会计学 刘青版 重点整理.docx

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会计学刘青版重点整理

权责发生制与收付实现制区别

权责发生制

以应收应付（收款权力、付款责任）为本期收入、费用确认标准。

收付实现制

以现金流动确认收入、费用。

现金流入即确认收入，现金流出即为费用发生。

共性

收入、费用入账界限

权责发生制（举例）

项目

权责发生制

收付实现制

收入

费用

收入

费用

1、销售商品10000元，收现5000元。

2、预收货款20000元

3、收到上月应收未收货款15000元。

4、预付全年租金12000元

5、预提本月修理费2000元

6、支付办公费3000元

小计

资产定义及特征

企业过去的交易事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源

由过去的交易事项形成，不能根据未来发生的交易确认资产。

拥有或控制，如融资租入的资产

预期会给企业带来经济利益的能力，如研究阶段支出

资产确认条件

与该资源有关的经济利益很可能流入企业，如债务人破产，存货损毁不做资产

该资源的成本或者价值能够可靠地计量，如内部品牌、报刊名等

按其流动性递减分类

流动资产：

1年内或1个营业周期内，现金、存款、交易性金融资产、应收账款、预付账款，坏账准备、存货等

非流动资产：

超过1年或超过营业周期，可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等

负债定义及特征

企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时经济义务

过去已经发生的交易或事项

现时经济义务，未来发生的不属于现实义务。

负债清偿预期会导致经济利益流出企业

债确认条负件

与该义务有关的经济利益很可能流出企业

流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量或合理预计

按其流动性分类

流动负债：

1年或1个营业周期内，包括：

短期贷款、交易性金融负债、应付票据、账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项等

非流动负债：

除流动负债条件以外的负债，长期借款、应付债券、长期应付款等

所有者权益定义及特征

企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

企业不需要偿还所有者投资

增减变动受到所有者增减资以及留存收益等因素影响

清算时，偿债后才偿还所有者

根据份额参与企业利润分配

所有者权益确认主要依赖于资产和负债的确认

资产—负债=所有者权益

包括：

实收资本

资本公积（捐赠、股本溢价）

盈余公积（从净利润中提取的各种积累资金）

未分配利润（在以后年度可继续进行分配）

收入的概念和特征

企业在日常经营活动中形成、会导致所有权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

1、不是偶然发生，如：

出售固定资产，能带来经济利益，但利得不是收入

2、会导致经济利益流入，该流入不包括所有者投入的资本，也不包括第三方或客户代收的款项，如代收运费、增值税

3、收入的增加能导致企业所有者权益的增加

收入的确认条件

与收入相关的经济利益很可能流入企业

与收入相关的经济利益流入的金额能够可靠地计量

经济利益流入企业结果会导致企业资产的增加或负债的减少

收入的内容

主营业务收入：

完成经营目标而从事的日常活动中的主要项目实现的收入，如销售商品、提供劳务等

其他业务收入，除主营业务之外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、无形资产、销售材料等

费用的概念和特征

企业在日常经营活动中发生、会导致所有权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

1、不是偶然发生，如：

出售固定资产净损失

2、会导致经济利益流出，但与向所有者分配利润无关

3、会导致所有权益减少

费用的确认条件

相关的经济利益很可能流出企业，导致企业资产的减少或负债的增加

相关的经济利益流出的金额能够可靠地计量

费用的内容

期间费用

销售费用：

销售过程中发生的，如保险费、包装费、广告费，销售机构职工薪酬等

管理费用：

组织、管理生产经营中发生的，如开办费、管理人员薪酬、办公费等

财务费用：

为筹集资金而发生的，如利息、汇兑差额及相关手续费等

生产费用（成本）

直接费用：

直接人工费、直接材料费

间接费用：

制造费用，由多种产品分摊的费用，按一定标准分配后计入成本

利润

企业在一定会计期间生产经营活动的成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期的利得和损失。

利润构成

