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高财题

日后事项题

4.甲公司2009年7月销售给乙公司一批货物，货款500000元（含增值税），

合同规定乙公司应于收到所购物资后两个月内付款，由于乙公司财务状况不佳，到2009年12月31日仍未付款。

甲公司于12月31日编制2009年财务报表时，已为该项应收账款提取25000元的坏账准备。

12月31日，资产负债表上“应收账款”项目的金额为100万元，475000为该项应收账款。

甲公司于2010年1月30日收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的60%。

适用的所得税税率为25%，假定税法允许调整应交所得税。

要求：

（1）计算应补提的坏账准备

（2）编制与坏账准备有关的日后事项会计分录

4.

（1）应补提的坏账准备:

500000×40%-25000=175000（元）（2分）

（2）借：

以前年度损益调整175000

贷：

坏账准备175000（2分）

借：

应交税金——应交所得税43750

贷：

以前年度损益调整43750（2分）

借：

利润分配——未分配利润131250

贷：

以前年度损益调整131250（2分）

借：

盈余公积13125

贷：

利润分配——未分配利润13125（2分）

3．甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务核算法，适用的所得税税率25%，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。

甲公司2009年度的财务会计报告于2010年4月30日批准报出，汇算清缴日为4月30日。

自2010年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：

3月4日收到丙公司一批150万元退货的产品以及退回的增值税专用发票联、抵扣联，该产品系甲公司2009年12月销售给丙公司的产品，成本120万元，丙公司验收货物时发现不符合合同要求，需要退货，甲公司收到丙公司的通知后希望再与丙公司协商，因此甲公司编制2009年12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款175.5万元（含增值税）列入资产负债表应收账款科目，对此项应收账款年末没有计提坏账准备。

要求：

编制与上述业务有关的调整分录。

3.借：

以前年度损益调整150

应交税费—应交增值税（销项税额）25.5

贷：

应收账款175.5（2分）

借：

库存商品120

贷：

以前年度损益调整120（2分）

借：

应交税费—应交所得税7.5[（150－120）×25%]

贷：

以前年度损益调整7.5（2分）

借：

利润分配－未分配利润22.5

贷：

以前年度损益调整22.5（2分）

借：

盈余公积（22.5×10%）2.25

贷：

利润分配－未分配利润2.25（2分）

 租赁题

4.A公司于2008年12月10日与B租赁公司签订了一份租赁设备合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

甲生产设备。

（2）起租日：

2008年12月31日。

（3）租赁期：

2008年12月31日—2010年12月31日。

（4）租金支付方式：

2009年和2010年每年年末支付租金600万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为120万元，A公司可以向B租赁公司支付6万元购买该设备。

（6）甲生产设备为全新设备，2008年12月31日的公允价值为1105.38万元。

达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。

（7）租赁年内含利率为6%。

（8）2010年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。

甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，P/A（6%,2）=1.8334；P/F（6%,2）=0.8900。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）计算最低租赁付款额、租赁资产的入账价值和未确认的融资费用

（3）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（单位：

万元）

4.

（1）本租赁属于融资租赁。

（1分）

①该最低租赁付款额的现值=600×1.8334+6×0.890

=1105.38万元

占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，A公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。

因此，该项租赁应当认定为融资租赁。

只要答对一条即可（2分）

（2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额=600×2+6=1206（万元）（2分）

租赁资产的入账价值=1105.38（2分）

未确认的融资费用=1206-1105.38=100.62（万元）（1分）

（3）借：

固定资产——融资租入固定资产1105.38

未确认融资费用100.62

贷：

长期应付款——应付融资租赁款1206（2分）

3.2008年12月1日，A公司向B公司租入设备一台，签订了租赁合同，合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

甲生产设备。

（2）起租日：

2009年1月1日。

（3）租赁期：

2009年1月1日—2011年12月31日，共36个月。

（4）租金支付方式：

自租赁开始日每隔六个月于月末支付租金450000元。

（5）甲生产设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年30000元。

（6）甲生产设备在2009年1月1日的公允价值为2100000元。

（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）

（8）该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

（9）A公司在该项租赁设备谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计3000元。

（10）租赁期届满时，A公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为300元，估计该日租赁资产的公允价值为240000元。

与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，PA（7%,6）=4.767；PV（7%,6）=0.666。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）计算最低租赁付款额、租赁资产的入账价值和未确认的融资费用

（3）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（单位：

万元）

3.

