资产.docx

资产.docx

《资产.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产.docx（21页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

资产

资产：

指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

●分类

流动资产：

指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物。

库存现金

银行存款

交易性金融资产：

企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券或基金

应收及预付款项：

应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款

存货：

原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、商品、委托加工物资

非流动资产：

指流动资产以外的资产。

长期股权投资

固定资产

无形资产：

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权

长期待摊费用：

以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出

●货币资金：

库存现金、银行存款、其它货币资金

库存现金

现金的核算

企业内部各部门周转使用的备用金：

“备用金”科目

现金的清算

现金短缺：

属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分：

“其他应收款”科目

属于无法查明的其他原因：

“管理费用”科目

现金溢余：

属于应支付给有关人员或单位的部分：

“其他应收款”科目

属于无法查明的原因：

“营业外收入”科目

银行存款

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的银行对账单的余额核对相符。

如有差额：

编制“银行存款余额调节表”科目（只是为了核对账目）

产生差额的原因：

记账错误、存在未达账项

发生未达账项的具体情况

1.企业已收款入账，银行尚未收款入账

2.企业已付款入账，银行尚未付款入账

3.银行已收款入账，企业尚未收款入账

4.银行已付款入账，企业尚未付款入账

其他货币资金

包括：

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款

其他货币资金的核算

设置“其他货币资金”科目：

借方增加、贷方减少

●应收及应付款项：

应收款项、预付款项

应收款项：

应收票据、应收账款、其他应收款

预付款项：

预付账款

应收票据

企业因销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票

商业汇票：

一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（根据承兑人不同）

应收票据的核算

因债务人抵偿前欠债款而取得的应收票据借：

“应收票据”贷：

“应收账款”

因企业销售商品、提供劳务等而收到开出承兑的商业汇票借：

“应收票据”贷：

“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”

商业汇票到期收回款项借：

“银行存款”贷：

“应收票据”

转让应收票据

借：

“材料采购”/“原材料”/“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”

贷：

“应收票据”、“银行存款”（如有差额）

应收账款

包括：

价款、包装费、运杂费、协议价款、增值税销项税额

应收账款的核算

如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

企业销售商品等发生应收款项借：

“应收账款”贷：

“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”

收回应收账款借：

“银行存款”贷：

“应收账款”

企业代购货单位垫付包装费、运杂费借：

“应收账款”贷“银行存款”

收回代垫费用借：

“银行存款”贷：

“应收账款”

如果企业应收账款改用应收票据结算借：

“应收票据”贷：

“应收账款”

预付账款

预付账款的核算

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项借：

“预付账款”贷：

“银行存款”

企业收到所购物资借：

“材料采购”/“原材料”/“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”贷：

“预付账款”

当预付款项小于采购货物所需支付的款项借：

“预付账款”贷：

“银行存款”

当预付款项大于采购货物所需支付的款项借：

“银行存款”贷：

“预付账款”

其他应收款

包括：

应收的各种赔款、罚款、应收的租金、为职工垫付的水电费、医药费、房租费、存出保证金

其他应收款的核算

企业发生其他应收款借：

“其他应收款”贷：

“库存现金”/“银行存款”/“营业外收入”

收回或转销其他应收款借：

“库存现金”/“银行存款”/“支付职工薪酬”贷：

“其他应收款”

应收款项减值

在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如发生减值，应当将该应收款项的账面价值减记至未来现金流量现值，计提坏账准备。

企业确实无法收回的应收款项作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

坏账准备的财务处理

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－/＋“坏账准备”科目的贷方/借方余额

企业计提坏账准备借：

“资产减值损失——计提的坏账准备”贷：

“坏账准备”

冲减多计提的坏账准备借：

“坏账准备”贷：

“资产减值损失——计提的坏账准备”

企业发生坏账损失借：

“坏账准备”贷：

“应收账款”/“其他应收款”

已确认并转销的应收款项以后又收回借：

“应收账款”/“其他应收款”贷：

“坏账准备”

●交易性金融资产：

企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产的取得借：

“交易性金融资产——成本”（取得时的公允价值）、“应收股利”/“应收利息”（支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）、“投资收益”（相关的交易费用）

交易性金融资产的现金股利和利息借：

“应收股利”/“应收利息”

交易性金融资产的期末计量借/贷：

“交易性金融资产——公允价值变动”贷/借：

“公允价值变动损益”

