练习资料21.docx
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练习资料21
一、A公司于2010年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
甲生产设备。
（2）起租日：
2010年12月31日。
（3）租赁期：
2010年12月31日至2012年12月31日。
（4）租金支付方式：
2011年和2012年每年年末支付租金1000万元。
（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，其中A公司担保的余值为100万元。
（6）甲生产设备为全新设备，2010年12月31日的公允价值为1922.40万元，预计使用年限为3年。
（7）租赁年内含利率为6%。
（8）2012年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
甲生产设备于2010年12月31日运抵A公司，当日投入使用。
其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
（利率为6%，期数为2期的普通年金现值系数为1.8335；利率为6%，期数为2期的复利现值系数为0.889。
最低租赁付款额的现值=1000*（P/A,6%,2）+100*（P/F,6%,2）=1922.40万元）
要求：
1）判断该租赁的类型，并说明理由。
2）编制A公司在起租日的有关会计分录。
编制A公司在2011年年末和2012年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。
（金额单位用万元表示）
正确答案:
（1）该项租赁属于融资租赁。
理由：
该最低租赁付款额的现值=1000×0．9434+（1000+100）×0．8900=1922．40（万元），占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额=1000×2+100=2100（万元）；
租赁资产的入账价值=1922．40（万元）；
未确认的融资费用=2100－1922．40=177．60（万元）。
借：
固定资产－融资租入固定资产1922．40
未确认融资费用177．60
贷：
长期应付款－应付融资租赁款2100
（3）
①2011年12月31日
支付租金：
借：
长期应付款－应付融资租赁款1000
贷：
银行存款1000
确认当年应分摊的未确认融资费用：
当年应分摊的末确认融资费用=1922．40×6％=115．34（万元）。
借：
财务费用115．34
贷：
未确认融资费用115．34
计提折旧：
计提折旧额=（1922．40－100）／2=911．20（万元）。
借：
制造费用－折旧费911．20
贷：
累计折旧911．20
②2012年12月31日：
支付租金：
借：
长期应付款－应付融资租赁款1000
贷：
银行存款1000
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=[11922．40－（1000－115．34）]×6％=62．26（万元）。
借：
财务费用62．26
贷：
未确认融资费用62．26
计提折旧：
计提折旧额=（1922．40－100）／2=911．20（万元）。
借：
制造费用－折旧费911．20
贷：
累计折旧911．20
归还设备：
借：
长期应付款－应付融资租赁款100
累计折旧1822．40
贷：
固定资产－融资租入固定资产1922．40
二、
（1）2011年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。
当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。
②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3500万元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2011年度实现净利润6000万元。
2）2012年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。
当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元，公允价值为51000万元。
其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。
西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。
②4月28日，甲公司宣告分派现金股利4000万元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2012年度实现净利润8000万元，年初持有的存货已对外出售60%。
（3）其他资料：
①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。
②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。
③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。
④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
二题【答案】
（1）
西山公司2011年度对长期股权投资采用成本法
西山公司2012年度对长期股权投资采用权益法
（2）
2011年1月1日取得10%股权投资
借：
长期股权投资5000
贷：
银行存款5000
2011年4月26日甲公司宣告分派现金股利
西山公司应确认的投资收益=3500×10%=350（万元）
借：
应收股利350
贷：
投资收益350
2011年5月12日西山公司收到现金股利
借：
银行存款350
贷：
应收股利350
（3）
2012年1月1日进一步取得甲公司20%股权投资
借：
长期股权投资--成本10190
累计摊销120
贷：
银行存款9810
无形资产450
营业外收入50
将成本法调整为权益法：
①第一次取得被投资单位10%股权投资的投资成本5000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10%），产生正商誉，不需要对第一次投资的初始投资成本进行调整;第二次取得20%股权投资的初始投资成本10190万元小于投资时应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，由于第一次投资产生正商誉200万元（5000-4800），综合考虑的结果是形成正商誉190万元，所以第二次投资的初始投资成本也不需要进行调整。
②对于被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整：
对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所有者权益的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为：
借：
长期股权投资--损益调整250
--其他权益变动50
贷：
盈余公积25
利润分配--未分配利润225
资本公积--其他资本公50
2012年4月28日：
被投资单位分配现金股利，西山公司应确认的应收股利金额=4000×30%=1200（万元）
借：
应收股利1200
贷：
长期股权投资--损益调整1200
2012年5月7日收到现金股利
借：
银行存款1200
贷：
应收股利1200
甲公司2012年度经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元）
西山公司确认应享有的金额=7700×30%=2310（万元）
借：