（1）本租赁属于融资租赁。

（1分）

①该最低租赁付款额的现值=450000×4.767+300×0.666

=2145359.8元＞2100000元

占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的判断标准；

②租赁期满时，A公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。

因此，该项租赁应当认定为融资租赁。

只要答对一条即可（2分）

（2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额=450000×6+300=2700300（元）（2分）

租赁资产的入账价值=2100000（2分）

未确认的融资费用=2700300-2100000=600300（元）（1分）

（3）借：

固定资产——融资租入固定资产2103000

未确认融资费用600300

贷：

长期应付款——应付融资租赁款2700300（2分）

银行存款3000

或：

借：

固定资产——融资租入固定资产2100000

未确认融资费用600300

贷：

长期应付款——应付融资租赁款2700300（1分）

借：

固定资产——融资租入固定资产3000

贷：

银行存款3000（1分）

3.2009年12月15日，华龙公司向专营租赁的华丰公司租赁一台机器设备，双方约定租赁期为2010年1月1日——2015年12月31日，共5年时间，华龙公司于2010年1月1日向华丰公司支付租金200000元，此外，在租赁期每年年末再支付200000元租金，合同约定该租赁到期时，华龙公司具有优惠购置权，购买价格为200元，预计租赁到期时，租赁资产的公允价值为200000元。

合同规定利率为12%。

此外，双方还在合同中约定，如果华龙公司的营业收入超过2000000元，则按照超过部分的1%支付租金。

假设华龙公司所有的租金都在合同约定的支付日直接用银行存款支付。

华龙公司和华丰公司在谈判和签订合同过程中分别发生手续费、律师费等相关费用1000元。

其他相关资料：

1）该设备2009年12月15日的公允价值与其账面价值均为900000元，该设备是一台新设备，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

2）华龙公司在2010年和2011年的营业收入超过1000000元，分别为1200000元和1300000元。

3）华龙公司在使用该机器设备的过程中于2010年5月15日发生设备维修费10000元。

4）租赁期满，华龙公司行使优惠承购权。

5）PA（5，12%）=3.6048；PV（5，12%）=0.5674

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）计算最低租赁付款额、租赁资产的入账价值和未确认的融资费用

（3）编制华龙公司在起租日的有关会计分录。

（单位：

万元）

4.2009年12月1日，南方公司向东风公司租出设备一台，签订了租赁合同，合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

甲生产设备。

（2）起租日：

2010年1月1日。

（3）租赁期：

2010年1月1日—2014年12月31日，共5年。

（4）租金收取方式：

自租赁开始日每年年末支付租金500000元。

（5）甲生产设备的保险、维护等费用均由东风公司负担，估计每年70000元。

（6）甲生产设备在2010年1月1日的公允价值为20000000元。

（7）租赁合同规定的利率为7%

（8）该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

（9）南方公司在该项租赁设备谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计6000元。

（10）租赁期届满时，东风公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为500元，估计该日租赁资产的公允价值为300000元。

PA（7%,5）=4.1002；PV（7%,5）=0.713。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）计算最低租赁收款额、最低租赁收款额的现值和未确认的融资收益。

（3）编制南方公司在起租日的有关会计分录。

（单位：

万元）

合并报表

（1）

4、甲公司与其控股乙公司发生的有关内部交易事项如下：

（1）2008年乙公司出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）1500万元，成本1125万元。

至2008年12月31日，甲公司从乙公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。

甲公司2008年从乙公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日全部出售给集团外部单位。

（2）2009年乙公司出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）2250万元，成本1500万元。

甲公司2009年从乙公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位。

 贷：

营业成本1250（2分）

借：

营业成本300[（12.5-7.5）×（100-40）]

贷：

存货300（2分）

（3）2009年

内部固定资产交易的抵销

借：

未分配利润——年初320

贷：

固定资产——原价320（2分）

借：

固定资产——累计折旧20

贷：

未分配利润——年初20（2分）

借：

固定资产——累计折旧40

贷：

管理费用40（2分）

4、2008年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本80%，A、B公司有关内部交易资料如下：

（1）2008年A公司应收账款中对B公司应收账款为35000元；2009年A公司应收账款中对B公司应收账款为87500元，A、B公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例0.1%；