交易性金融资产的处置借：

“银行存款”贷：

“交易性金融资产”余额借记或贷记为“投资收益”同时，将公允价值变动转出，借/贷：

“公允价值变动损益”贷/借：

“投资收益”

●存货：

材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资

存货成本

包括：

采购成本、加工成本、其他成本

存货的采购成本

包括：

购买价款（不包括按规定可以抵扣的增值税税额）、相关税费（购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用

存货的加工成本

包括：

直接人工（职工薪酬）、制造费用

存货的其他成本

使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出

包括：

设计费用

下列费用不应计入“存货成本”，而应计入“当期损益”：

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用、由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用、仓储费用（存货采购入库后发生的储存费用）

发出存货的计价方法

个别计价法

把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础

先进先出法

先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出

月末一次加权平均法

存货单位成本=

月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）

月初库存存货数量+本月各批进货数量之和

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本—本月发出存货的实际成本

移动加权平均法

存货单位成本=

库存原有存货的实际成本+本次进货的实际成本

原有库存存货数量+本次进货数量

本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

●原材料：

原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料

原材料的核算

采用实际成本核算

发票账单与材料同时到达借：

“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”贷：

“银行存款”

发票账单已到，材料未到借：

“在途物资”（材料入库后记“原材料”）、“应交税费——应交增值税（进项税额）”贷：

“银行存款”

材料已到，发票账单未到借：

“原材料”贷：

“应付账款”

采用预付货款的方式采购材料借：

“预付账款”（材料入库后记“原材料”）、“应交税费——应交增值税（进项税额）”贷：

“银行存款”

发出材料借：

“生产成本”（生产产品领用）、“制造费用”（车间一般耗用）、“管理费用”（行政管理部门耗用）贷：

“原材料”

采用计划成本核算

采购时借：

“材料采购”（按实际成本）

验收入库时借：

“原材料”（按计划成本）贷：

“材料采购”

期末结转超支借：

“材料成本差异”

期末结转节约贷：

“材料成本差异”

平时发出材料（按计划成本）

期末计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额

材料成本差异率的计算

差异率=差异额/计划成本

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率

原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额/—“材料成本差异”科目贷方余额

●包装物

包装物的核算

生产领用包装物借：

“生产成本”贷：

“周转材料——包装物”

随同商品出售而不单独计价的包装物借：

“销售费用”

随同商品出售且单独计价的包装物借：

“其他业务收入”

●低值易耗品：

工具、管理用具、玻璃器皿、包装容器

低值易耗品的核算

借：

“周转材料——低值易耗品”

包装物和低值易耗品都采用分次摊销法摊销。

●委托加工物资

企业委托外单位加工物资的成本包括：

实际耗用物资的成本、加工费用、运杂费、税金、消费税

委托加工物资的核算

发给外单位加工的物资借：

“委托加工物资”（按实际成本）贷：

“原材料”、“库存商品”

支付加工费用、应负担的运杂费借：

“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”贷：

“银行存款”

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将委托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本借：

“委托加工物资”贷：

“应付账款”、“银行存款”

收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣受托方代收代缴的消费税借：

“应交税费——应交消费税”贷：

“应付账款”、“银行存款”

收到加工完成验收入库的物资和剩余物资借：

“原材料”、“库存商品”贷：

“委托加工物资”

●库存商品

库存商品的核算

验收入库商品借：

“库存商品”贷：

“生产成本——基本生产成本”

销售商品借：

“主营业务成本”贷：

“库存商品”

核算方法

毛利率法（商品流通企业）

毛利率=销售毛利/销售净额×100%

销售净额=商品销售收入—销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本—本期销售成本

售价金额核算法（商业零售企业）

商品进销差价率=

期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价

期初库存商品售价+本期购入商品售价

×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入—本期已销商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本—本期销售商品的成本

●存货清查

为了查明存货的盘盈、盘亏和毁损情况

借方：

存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额

贷方：

存货的盘盈金额及盘亏的转销金额

（期末处理后，本科目应无余额）

存货盘盈的核算

批准处理前借：

“原材料”贷：

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”

批准处理后借：

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”贷：

“管理费用”

存货盘亏的核算

批准处理前借：

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”贷：

“原材料”

