中级会计实务精讲讲义1101.docx

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中级会计实务精讲讲义1101

第十一章　债务重组

　　一、单项选择题

　　1.2018年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款2500万元。

由于甲公司无法偿付应付账款，2018年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。

该房地产的账面价值为2000万元（其中成本为1500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元）。

2018年6月1日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值为2300万元。

乙公司对该债权已计提坏账准备10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。

　　不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.乙公司确认投资性房地产的入账价值为2300万元

　　B.乙公司确认债务重组损失190万元

　　C.甲公司确认债务重组利得200万元

　　D.甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元

  『正确答案』D

『答案解析』选项B，乙公司确认债务重组损失＝（2500－10）－2300＝190（万元）；选项C，甲公司确认债务重组利得＝2500－2300＝200（万元）；选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益＝2300－2000＋100＝400（万元）。

　　2.甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价（即收盘价格）4.5元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元。

甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。

下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元

　　B.甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益

　　C.甲公司确认债务重组损失125万元

　　D.乙公司确认债务重组利得125万元

『正确答案』D

『答案解析』选项D，乙公司确认的债务重组利得＝2250－450×4.5＝225（万元）。

　　3.A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，共计100万元，A公司未计提坏账准备。

到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，B公司以交易性金融资产抵偿该债务，金融资产的账面价值为70万元（其中成本为60万元，公允价值变动为10万元），当日公允价值为80万元，在金融资产抵偿该债务基础之上再豁免剩余债务的50%，同时将此剩余债务延期3个月。

下列有关债务重组日的会计处理中，不正确的是（　）。

　　A.A公司未来应收账款的公允价值为20万元

　　B.A公司债务重组损失为10万元

　　C.B公司债务重组利得为10万元

　　D.B公司确认投资收益为10万元

『正确答案』A

『答案解析』选项A，A公司未来应收账款的公允价值＝（100－80）×（1－50%）＝10（万元）；选项B，A公司债务重组损失＝（100－10）－80＝10（万元）；选项C，B公司债务重组利得＝100－80－10＝10（万元）；选项D，B公司确认投资收益＝80－70＝10（万元）。

　　4.甲公司应收乙公司的账款3000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：

（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；

（2）乙公司以一项无形资产和一项固定资产偿付剩余债务。

乙公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1050万元；固定资产的账面价值为1050万元，公允价值为1350万元。

假定不考虑相关税费，甲公司为该项应收债权已计提坏账准备400万元。

该债务重组业务对甲公司利润总额的影响为（　）万元。

　　A.0　　B.400　　C.300　　D.100

『正确答案』D

『答案解析』对甲公司利润总额的影响＝（300＋1050＋1350）－（3000－400）＝100（万元）。

　　5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货及动产设备适用的增值税税率为13%。

甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为26万元。

乙公司到期无力支付款项，2019年4月1日甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提了20万元坏账准备。

假设债务重组时，增值税不单独收付。

不考虑其他因素，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为（　）万元。

　　A.45.2、40　　B.40、0　　C.114、0　　D.74、40

『正确答案』A

『答案解析』债务重组利得＝（200＋26）－160×（1＋13%）＝45.2（万元），处置非流动资产利得＝160－（200－80）＝40（万元）。

　　6.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为13%。

甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1200万元，乙公司到期无力支付款项。

2019年4月1日甲公司同意乙公司以其拥有的一项其他权益工具投资抵偿债务，其账面余额为900万元（其中成本800万元，公允价值变动100万元），按照收盘价格计算的公允价值为1100万元；甲公司将取得的该股权划分为其他权益工具投资，甲公司应收账款已计提坏账准备90万元。

不考虑其他因素，下列有关债务重组的会计处理表述中，不正确的是（　）。

　　A.甲公司取得其他权益工具投资的入账价值为1100万元

　　B.甲公司债务重组损失为10万元

　　C.乙公司债务重组利得为10万元

　　D.乙公司债务重组时确认的留存收益为300万元

『正确答案』C

『答案解析』选项B,甲公司债务重组损失＝（1200－90）－1100＝10（万元；选项C，乙公司债务重组利得＝1200－1100＝100（万元），所以选项C的表述不正确；选项D，乙公司债务重组时确认的留存收益1100－800＝＝300（万元）。

　　7.甲公司应收乙公司货款800万元到期，乙公司发生财务困难无法偿还该货款。

经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。

甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。

在债务重组日，甲公司和乙公司的会计处理不正确的是（　）。

　　A.甲公司确认营业外支出100万元

　　B.甲公司确认信用减值损失200万元

　　C.乙公司确认营业外收入200万元

　　D.乙公司确认营业利润的金额为0

　　债权人甲公司，债务重组差额200万元（800－600）扣除坏账准备100万元后的余额100万元记入“营业外支出——债务重组损失”账户；

　　债务人乙公司，债务重组差额200万元（800－600）记入“营业外收入——债务重组利得”账户，不影响营业利润。

『正确答案』B

『答案解析』债权人甲公司，债务重组差额200万元（800－600）扣除坏账准备100万元后的余额100万元记入“营业外支出——债务重组损失”账户；债务人乙公司，债务重组差额200万元（800－600）记入“营业外收入——债务重组利得”账户，不影响营业利润。

　　8.甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务。

丙公司无形资产的成本700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元；甲公司为该项应收账款计提坏账准备120万元。

