八个案例理清视同销售问题.docx
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八个案例理清视同销售问题
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八个案例理清视同销售问题
对于改变用途的自产或委托加工的货物,无论是用于内部还是外部,都应作视同销
售处理;而对于改变用途的外购货物或应税劳务,若是用于外部的,即用于投资、
分配或无偿赠送,应作视同销售处理。
那具体到业务,哪些需要做视同销售处理?
又如何处理呢?
【案例1】发放货物作为职工福利的财税处理【案例2】将自产货物用于个人消费的财税处理【案例3】将不动产用于投资的财税处理【案例4】以货物投资的视同销售财税处理
【案例5】赠送视同销售的账务处理
【案例6】代销账务处理
【案例7】总分机构之间移送货物视同销售的账务处理
【案例8】无偿销售服务视同销售的账务处理
案例一
发放货物作为职工福利的财税处理
甲企业是生产企业,增值税一般纳税人。
2017年将自产货物发放给职工作为节日福利,该货物市场公允价值含增值税价117万元,生产成本不含税价80万元。
账务处理:
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借:
管理费用等福利费117
贷:
应付职工薪酬福利费117
借:
应付职工薪酬福利费117
贷:
主营业务收入100
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)17借:
主营业务成本80
贷:
库存商品80
将发放给职工福利的自产产品计入收入,但从原理来讲,该产品并未产生经济利益
的流入,不应计入主营业务收入。
企业所得税汇算清缴:
已经计入收入与成本,因此不需进行纳税调整。
案例二
将自产货物用于个人消费的财税处理
甲企业是生产企业,增值税一般纳税人。
以生产销售土特产品为主,2017年将自产商品赠送给客户,用以维护关系。
该商品成本80万元,市场销售价格含税价117万元。
借:
销售费用等业务招待费97
贷:
库存商品80
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)17
企业所得税汇算清缴:
A105010视同销售和房地产企业特定业务表用于交际应酬视同销售收入填报100万元;用于交际应酬视同销售成本填报80万元;
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业务招待费调增20万元。
案例三
将不动产用于投资的财税处理
甲企业为生产企业,增值税一般纳税人。
2017年以自有不动产投资于乙公司,双方协商,按照该不动产的市场公允价值1050
万元作价,占乙公司30%股份。
该不动产原值
500万元,已经计提折旧
200万元,
净值为300万元。
(是销售,而不是视同销售。
)
借:
固定资产清理300
借:
累计折旧200
贷:
固定资产500
借:
固定资产清理50
贷:
应交税费简易计税50
借:
长期股权投资1050
贷:
固定资产清理1050
结转固定资产清理:
借:
固定资产清理700
贷:
营业外收入700
(用于对外投资项目视同销售收入)
案例四
以货物投资的视同销售财税处理
甲企业是一般纳税人的生产企业
2017年1月将自有货物向乙公司投资,占有其
30%股份。
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甲企业当月同类货物的销售价格为117万元,成本为80万元。
甲企业账务处理如下:
借:
长期股权投资乙公司117
贷:
主营业务收入100
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)17借:
主营业务成本80
贷:
库存商品80
案例五
赠送视同销售的账务处理
①买赠
甲企业大型商场,一般纳税人。
2017外购商品,用于促销活动,买十赠一
赠品的公允价值为17.55元
借:
库存商品100
借:
应交税费应交增值税(进项税额)17
贷:
应付账款117
借:
库存商品10
借:
应交税费应交增值税(进项税额)1.7贷:
应付账款11.7
10件商品销售价格销售价格为
234元
借:
现金或银行存款234
贷:
主营业务收入200
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)34
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结转销售成本
借:
主营业务成本100
贷:
库存商品100
借:
销售费用促销费用10
贷:
库存商品10
如果不能满足捆绑销售的条件:
借:
销售费用促销费用12.55
贷:
库存商品10
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)2.55②无偿赠送
甲企业是增值税一般纳税人,2017年公司为占领市场,采取各种促销政策,比如关注公司微信公众号的消费者可获赠自产产品一份等。
比如2017年该促销活动共赠送礼品价值117万元,成本为80万元。
当年实现销售收入500万元。
甲企业视同销售的账务处理:
(单位:
万元)
借:
销售费用宣传费97
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)17贷:
库存商品80
企业所得税汇算清缴:
A105010视同销售和房地产企业特定业务表
用于市场推广或销售视同销售收入填报100万元;
用于市场推广或销售视同销售成本填报80万元;
业务宣传费调增20万元。
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案例六
代销账务处理
①手续费模式
甲企业是某知名品牌服装厂,将其产品交付给乙商场代销,产品售价不含增值税价
100万元,成本30万元,商品销售时,由乙商场向消费者开具发票(卷筒发票或增
值税专用发票)。
甲企业按照含税销售额的5%向乙场支付手续费。
双方均为增值税
一般纳税人,增值税率为17%。
甲企业的账务处理:
甲企业发出商品时:
借:
委托代销商品30
贷:
库存商品30
甲企业收到代销清单时:
借:
应收账款乙117
贷:
主营业务收入100
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)17借:
主营业务成本30
贷:
委托代销商品30
甲企业从乙商场处取得手续费的增值税专用发票,税率6%借:
销售费用5.52
借:
应交税费应交增值税(进项税额)0.33【5.85÷(1+6%)×6%】
贷:
应收账款乙5.85(117×5%)
甲企业从乙商场收款
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借:
银行存款111.15
贷:
应收账款乙111.15
乙商场的账务处理
乙商场收到甲企业的代销商品时:
借:
受托代销商品100
贷:
代销商品款100
乙商场销售代销货物:
借:
银行存款或现金117
贷:
应付账款甲100
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)17结转代销商品:
借:
代销商品款100
贷:
受托代销商品100
取得甲企业增值税专用发票:
借:
应交税费应交增值税(进项税额)17贷:
应付账款甲17
收取手续费:
借:
应付账款甲5.85
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)0.33【5.85÷(1+6%)×6%】
贷:
其他业务收入5.52小编寄语:
不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试
只是检测知识掌握的一个手段,不是目的。
千万不要再考试通过之后,放松学习。
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财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实务经验,excel等等等等,都要学,都
要积累。
要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是绝对不是
说有了证,就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习,必须力
求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联
性,通过分析实质,找出核心要点。
②视同买断
甲企业是某知名品牌服装厂,将其产品交付给乙商场代销,甲企业的该产品销售价
格为含增值税价117万元,成本30万元。
乙商场在销售时可自主确定其销售价格,
含增值税价格为140.4万元。
无论乙商场销售情况如何,甲企业与乙商场的结算价
格仍然是117万元。
甲企业账务处理
甲企业发出商品时:
借:
委托代销商品30
贷:
库存商品30
甲企业收到代销清单时:
借:
应收账款乙117
贷:
主营业务收入100
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)17借:
主营业务成本30贷:
委托代销商品30
乙企业账务处理:
借:
受托代销商品100
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贷:
代销商品款100
乙商场销售代销货物:
借:
银行存款或现金140.4
贷:
主营业务收入120
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)20.4借:
主营业务成本100
贷:
受托代销商品100
乙商场取得甲企业增值税专用发票
借:
代销商品款100
借:
应交税费应交增值税(进项税额)17贷:
应付账款甲117
支付甲企业代销商品款:
借:
应付账款甲117
贷:
银行存款117
案例七
总分机构之间移送货物视同销售的账务处理
甲企业为生产企业,增值税一般纳税人,在乙市设立乙分公司,2017年1月将自产货物移送至分公司用于销售,分公司销售时收取款项并开具发票。
假设该货物成本
为30万元,销售含税价格为58.5万元。
①甲企业移送分公司的货物,作为销售处理:
甲企业账务处理:
甲企业向乙公司移送货物时开具增值税专用发票
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借:
应收账款乙58.5
贷:
主营业务收入品50
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)8.5甲公司结转销售成本:
借:
主营业务成本30
贷:
库存商品30
分公司入库时:
借:
库存商品50
贷:
应交税费应交增值税(进项税额)8.5
贷:
应付账款甲58.5
分公司销售时:
借:
银行存款58.5
贷:
主营业务收入50
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)8.5结转销售成本:
借:
主营业务成本50
贷:
库存商品50
支付给甲企业货款:
借:
应付账款甲58.5
贷:
银行存款58.5
企业所得税汇算清缴:
根据国税函【2008】828号文件,总分机构之间移送货物不视同销售。
有观点认为,
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汇算清缴时应调减收入50(如此处理减少了招待费和广宣费的扣除基数),调减成
本50。
个人认为,本案例中,甲企业与乙公司是真正的销售,不是视同销售,不需调减。
②分公司收款,由甲企业开具发票甲企业开具增值税专用发票:
借:
其他应收款乙8.5
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)8.5
分公司销售完毕后:
借:
其他应收款乙50
贷:
主营业务收入50
分公司取得移送货物时:
借:
应交税费应交增值税(进项税额)8.5贷:
其他应付款甲8.5分公司销售时:
借:
银行存款58.5
贷:
其他应付款甲50
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)8.5案例八
无偿销售服务视同销售的账务处理
①送货上门
甲商场是增值税一般纳税人,采取送货上门的方式销售产品。
2017年1月销售货物
含税价117万元,成本80万元。
同时向顾客提供免费的运送货物到家并安装的服务,
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服务的市场公允价值为20万元,相关成本经核算为10万元。
甲商场的账务处理:
(单位:
万元)
借:
现金等117
贷:
主营业务收入100
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)17借:
主营业务成本销售货物80
贷:
库存商品80
借:
主营业务成本运输安装10
贷:
应付职工薪酬等10
注意:
随货物销售赠送的服务,不需视同销售计征增值税。
②无偿赠送服务
甲企业是一家税务咨询公司,增值税一般纳税人。
2017年1月向乙公司提供税务咨
询服务,双方约定免费试用3个月。
3个月后,乙公司决定不再继续合作。
甲公司
当月向同等规模的客户提供的类似服务收费为5300元/月。
甲企业账务处理:
借:
销售费用900
贷:
应交税费应交增值税(销项税额)900
③免租期
甲企业为一般纳税人,出租办公室一套。
租赁合同中约定有3个月的免租期。
月租
金为1.48万元,第一年收取租金13.32(1.48×9)万元。
税务分析:
此处的3个月免租期,不应视同销售计征增值税。
借:
银行存款13.32
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贷:
预收账款13.32
根据22号文件的规定:
借:
应收账款1.32【13.32÷(1+11%)×11%】贷:
应交税费应交增值税(销项税额)1.32每月摊销收入:
借:
预收账款1.11(13.32÷12)
贷:
应收账款0.11(1.32÷12)
贷:
其他业务收入等1
小编寄语:
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要正确看待考
证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是绝对不是说有了证,就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质,找出核心要点。