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用

+投资收益-资产减值损失+公允价值变动损益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税

注释：

资产减值损失——因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失

公允价值变动损益——公允价值的变动而引发的损失或是收益

营业外收入——固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入

营业外支出——固定资产盘亏、报废、毁损、职工子弟学校经费、违约金

账户的基本结构

简化T型账户：

左方账户名称（会计科目）右方

资产增加

负债减少

所有者权益减少

收入减少

费用增加

利润减少

减少

增加

增加

增加

减少

增加

一方记录增加额

一方记录减少额

相抵后出现差额，称之为余额

提供四项

核算指标

期初余额

本期发生增加额

本期发生减少额

期末余额

四项指标的关系——公式表示

期末余额=期初余额+本期发生增加额–本期发生减少额

三）库存现金清查的核算

出纳每日清查，清查小组的定期与不定期清查。

一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制库存现金盘点报告单。

现金清查的主要账务处理：

①现金短缺的会计处理

A:

发现短缺时,（审批前）

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金

B:

审批后，当查明原因后，视情况分别处理：

应由责任人赔偿的部分：

借：

其他应收款

贷：

待处理财产损溢

属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理

借：

管理费用

贷：

待处理财产损溢

②现金溢出的会计处理

A：

当企业发生库存现金溢余的业务时，（审批前）

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢

B：

审批后，当查明原因后，分别情况处理：

属于应支付给有关人员或单位的：

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款

属于无法查明原因的现金溢余，应作为营业外收入处理

借：

待处理财产损溢

贷：

营业外收入

所谓未达账项即企业与银行一方已经入帐，而另一方由于凭证传递需要时间，尚未入帐的款项。

其种类主要有四种：

（1）企业已收款入帐，而银行尚未收款入帐；

（2）企业已付款入帐，而银行尚未付款入帐；

（3）银行以收款入帐，而企业尚未收款入帐；

（4）银行以付款入帐，而企业尚未付款入帐

对于未达帐项应编制“银行存款余额调节表”

[例3-12]某企业5月末收到开户行转来当月“对账单”余额86500元，日记账余额为78660元，经核对后，发现未达账项：

（1）企业委托银行代收企业的货款30700元，银行已经收到并入账，而收款通知尚未到达企业。

（2）企业送存某公司归还的转帐支票29580元，银行尚未登记入帐。

（3）企业开出用于购货的转帐支票一张，金额为10000元，银行尚未兑现。

（4）银行划付本单位电话费1750元，利息1530元，结算单据尚未送到企业。

日记账余额78660对账单余额86500

加:

银行已收企业未收30700加:

企业已收银行未收29580

减:

银行已付企业未付3280减:

企业已付银行未付10000

调节后余额106080调节后余额106080

银行存款余额调节表上调节后的余额表示实际可动用资金106080元,该表不能作为双方调账的

一、外埠存款

外埠存款是指企业为了到外地采购而汇往采购地银行开设采购专户的款项。

1、企业将款项委托当地银行汇往采购地时

借：

其他货币资金—外埠存款

贷：

银行存款

2、采购员报销用外埠存款支付材料的采购货款时

借：

材料采购等

贷：

其他货币资金

3、采购结束，将多余的外埠存款转回当地银行时

借：

银行存款

贷:

其他货币资金—外埠存款

二、银行汇票存款

1、企业（汇款人）收到银行签发银行汇票

借：

其他货币资金——银行汇票存款

贷：

银行存款

2、汇款人购货后以银行汇票交付时

借：

材料采购

贷：

其他货币资金——银行汇票存款

三、银行本票存款

类似于银行汇票

（二）应收票据的核算

1.应收票据取得和到期的核算

取得商业汇票时

借：

应收票据（面值）

贷：

主营业务收入等

商业汇票到期时收到票款

借：

银行存款（到期值）

贷：

应收票据（帐面余额）

财务费用（两者有差额）

商业汇票到期时付款人无力支付

借：

应收帐款

贷：

应收票据（帐面余额）

[例1]某企业3月1日销售商品给乙公司，货款20000元，增值税3400元，当即收到乙公司签发一张年利率为6%，3个月到期的商业承兑汇票，面值为23400元，3个月后如期收到票款