批准处理后借：

“其他应收款”（由过失人赔偿部分）/“原材料”（残料入库）/“管理费用”（一般经营损失）/“营业外支出”（非常损失）贷：

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”

●存货减值

存货跌价准备的计提和转回

成本：

指期末存货的实际成本

可变现净值：

指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额

存货成本高于其可变现净值：

计提存货跌价准备，计入“当期损益”

存货跌价准备的账务处理

存货成本高于其可变现净值

按二者的差额借：

“资产减值损失——计提的存货跌价准备”贷：

“存货跌价准备”

转回已计提的存货跌价准备金额

按恢复增加的金额借：

“存货跌价准备”贷：

“资产减值损失——计提的存货跌价准备”

企业结转存货销售成本

对于已计提存货跌价准备的借：

“存货跌价准备”贷：

“主营业务成本”/“其他业务成本”

●长期股权投资

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资的核算

成本法

范围

1.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

成本的确定

初始投资成本包括：

实际支付的购买价款、与投资直接相关的费用、税金及其他必要支出

尚未发放的现金股利或利润：

应收项目（不计入初始投资成本）

长期股权投资的核算

取得长期股权投资借：

“长期股权投资”贷：

“银行存款”

如含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润借：

“应收股利”贷：

“长期股权投资”

宣告发放现金股利或利润借：

“应收股利”贷：

“投资收益”

企业处置长期股权投资借：

“银行存款”、“长期股权投资减值准备”贷：

“长期股权投资”、“应收股利”

按其差额，借记或贷记“投资收益”

权益法

范围

1.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合资企业的长期股权投资

2.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资

成本的核算

初始投资成本大于可辨认净资产公允价值份额不调整初始投资成本

初始投资成本小于可辨认净资产公允价值份额借：

“长期股权投资——某某公司（成本）”贷：

“营业外收入”

“损益调整”科目的核算

被投资单位发生盈利借：

“长期股权投资——损益调整”贷：

“投资收益”

被投资单位发生亏损借：

“投资收益”贷：

“长期股权投资——损益调整”

被投资单位宣告分派现金股利借：

“应收股利”贷：

“长期股权投资——损益调整”

“其他权益变动”科目的核算

借记或贷记：

“长期股权投资——其他权益变动”

贷记或借记：

“资本公积——其他资本公积”

长期股权投资的处置

借：

“银行存款”（实际收到的金额）、“长期股权投资减值准备”（原已计提的减值准备）

贷：

“长期股权投资”（该长期股权投资的账面余额）、“应收股利”（尚未领取的现金股利或利润）

按其差额，借记或贷记“投资收益”

同时，还应结转原计入资本公积的相关金额：

借记或贷记“资本公积——其他资本公积”

贷记或借记“投资收益”

长期股权投资减值

对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资：

与可收回金额比较

不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资：

与未来现金流量现值比较

长期股权投资的账务处理

借：

“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”

贷：

“长期股权投资减值准备”

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

●固定投资

固定投资的特征

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

2.使用寿命超过一个会计年度

固定资产的科目设置

“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”

固定资产的取得

外购固定资产

固定资产成本：

购买价款、相关税款、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费

增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本

企业购入固定资产借：

“在建工程”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”贷：

“银行存款”

支付安装费用借：

“在建工程”贷：

“银行存款”

安装完毕达到预定可使用状态借：

“固定资产”贷：

“在建工程”

建造固定资产

自建固定资产借：

“在建工程”

工程达到预定可使用状态借：

“在建工程”贷：

“固定资产”

自营工程

购入工程物资借：

“工程物资”贷：

“银行存款”

领用工程物资借：

“在建工程”贷：

“工程物资”

在建工程领用本企业生产的商品借：

“在建工程”贷：

“库存商品”、“应交税额——应交增值税（销项税额）

自营工程发生的其他费用借：

“在建工程”贷：

“银行存款”/“应付职工薪酬”

自营工程达到预定可使用状态借：

“固定资产”贷：

“在建工程”

固定资产折旧

应计折旧额：

指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

影响固定资产折旧的因素

固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命

计提折旧的范围

企业应对所有固定资产计提折旧，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地

注意：

1.固定资产应当按月计提折旧

2.固定资产提足折旧后，不论能够继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧

3.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，代办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值

固定资产的折旧方法

1.年限平均法（直线法）

年折旧额=（原价—预计净残值）/预计使用年限

=原价×（1—预计净残值/原价）/预计使用年限

=原价×年折旧率

2.工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1—预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%（直线法年折旧率的两倍）