长期股权投资--损益调整2310
贷：
投资收益2310
（4）2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数
=5000+10190+250+50-1200+2310=16600（万元）
三、甲公司为一般纳税企业，使用的增值税率17%，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。
甲公司2010年度的财务会计报告于2011年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为5月30日。
自2011年1月1日至4月30日财务报表公布日前发生如下事项：
（1）1月30日接到通知，某一债务企业乙公司宣告破产，其所欠应收账款200万元估计只能收回40%。
甲公司在2010年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备20万元。
（2）3月10日，甲公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。
至2010年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。
（3）假定上述业务发生前，甲公司已计算2010年应交所得税和递延所得税。
要求：
对资产负债表日后事项，编制相关调整会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示。
）
四、A公司于2010年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
甲生产设备。
（2）起租日：
2010年12月31日。
（3）租赁期：
2010年12月31日至2014年12月31日
（4）租金支付方式：
2011年至2014年每年年末支付租金800万元。
（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。
（6）甲生产设备2010年12月31日的原账面原值为3500万元，已经提取折旧400万元，公允价值为3100万元，已经使用3年，预计还可以使用5年。
（7）租赁合同的年利率为6%。
（8）2014年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B公司。
（9）甲生产设备于2010年12月31日运抵A公司，当日投入使用。
A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
（10）利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651；利率为6%，期数为4期的复利现值系数为0.7921。
最低租赁付款额的现值=800*3.4651+300*0.7921=3009.71万元
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由；
（2）编制A公司在2010年12月31日（起租日）的有关会计分录。
（3）编制A公司在2011年年末、2014年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录、归还设备时的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）（金额单位用万元表示）。
正确答案:
（1）该项租赁属于融资租赁。
理由：
该最低租赁付款额的现值=800×3．4651．300×0．7921=3009．71（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80％（4÷5），大于75％。
因此该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额=800×4+300=3500（万元）；
租赁资产的入账价值为3009．71万元；
未确认的融资费用=3500－3009．71=490．29（万元）。
借：
固定资产－融资租入固定资产3009．71
未确认融资费用490．29
贷：
长期应付款－应付融资租赁款3500
（3）
①2011年12月31日
支付租金：
借：
长期应付款－应付融资租赁款800
贷：
银行存款800
确认当年应分摊的未确认融资费用：
当年应分摊的未确认融资费用=3009．71×6％=180．58（万元）。
借：
财务费用180．58
贷：
未确认融资费用180．58
计提折旧：
计提折旧=（3009．71－300）／4=677．43（万元）。
借：
制造费用－折旧费677．43
贷：
累计折旧677．43
②2012年12月31日：
支付租金：
借：
长期应付款－应付融资租赁款800
贷：
银行存款800
确认当年应分摊的未确认融资费用：
当年应分摊的未确认融资费用=[3009．71－（800－180．58）]×6％=143．42（万元）。
借：
财务费用143．42
贷：
未确认融资费用143．42
计提折旧：
计提折旧=（3009．71－300）／4=677．43（万元）
借：
制造费用－折旧费677．43
贷：
累计折旧677．43
③2013年12月31日：
支付租金：
借：
长期应付款－应付融资租赁款800
贷：
银行存款800
确认当年应分摊的未确认融资费用：
当年应分摊的未确认融资费用=[3009．71－（800－180．58）－（800－143．42）]×6％=104．02（万元）。
借：
财务费用104．02
贷：
未确认融资费用104.02
计提折旧：
计提折旧=（3009．71－300）／4=677．43（万元）。
借：
制造费用－折旧费677．43
贷：
累计折旧677．43
④2014年12月31日：
支付租金：
借：
长期应付款－应付融资租赁款800
贷：
银行存款800
确认当年应分摊的未确认融资费用：
当年应分摊的未确认融资费用=490．29－180．58－143．42－104．02=62．27（万元）。
借：
财务费用62．27
贷：
未确认融资费用62．27
计提折旧：
计提折旧=（3009．71－300）－677．43×3=677．42（万元）。
借：
制造费用－折旧费677．42
贷：
累计折旧677．42
归还设备：
借：
长期应付款－应付融资租赁款300
累计折旧2709．71
贷：
固定资产－融资租入固定资产3009．71
五、A公司2008年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本1600万元，货款于当年12月31日尚未收到。
2008年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。
A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。
A公司在编制2008年度资产负债表时，将该应收账款2340万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。
2009年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。
A公司于2009年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假设该商品增值税税率17%，A公司为增值税一般纳税人。
不考虑其税费因素）。
A公司计提的坏账准备不可以在税前扣除，除应收B企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。
A公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，2008年财务报告于2009年3月31日批准报出，所得税汇算清缴日为4月30日。
A公司已经按照净利润的10%提出法定盈余公积。
假定在退货发生前，A公司已计算2008年的应交所得税和递延所得税。