（2）A公司2008年1月1日结存的存货中含有从B公司购入的存货300万元，该批存货B公司的销售毛利润为15%。

2008年度B公司向A公司销售商品，售价为1755万元（含增值税），A公司另支付运杂费等支出10万元。

B公司2008年度的销售毛利率为20%。

A公司2008年度将B公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为1500万元，销售成本为1250万元。

A公司对存货的发出采用先进先出法核算。

A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。

要求：

（1）编制2008年、2009年合并会计报表时与应收账款相关的抵销分录；

（2）编制2008年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。

（单位：

元）

4、

（1）2008年：

①借：

应付账款35000

贷：

应收账款35000（2分）

②借：

应收账款——坏账准备35

贷：

资产减值损失35（35000×0.1%）（2分）

2009年

①借：

应收账款——坏账准备35

贷：

未分配利润——年初35（2分）

②借：

应付账款87500

贷：

应收账款87500（2分）

③借：

应收账款——坏账准备52.5（87500×0.1%-35000×0.1%）

贷：

资产减值损失52.5（2分）

（2）

①借：

未分配利润——年初45（300×15%）

贷：

营业成本45（1分）

②本期内部销售收入为1500万元（1755/1.17）

借：

营业收入1500

贷：

营业成本1500（2分）

③期末结存的存货550万元（300+1500-1250）为本期末购入的存货。

因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为110万元（550×20%）

借：

营业成本110

贷：

存货110（2分）

4、A公司2008年1月1日与另一投资者B公司共同组建甲公司，A公司持有甲公司75%的股份，从2008年开始将甲公司纳入合并范围编制合并报表。

（1）A公司2008年5月15日从甲公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备价款1500万元，以银行存款支付，另付运费和安装费15万元，6月18日投入使用。

该设备系甲公司生产，其产品成本1200万元。

A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

（不考虑相关税费）

（2）2007年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，面值为2200万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。

该债券在第六年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。

2006年1月10日，A公司从债券二级市场购买了甲公司债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，债券的面值为2200万元，公允价值为2200万元，不考虑交易费用，A公司采用实际利率法核算，实际利率为3%。

（3）2009年9月28日A公司变卖上述从甲公司购进的设备，变卖价款1200万元，款项已存入银行，变卖该设备时支付清理费用60万元。

要求：

（1）编制2008年度合并报表时与固定资产、债权债务有关的抵消分录；

（2）编制2009年度合并报表时与固定资产有关的抵销分录（单位：

万元）

4、

（1）2006年末内部固定资产业务抵销分录

借：

营业收入1500

贷：

营业成本1200

固定资产——原价300（2分）

借：

固定资产——累计折旧30（300/5×6/12）

贷：

管理费用30（2分）

（2）2006年末内部债券业务抵销分录

借：

应付债券2200

贷：

持有至到期投资2200（2分）

借：

投资收益66（2200×3%）

贷：

财务费用66（2分）

借：

应付利息66

贷：

应收利息66（2分）

（3）2007年末内部固定资产业务抵销分录

借：

未分配利润——年初300

贷：

营业外收入300（2分）

借：

营业外收入30

贷：

未分配利润——年初30（2分）

借：

营业外收入45（300/5×9/12）

贷：

管理费用45（1分）

合并报表

（2）

一、单项选择题

1.合并方在企业合并中取得被合并方全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算属于（）。

A.控股合并B.吸收合并C.新设合并D.混合合并

2.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计入（）

A.合并成本B商誉C长期股权投资D当期损益

3.下列子公司中，要纳入母公司合并会计报表范围之内的是（）。

A.母公司不能控制的其他单位B.宣告破产的原子公司

C.持续经营的所有者权益为负数的子D.已宣告被清理整顿的原子公

4..甲公司发行1200万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并的双方无关联关系，合并日乙企业可辨认净资产公允价值总额为5600万元，可辨认负债公允价值总额为2400万元，甲公司合并成本为（）。

A.1200B.2400C.5600D.6000

5.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是（）。

A.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的

B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制并非暂时性的

C.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制并非暂时性的

D.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的

6.对A公司来说，下列不属于控制的是（）。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。

A公司和C公司的关系

B.A公司拥有D公司51%的权益性股本。

A公司和D公司的关系

 C.A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。

A公司和E公司的关系

D.公司拥有F公司51%的股份，拥有G公司20%的股份，F公司拥有G公司31%的股份。

A公司和G公司的关系

7.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，按照实际发生额计入

A.合并成本B.管理费用C.长期股权投资D.财务费用

8.新设合并是指两个或者两个以上企业通过合并创立一家新企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。