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

4.年数总和法

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率

固定资产折旧的核算

借：

“在建工程成本”（企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产）/“制造费用”（基本生产车间所使用的固定资产）/“管理费用”（管理部门所使用的固定资产）/“销售费用”（销售部门所使用的固定资产）/“其他业务成本”（经营租出的固定资产）

贷：

“累计折旧”

固定资产的后续支出

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目

固定资产的处置

包括：

固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组

通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期营业外支出

固定资产清查

固定资产盘盈

处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算

借：

“固定资产”贷：

“以前年度损益调整”

固定资产盘亏

借：

“待处理财产损益”（盘亏固定资产的账面价值）、“固定资产减值准备”（已计提的累计折旧）

贷：

“固定资产”（固定资产的原价）

报经批准处理后借：

“其他应收款”（可收回的保险赔偿或过失人损失）、“营业外支出——盘亏损失”

贷：

“待处理财产损溢”

固定资产减值

固定资产减值金额的确定

若发生减值迹象，应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

固定资产减值的会计处理

借：

“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”贷：

“固定资产减值准备”

●投资性房地产

包括：

已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物

不包括：

自用房地产、作为存货的房地产

投资性房地产的取得

外购的投资性房地产

成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该资产的相关支出

借：

“投资性房地产”贷：

“银行存款”

自行建造的投资性房地产

成本包括土地开发费、建筑成本、安装成本、借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用

发生支出借：

“在建工程”贷：

“银行存款”

达到预定可使用状态借：

“投资性房地产”贷：

“在建工程”

投资性房地产的后续计量

成本模式

计提折旧或摊销借：

“其他业务成本”贷：

“投资性房地产累计折旧（摊销）”

取得租金收入借：

“银行存款”贷：

“其他业务收入”

计提减值准备借：

“资产减值损失”贷：

“投资性房地产减值准备”

投资性房地产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

公允价值模式

采用此模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销

将资产负债表日的公允价值与原账面价值之间的差额借：

“投资性房地产——公允价值变动”贷：

“公允价值变动损益”

投资性房地产的处置

成本模式

按实际收到的金额借：

“银行存款”贷：

“其他业务收入”

按该项投资性房地产的累计折旧或摊销借：

“投资性房地产累计折旧（摊销）”

按账面余额贷：

“投资性房地产”

按差额借：

“其他业务成本”

公允价值模式

按实际收到的金额借：

“银行存款”贷：

“其他业务收入”

按账面余额借：

“其他业务成本”

按成本贷：

“投资性房地产——成本”

按累计公允价值变动借/贷：

“投资性房地产——公允价值变动”

●无形资产：

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权

无形资产的特征

1.不具有实物形态

2.具有可辨认性

3.属于非货币性长期资产

无形资产的取得

外购的无形资产

成本包括：

购买价款、相关税费、直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

借：

“无形资产”贷：

“银行存款”

自行研究开发的无形资产

其支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出

按照研究开发项目，分别以“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算

不满足资本化条件的借：

“研发支出——费用化支出”

满足资本化条件的借：

“研发支出——资本化支出”贷：

“原材料”/“银行存款”/“应付职工薪酬”

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借：

“无形资产”贷：

“研发支出——资本化支出”

期末将“研发支出——费用化支出”的金额转入“管理费用”科目

借：

“管理费用”贷：

“研发支出——费用化支出”

无形资产的摊销

使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，除了以下情况：

1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产

2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在

无形资产的应摊销金额：

无形资产的成本—预计残值后的金额

无形资产的摊销方法

直线法、生产总量法

无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销

无形资产摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般计入“当期损益”，并计入“累计摊销”科目

企业自用的无形资产借：

“管理费用”贷：

“累计摊销”

出租的无形资产借：

“其他业务成本”贷：

“累计摊销”

某项无形资产包含的经济利益通过产品或其他资产实现的借：

“制造费用”贷：

“累计摊销”

无形资产的处置

将取得的价款—该无形资产的账面价值及相关税费的差额计入“营业外收入”/“营业外支出”

无形资产的账面价值

无形资产账面余额—累计摊销—累计减值准备

会计处理

按实际收到的金额借：

“银行存款”

按已计提的累计摊销借：

“累计摊销”

按已