要求：
对上述事项进行财务处理。
答案：
（1）调整销售收入
借：
以前年度损益调整—调整主营业务收入2000
应交税费—应交增值税（销项税额）340
贷：
应收账款2340
（2）调整坏账准备余额
借：
坏账准备117（2340×5%）
贷：
以前年度损益调整—调整资产减值损失117
（3）调整销售成本
借：
库存商品1600
贷：
以前年度损益调整—调整主营业务成本1600
（4）调整应交所得税
借：
应交税费—应交所得税128.139
贷：
以前年度损益调整—调整所得税费用128.139（2000－1600－2340×5‰）×33%
（5）调整原已确认的递延所得税资产
借：
以前年度损益调整－调整所得税费用34.749
贷：
递延所得税资产34.749（2340×5%－2340×5‰）×33%
（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：
利润分配—未分配利润189.61
贷：
以前年度损益调整189.61（2000－1600－117－128.139＋34.749）
（7）调整利润分配有关数字
借：
盈余公积18.961
贷：
利润分配—未分配利润18.961（189.61×10%）
（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字
①资产负债表项目的调整
调减应收账款2223万元；调增库存商品1600万元；调减递延所得税资产34.749万元；调减应交所得税128.139万元；调减应交增值税340万元（合计调减应交税费468.139万元）；调减盈余公积18.961万元；调减未分配利润170.649万元。
②利润及利润分配表项目的调整
调减主营业务收入2000万元；调减主营业务成本1600万元；调减资产减值损失117万元；调减所得税费用93.39万元（128.139－34.749）；调减提取法定盈余公积18.961万元（189.61×10%）；调减未分配利润170.649万元。
六、B公司2006年12月31日发现2005年有一项为生产使用的固定资产漏提了折旧，数额为150万元，所得税申报中也没有包括这项费用。
假定B公司所得税税率为25%，按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积，假定税法允许2005年少计提的折旧可调整应交所得税。
要求：
编制更正上述会计差错的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
七、丁公司20×9年年初的递延所得税资产借方余额为1900000元，递延所得税负债贷方余额为100000元，具体构成项目如表16-3所示：
表16-3 单位：
元
项目
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
应纳税暂时性差异
递延所得税负债
应收账款
600000
150000
交易性金融资产
400000
100000
可供出售金融资产
2000000
500000
预计负债
800000
200000
可税前抵扣的经营亏损
4200000
1050000
该公司20×9年度利润表中利润总额为16100000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
该公司20×9年发生的有关相关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）年末转回应收账款坏账准备200000元。
根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
（2）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200000元。
根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
（3）年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积400000元。
根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
（4）当年实际支付产品保修费用500000元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。
根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。
但预计的产品保修费用不允许税前扣除
（5）当年发生业务宣传费8000000元，至年末尚未支付。
该公司当年实现销售收入50000000元。
税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除
请做所得税的相关处理。
八、甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。
除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收账款项计提坏账准备的比例为5‰。
根据税法规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。
不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生地2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。
2009年1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。
当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。
该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。
假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。
至2009年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
要求：
编制有关调整会计分录。
答案：
借：
以前年度损益调整200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
贷：
应收账款234
借：
库存商品185
贷：
以前年度损益调整185
借：
坏账准备1.17（234×0.5%）
贷：
以前年度损益调整1.17
借：
应交税费——应交所得税3.75〔（200－185）×25%〕
贷：
以前年度损益调整3.75
借：
以前年度损益调整0.29（1.17×25%）
贷：
递延所得税资产0.29
九、长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。
同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税17万元，成本60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
要求：
计算2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额；编制该集团公司2007年的合并抵消分录。
答案：
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权
投资的账面余额=33000+4000×80％-1000×80％=35400（万元）。
2.2007年抵销分录
投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积1200（800+400）
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