会计职称考试《初级会计实务》强化辅导费用.docx

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会计职称考试《初级会计实务》强化辅导费用

第五章费用

第一节营业成本

　　营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。

　　一、主营业务成本

　　主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

　　企业应在确认主营业务收入时或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。

　　企业应设置“主营业务成本”科目。

（1）确认商品销售收入时：

　　借：

应收账款等

　　贷：

主营业务收入

　　应交税费――应交增值税（销项税额）

（2）企业结转主营业务成本时：

　　借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品（或劳务成本）

　　（3）如果发生当期销售退回（不属于资产负债表日后事项），一方面冲减当期主营业务收入，一方面冲减已结转的主营业务成本。

　　借：

主营业务收入

　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　贷：

应收账款等

　　借：

库存商品

　　贷：

主营业务成本

　　（4）期末，应将“主营业务成本”科目借方余额结转入“本年利润”科目：

　　借：

本年利润

　　贷：

主营业务成本

【例题5-1、2、3、4、5】P140

　　二、其他业务成本

　　其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

　　特别注意：

其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式核算的投资性房地产的折旧额（摊销额）等。

　　企业应设置“其他业务成本”科目。

（1）企业发生或结转的其他业务成本时：

　　借：

其他业务成本

　　贷：

原材料（或周转材料、累计折旧、累计摊销、银行存款等）

（2）期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目：

　　借：

本年利润

　　贷：

其他业务成本

【例题5-6、7、8、9】P143

【例题2·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。

　　A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产的折旧

　　C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失

　　【答案】B

　　【解析】选项A属于一般经营损失的部分，计入管理费用，属于非正常损失的部分计入到营业外支出;选项C、选项D都是非日常活动产生的，应该计入到营业外支出。

第二节营业税金及附加

　　营业税金及附加是指企业经营活动（包括主营业务和其他业务）应负担的相关税费。

　　特别注意：

营业税金及附加的核算范围包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

　　企业应设置“营业税金及附加”科目。

（1）企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费：

　　借：

营业税金及附加

　　贷：

应交税费——应交××税

（2）期末，应将“营业税金及附加”科目借方余额结转入“本年利润”科目：

　　借：

本年利润

　　贷：

营业税金及附加

【例题5-10、11、12】P145

【例题3·单选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，不计入“营业税金及附加”科

　　目的有（　　）。

　　A.消费税B.印花税

　　C.教育费附加D.城市维护建设税

　　【答案】B

　　【解析】印花税一般是计入“管理费用”的。

【例题4·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入"营业税金及附加"科目的有（　　）。

　　A.消费税B.增值税

　　C.教育费附加D.城市维护建设税

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B：

增值税是价外税，不计入营业税金及附加。

【例题5·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。

（　　）

　　【答案】错误

【解析】企业出售固定资产应交的营业税，应该计入到“固定资产清理”科目中。

企业出售无形资产应交的营业税，应该减少营业外收入或增加营业外支出。

第三节期间费用

　　一、期间费用概述

　　期间费用是指企业发生日常活动的不能记入特定核算对象的成本，而应记入发生当期损益的费用。

　　二、期间费用的账务处理

　　期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

（一）销售费用

　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。

　　特别注意：

销售费用的核算范围包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等;以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用;企业发生的与专设销售机构相关的费用化的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。

此外，还包括随同商品出售而不单独计价的包装物成本。

　　企业应设置“销售费用”科目。

（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用：

　　借：

销售费用

　　贷：

库存现金（或银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等）

（2）期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目：

　　借：

本年利润

　　贷：

销售费用

【例题5-13、14、15、16、17、18、19、20】P146

【例题6·多选题】下列各项费用，应计入“销售费用”的有（）。

　　A.借款利息支出B.业务招待费

　　C.广告费D.展览费

　　【答案】CD

　　【解析】借款利息支出中费用化的部分应计入“财务费用”;业务招待费应计入“管理费用”。

【例题7·单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。

　　A.已售商品预计保修费用

　　B.为推广新产品而发生的广告费用

　　C.随同商品出售且单独计价的包装物成本

　　D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本

　　【答案】C

　　【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本，应计入“其他业务成本”。

选项D随同商品出售而不单独计价的包装物成本，应计入“销售费用”。

（二）管理费用

　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。

　　特别注意：

管理费用的核算范围主要包括：

董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的费用化的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