通过合并

A．原有的企业均失去法人资格，全部解散

B．只有一个企业保留法人资格

C．原有的企业均保留法人资格

D．企业减少了竞争风险

9.甲公司发行2000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并的双方无关联关系，合并日乙企业可辨认净资产公允价值总额为15600万元，可辨认负债公允价值总额为2400万元，甲公司合并成本为

A.13200B.2400C.15600D.10000

10.同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括

A.合并资产负债表B.合并利润表

C.合并现金流量表D.合并所有者权益变动表

11.企业集团合并财务报表的编制者是

A.母公司B.子公司C.企业集团D.以上答案均正确

二、判断题

1．为了编制合并报表的需要，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，以使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

2.如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并可能是吸收合并。

3.非同一控制下，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益。

4．同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量。

（）

5.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

（）

6.非同一控制下，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益。

（）

三、业务题

1．A公司2000年1月1日与另一投资者B公司共同组建名林公司，A公司持有名林公司75%的股份，从2010年开始将名林公司纳入合并范围编制合并报表。

A公司2000年1月1日从名林公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备价款2000万元，以银行存款支付，另付运费和安装费30万元，6月30日投入使用。

该设备系名林公司生产的产品，产品成本1500万元。

A公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

（不考虑相关税费）

要求：

编制2010年、2011年度合并报表时与固定资产抵消分录。

2.2010年A公司投资于东方公司，占东方公司表决权资本80%，A公司2010年个别资产负债表中应收账款300元为东方公司应付账款；A公司2011年个别资产负债表中应收账款200元东方公司应付账款。

A、向阳公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例1%。

要求：

编制2010年、2011年合并会计报表时与应收账款相关的抵销分录；

3．甲公司与其控股乙公司发生的有关内部交易事项如下：

（1）2010年乙公司出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）200万元，成本170万元。

至2010年12月31，甲公司从乙公司购买的上述存货中全部未出售给集团外部单位,2011年全部实现对集团外的销售。

（2）2011年乙公司出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）350万元，成本320万元。

甲公司2011年从乙公司购入的存货至2011年12月31日60%出售给集团外部单位。

要求：

编制2010年和2011年与存货有关的抵销分录。

（单位：

万元）

4.2010年4月3日，甲公司以800万元的价格从其控股子公司乙公司购入一项专利权，投入使用，该专利权的原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

要求：

编制2010年、2011年与无形资产有关的合并报表抵销分录。

（单位：

万元）

5．A公司2008年1月1日与另一投资者B公司共同组建甲公司，A公司持有甲公司75%的股份，从2008年开始将甲公司纳入合并范围编制合并报表。

（1）A公司2008年5月15日从甲公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备价款3000万元，以银行存款支付，另付运费和安装费30万元，6月18日投入使用。

该设备系甲公司生产，其产品成本2400万元。

A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

（不考虑相关税费）

（2）A公司2008年个别资产负债表中应收账款100000元为甲公司应付账款；其他应收款20000元为甲公司其他应付款；A、甲公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例2%（假设A公司只对应收账款提取坏账准备）。

要求：

（1）编制2008年度合并报表时与固定资产抵消分录；

（2）编制2008年与应收款项有关的抵消分录。

6.2008年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本80%，A公司2008年个别资产负债表中应收账款70000元为B公司应付账款；A公司2009年个别资产负债表中应收账款80000元为B公司应付账款。

A、B公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例0.1%。

要求：

编制2008年、2009年合并会计报表时与应收账款相关的抵销分录；

7.2007年至2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：

（1）2007年6月30日，甲公司以2000万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。

该设备在乙公司的原价为2100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧420万元，未计提减值准备。

甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。

（2）2007年，甲公司向乙公司销售A产品200台，每台售价25万元，价款已收存银行。

A产品每台成本15万元，未计提存货跌价准备。

2007年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出80台，其余部分形成期末存货。

要求：

（1）计算乙公司2007年6月30日固定资产的账面价值；

（2）编制2007年与固定资产和存货有关的合并报表抵销分录。

（单位：

万元）