企业编制如下会计分录。

3月1日

借:

应收票据23400

贷:

主营业务收入20000

应交税金—应交增值税（销项税）3400

3月31日

借:

应收票据117=23400*6%/12（一个月的利息）

贷:

财务费用117

6月1日

借:

银行存款23751

贷:

应收票据23751

假如6月1日没有收到票款

借:

应收账款23751

贷:

应收票据23751

2、应收票据的背书转让，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”、“原材料”或“库存商品”以及“应交税金--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记应收票据，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

[例2]金山公司2009年6月11日收到客户金阳公司开出的30日后付款，带息3%的票据，面值为15000元。

因采购商品将其背书转让给金泽公司，收到商品价值16000元，补付银行存款1000元。

增值税暂忽略不计。

根据上述业务，编制会计分录如下：

    2009年6月11日：

    借：

库存商品16000

        贷：

应收票据15000

            银行存款1000

二、应收帐款的核算

销售商品，货税款尚未收到时

借：

应收帐款

贷：

主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税）

银行存款或库存现金（垫付运杂费）

收到所欠货税款时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

1.预付时:

借:

预付帐款

贷:

银行存款

收到所购材料、商品时

借:

材料采购等

贷:

预付账款

补付货款时：

借：

预付账款

贷：

银行付款

退回多付预付款时作相反处理

【例】某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10％的商业折扣，全额为3000元，销货方应收账款的入账金额为27000元，适用增值税率为17％，做会计分录如下：

借：

应收账款31590

   贷：

主营业务收入27000

        应交税费——应交增值税（销项税额）4590

收到货款时做会计分录如下：

借：

银行存款31590

   贷：

应收账款31590

【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17％，产品交付并办妥托收手续。

做会计分录如下：

借：

应收账款23400

贷：

主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400

如果上述货款在10天内收到，做会计分录如下：

借：

银行存款22932

财务费用468

贷：

应收账款23400

如果上述货款在20天内收到，做会计分录如下：

借：

银行存款23166

财务费用234

  贷：

应收账款23400

如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，做会计分录如下：

借：

银行存款23400

贷：

应收账款23400

3.应收账款的核算

企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。

因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。

企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。

（1）收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

（2）代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

（4）“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。

【例】某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17％，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。

做会计分录如下：

借：

应收账款59500

贷：

主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

     银行存款1000

收到货款时做会计分录如下：

借：

银行存款59500

贷：

应收账款59500

其他应手款的核算

发生时:

借记“其他应收款”,贷记有关科目。

收到时借记“银行存款”,贷记“其他应收款”科目P90-91

2.坏帐损失的核算

坏帐损失的核算有两种：

直接转销法和备抵法

直接转销法：

实际发生坏账时，确认为坏账损失；

备抵法：

估计坏帐损失，以确认当期费用，形成坏帐准备。

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

估计坏帐损失的方法（主要）三种

（1）赊销百分比法

期末计提坏帐准备金额=当期赊销金额×坏帐百分比法

（2）应收款项余额百分比法

*期末坏帐准备贷方余额=应收款项明细帐期末借方余额×计提百分比………A

*期末计提坏帐准备金额=上式A-（期初坏帐准备余额—确认坏账+归还坏账）

（3）帐龄分析法

该方法与方法

（2）类似，只不过计算期末坏帐准备余额用坏帐百分比不同而已。

坏帐损失的备抵法处理需设置“坏帐准备”帐户，该帐户是“应收帐款”“其他应收款”帐户的备抵调整帐户

[例3-13]某企业2009年初坏帐准备余额为9500元。

从2009年起其他应收帐款也计提坏帐准备。

5月份确认甲企业欠货款8000元为坏帐。

2009年年末应收帐款余额210万元，其他应收款余额20万元。

坏帐准备计提率为2%。

2010年3月份收到上年5月份确认的坏帐5000元，并存入银行。

2010年末应收帐款余额为220万元，其他应收款余额9万元。

要求：

（1）计算2009年、2010年末计提坏帐准备金额

（2）编制相关的会计分录

（3）计算2009年、2010年末应收帐款、其他应收款净额

2009年坏帐准备余额=230万元×2%=4.6万元

2009年计提坏帐准备金额=4.6万元-（0.95万元-0.8万元）=4.45万元

2010年坏帐准备余额=4.58万元

2010年计提坏帐准备金额=-0.52万元

2009/5借：

坏帐准备8000

贷：

应收帐款8000

2009/12/31

借：

资产减值损失44500

贷：

坏帐准备44500

2010/3

借：

应收帐款5000

贷：

坏帐准备5000

借：

银行存款5000

贷：

应收帐款5000

2010/12/31

借：

坏帐准备5200

贷：

资产减值损失5200

2009年末应收帐款净额=210-210×2%=205.8万元

2009年末其他应收款净额=20×（1-2%）=19.6万元

2010年末应收帐款净额=215.6万元

2010年末其他应收款净额=8.82万元

2.应收票据贴现及其核算

应收票据贴现是指持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算并确定的利息后，将余额付给持票人。

票据贴现是一项融资活动。

计算公式如下：

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

其中不带息票据到期值=面值

带息票据到期值=面值+面值×到期期限×票据利率

贴现净额=到期值-贴现息

作会计分录

借；银行存款（实收金额）

贷：

应收票据（帐面金额）

两者差额计入财务费用

[例3-15]某企业于5月16日将一张面值为20000元，票面利率为9%，期限90天的应收商业承兑票据向银行贴现，企业已持有30天，4月末已计提利息75元，贴现率为12%。

则该票据贴现计算和核算如下：

到期值=20000+20000×90×9%/360=20450（元）

贴现息=20450×60×12%/360=409（元）

贴现净额=20450-409=20041（元）

借:

银行存款20041

财务费用34

贷:

应收票据20075

3.某企业开始生产经营后第一年末时，应收账款净额为600000元，当年计提的坏账准备为86000元，当年发生的坏账损失为14000元，则年末应收账款账户的余额为（）元

A.600000B.614000

C.672000D.514000

4.某企业销售一批产品给乙公司，按价目表的价格计算，金额为200000元，适用增值税率为17%。

企业给予乙10%的商业折扣。

同时，规定现金折扣条件为2/10，n/30，企业发货时代垫运杂费800元，则企业应收账款的入账金额为（b）元

A.210800B.211400

C.234800D.207188

坏账准备

实际发生坏账损失数额

冲回多提的坏账准备数额

计提的坏账准备数额

已核销的坏账又收回的数额

年末余额t年末坏账准备保持数额

明确了“坏账准备”账户在使用上的特点，在具体计算中。

还要求我们牢牢记住计提坏账准备要分两步走，即先计“坏账准备”账户期末保持余额。

然后再确认计提的坏账准备金额，例如，某股份制上市公司根据应收账款回收的具体情况，确定本企业计提坏账准备的比例为5%（注：

股份制上市公司以外的国有企业等其他企业暂不能自行确定计提比例，只能在国家规定的范围内选择）。

该企业199×年末（第l年）应收账款余额（包括“预收账款”明细账中的借方余额．下同）为1O0万元。

“坏账准备”账户期初余额为零，本年该企业没有发生与坏账核算有关的业务，即本年“坏账准备”账户借、贷方发生额为零。

年末计提坏账准备时。

有以下确认过程：

　　1）计算“坏账准备”账户年末保持余额

　　该企业第1年“坏账准备”账户期末保持余额=年未“应收账款”项目数额×规定的计提比例=100×5%=5（万元）

　　2）确定本年应计提的坏账准备数额

　　第1年应计提的坏账准备数额=“坏账准备”账户年末保持余额-该账户本期贷方发生额和期末余额+该账户本期借方发生额=5-O+O=5（万元）

　　上述两个公式并没有什么特别之处，第一个公式是教材上已经交代过的，是应收账款余额百分比法下计提坏账准备的规定公式。

我们在这里需要提醒大家注意的是：

根据这个公式计算出来的是“坏账准备”账户的年未保持余额；第二个计算公式计算出来的才是当期应计提坏账准备的数额。

当然这个公式只不过是在首先确定了账户期末保持余额的情况下。

根据资产备抵类账户“期末余额-期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额”的计算公式，倒推出本期贷方或借方发生额中的未知数（应计提坏账准备的数额）的一个过程。