　　企业应设置“管理费用”科目。

（1）企业发生的业务招待费（或办公费、差旅费、咨询费、印花税等）：

　　借：

管理费用

　　贷：

银行存款等

（2）企业行政管理部门人员的职工薪酬：

　　借：

管理费用

　　贷：

应付职工薪酬

　　（3）企业行政管理部门计提的固定资产折旧：

　　借：

管理费用

　　贷：

累计折旧

　　（4）企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费：

　　借：

管理费用

　　贷：

应交税费

　　（5）企业发生的研究费用，月末转入管理费用：

　　借：

管理费用

　　贷：

研发支出等

　　（6）期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目：

　　借：

本年利润

　　贷：

管理费用

【例题5-21、22、23、24】P148

【例题8·多选题】下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费用的有（　）。

　　A.行政管理部门的物料消耗

　　B.研究费用

　　C.生产单位管理人员的职工薪酬

　　D.计提的坏账准备

　　【答案】AB

　　【解析】生产单位管理人员的职工薪酬应计入“制造费用”，计提的坏账准备应计入“资产减值损失”。

【例题9·单选题】某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：

增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。

上述各项税金应计入管理费用的金额为（　　）万元。

　　A.5B.15

　　C.50D.185

　　【答案】B

　　【解析】应计入管理费用的金额=房产税10+车船税5=15（万元），增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。

【例题10·多选题】下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（　　）。

　　A.诉讼费B.研究费用

　　C.业务招待费D.日常经营活动聘请中介机构费

　　【答案】ABCD

　　【解析】研究阶段的支出，应当费用化，在管理费用中核算。

【例题11·多选题】下列各项中，不应计入管理费用的有（　　）。

　　A.总部办公楼折旧

　　B.生产设备改良支出（符合资本化条件）

　　C.经营租出专用设备的修理费（不符合资本化条件）

　　D.专设销售机构房屋的修理费（不符合资本化条件）

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B应该计入在建工程;选项C应该计入其他业务成本;选项D应该计入到销售费用。

【例题12·单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（　　）。

　　A.筹建期间的开办费

　　B.预计产品质量保证损失

　　C.生产车间管理人员工资

　　D.专设销售机构的固定资产修理费（不符合资本化条件）

　　【答案】A

【解析】选项B预计产品质量保证损失计入销售费用;选项C生产车间管理人员的工资计入制造费用;选项D专设销售机构的固定资产修理费（不符合资本化条件）计入销售费用。

（三）财务费用

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

　　特别注意：

财务费用的核算范围主要包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

　　企业应设置“财务费用”科目。

（1）企业发生的手续费、计提借款利息、发生的销售商品现金折扣等各项财务费用：

　　借：

财务费用

　　贷：

银行存款（或应付利息、应收账款等）

（2）企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、购货现金折扣：

　　借：

银行存款（或应付账款等）

　　贷：

财务费用

　　（3）期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目：

　　借：

本年利润

　　贷：

财务费用

【例题5-25、26、27、28、29】P148

【例题13·多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（　　）。

　　A.企业筹建期间的借款费用B.资本化的借款利息支出

　　C.销售商品发生的商业折扣D.支付的银行承兑汇票手续费

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A应该计入到管理费用或在建工程;选项B应该计入在建工程等;选项C

　　确认收入的金额时直接扣除商业折扣。

【例题14·多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（　　）。

　　A.企业发行股票支付的手续费

　　B.企业支付的银行承兑汇票手续费

　　C.企业购买商品时取得的现金折扣

　　D.企业销售商品时发生的现金折扣

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A企业发行股票支付的手续费，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润;选项B支付的银行承兑汇票手续费计入财务费用。

选项C企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用;选项D企业销售商品时发生的现金折扣计入财务费用。