计算C公司自甲公司209年1月1日起至209年6月30日期间的净利润=1000-（8000-6000）/10/2-（3500-1500）/5/2=700（万元）
（6）C公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额=12000+1300+1000-（8000-6000）/10-（3500-1500）/5=13700（万元）
所以调整分录中时由于购买少数股东权益调减的资本公积金额=3600-1370020%=860（万元）;所以209年合并资产负债表中的资本公积金额=12000-860=11140（万元）;盈余公积的金额=3000（万元）
未分配利润=5200+（1000+700）60%90%=6118（万元）。
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