　　3）根据算出的应计提的数额，编制会计分录：

借：

管理费用　　　　　　　　50000

　　贷：

坏账准备　　　　　　　　50000

　　假设第2年11月份，该企业确认其债务人M公司欠本企业的货款3万元为坏账，进行如下会计处理：

借：

坏账准备　　　　　　　　3O000

贷：

应收账款——M公司　　　　30000

　　该企业第2年年末应收账款余额为150万元。

仍按上述公式确认坏账准备：

“坏账准备”账户期末保持余额=15O×5=7.5（万元）

本年应计提的坏账准备数额=7.5-5+3=5．5（万元）

　　根据应计提数额编制会计分录：

借：

管理费用　　　　　　　　55000

　　贷：

坏账准备　　　　　　　　55000

　　假设第3年5月份，已作为坏账核销的3万元货款又收回，收到款项时应编制如下会计分录：

借：

应收账款——M公司　　　　30000

　　贷：

坏账准备　　　　　　　　30000

借：

银行存款　　　　　　　　30000

　　贷：

应收账款——M公司　　　　30000

　　第3年末，该企业应收账款余额为18O万元。

确认坏账准备如下：

“坏账准备”账户期末保持余额=180×5%=9（万元）

本年应计提的坏账准备数额=9-7.5-3=-1.5（万元）

　　根据应冲销坏账准备数额，编制会计分录：

借：

坏账准备　　　　　　　　15000

　　贷：

管理费用　　　　　　　　15000

　　以上业务基本包括了坏账核算的全部业务。

在这个过程当中最重要的一点，是我们在确认每期应计提的坏账准备时，一定要记住：

坏账准备的计提数是根据期末保持余额推算出来的，而期末保持余额是应收账款数额乘以计提率的结果。

如果初学时你不够熟练。

　　在考试或做题时可以采用画“T”账户的作法，即在草稿纸上画出“坏账准备”账户。

将已知条件记入“T”账中，边看图，边按公式计算，就不容易出错了。

1.存货收入的计量

存货应当以其采购成本、加工成本和其他成本入帐。

（1）外购存货实际成本的计价

制造业外购存货的实际成本=买价+运杂费+运输途中合理损耗+入库前整理挑选费用+计入成本的税金

商品流通企业购入商品的采购成本=买价+关税+其他计入成本税金

2）自制存货的实际成本

=直接材料+直接人工+制造费用

（3）委托加工存货的实际成本

=消耗的直接材料+加工费用+运杂费+计入成本的税金

（4）投资者投入存货的实际成本

=投资各方确认价（不公允的按公允价）

5.接受捐赠存货的实际成本

=原发票金额+支付相关税费（提供发票等）

或=同类或类似存货的市场价格+支付相关税费

6.债务重组取得存货的实际成本

=应收债权的账面

7.非货币性交易换入存货的实际成本

=公允价值-增值税进项税额+计入成本的税金

8.盘盈存货的实际成本：

重置成本入账，“待处理财产损益”

后进先出法

例：

3月1日购买A产品3个，单价：

8元/个；

3月5日购买A产品9个，单价：

7元/个；

3月初A产品余2个，单价：

10元/个。

3月发出A产品8个。

这发出的8个A产品计价分别为：

先进先出：

2*10+3*8+3*7=65元；

后进先出：

8*7=56元。

4.加权平均法

存货的加权平均单位成本A＝（月初结存货成本＋本月购入存货成本）/（月初结存存货数量＋本月购入存货数量）

本期发出存货的成本B=本期发出存货的数量×A

期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-B

例：

甲材料34元一个，买了10个，