不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元

　　B.甲公司确认债务重组损失为130万元

　　C.丙公司确认债务重组利得为250万元

　　D.丙公司确认无形资产的处置损益为0

『正确答案』D

『答案解析』选项A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账；选项B，甲公司确认债务重组损失＝应收账款账面价值（750－120）－受让资产公允价值500＝130（万元）；选项C，丙公司确认债务重组利得＝应付账款账面价值750－抵债资产公允价值500＝250（万元）；选项D，丙公司确认无形资产的处置损益＝抵债资产公允价值500－抵债资产账面价值（700－100－75）＝－25（万元）。

　　9.A公司销售给B公司一批商品，A公司收到B公司签发的商业承兑汇票，票据面值1237.5万元，6个月期限。

到期日由于B公司财务困难，经修改债务条件后，A公司同意将此债务延期1年，并按8%的利率（与实际利率相同）计算延期1年的利息，债务本金减至900万元，但附或有条件：

如果B公司实现利润，需另行支付112.5万元价款，如果发生亏损则不再支付。

B公司预计很可能实现利润。

B公司应确认的债务重组利得为（　）万元。

　　A.31.5　　B.153　　C.265.5　　D.225

『正确答案』D

『答案解析』B公司应确认的债务重组利得＝1237.5－900－112.5＝225（万元）。

　　10.由于A公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。

甲公司同意免除A公司50万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果A公司一年后有盈利，每年按8%计息。

假定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备，甲公司无法确定A公司是否可以盈利，甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为（　）万元。

　　A.30　　B.24　　C.50　　D.18

『正确答案』C

『答案解析』甲公司应确认的债务重组损失＝应收债权账面价值－将来应收金额＝250－（250－50）＝50（万元）。

　　二、多项选择题

　　1.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。

甲公司销售给乙公司一批库存商品，应收账款为含税价款550万元，款项尚未收到。

到期时乙公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为450万元（不含增值税），成本为300万元，已提减值准备22.5万元，假设甲公司为该应收账款计提了50万元的坏账准备。

债务重组时增值税不单独收付，下列有关甲、乙公司债务重组的会计处理中，表述正确的有（　）。

　　A.甲公司确认债务重组损失为0

　　B.甲公司确认债务重组损失为－8.5万元

　　C.乙公司确认债务重组利得为41.5万元

　　D.乙公司因债务重组影响利润总额的金额为214万元

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A、B，甲公司确认债务重组损失为0，应冲减信用减值损失＝450×（1＋13%）－（550－50）＝8.5（万元）；选项C，乙公司确认债务重组利得＝550－450×1.13＝41.5（万元）；选项D，乙公司因债务重组影响利润总额的金额＝债务重组利得41.5＋资产处置损益[450－（300－22.5）]＝214（万元）。

　　2.债务人以非现金资产清偿债务时，下列各项中，影响债权人债务重组损失的项目有（　）。

　　A.债权人计提的坏账准备

　　B.债务人计提的信用减值损失

　　C.可抵扣的增值税进项税额（不单独收付）

　　D.债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费

『正确答案』AC

『答案解析』选项D，债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入取得资产的入账价值，贷方对应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。

　　3.下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.修改其他债务条件涉及或有应付金额且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将其确认为预计负债

　　B.修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人应确认为应收项目

　　C.对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值的差额，确认为债务重组利得，计入资本公积

　　D.在债务重组的会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，债权人不应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得计入营业外收入。

　　4.下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的有（　）。

　　A.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值

　　B.以非现金资产清偿债务的，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额

　　C.将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入当期损益

　　D.如果债权人受让多项用于抵债的非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等；选项B，以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益等；选项C，股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积；选项D，债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的公允价值入账。

　　5.债务重组中，下列有关债权人的会计处理，表述正确的有（　）。

　　A.重组债权没有计提坏账准备的情况下，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出

　　B.重组债权已经计提了坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后如为借方余额，计入营业外支出，如为贷方余额，冲减信用减值损失

　　C.收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其账面价值入账

　　D.对于或有应收金额不应予以确认

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值入账。

　　6.下列关于以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额、或有应收金额的表述中，正确的有（　）。

　　A.计算重组后债务的公允价值时应包含或有应付金额

　　B.计算重组后债务的公允价值时应包含符合预计负债确认条件的或有应付金额

　　C.计算重组后债务的公允价值时不应包含或有应付金额

　　D.计算重组后债权的公允价值时不应包含或有应收金额

『正确答案』CD

『答案解析』以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的公允价值。

【思路点拨】修改其他债务条件方式进行债务重组的，重组后债务的公允价值是指应付账款或短期借款等债务重组后的价值，不包括计入预计负债的或有应付金额。

　　7.2019年7月1日，A公司应收B公司的一笔货款500万元到期，由于B公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。

A公司已为该项债权计提坏账准备100万元。

当日，A公司就该债权与B公司进行协商。

下列协商方案中，不属于债务重组的有（　）。

　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

『正确答案』CD

『答案解析』选项C、D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

　　8.下列以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有（　）。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产公允价值大于重组债务账面价值的差额

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A、B，非现金资产账面价值小于（大于）其公允价值的差额，属于处置资产的损益；选项D，非现金资产公允价值大于重组债务账面价值，表明债权人未作出让步，因此该事项不属于债务重组的范围。

　　9.下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收（应付）金额的债务重组会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的满足预计负债确认条件的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时转入当期损益

『正确答案』BCD

『答案解析』债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。

　　10.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（　）。

　　A.债权人同意减免的债务

　　B.债务人在未来期间应付的债务本金

　　C.债务人在未来期间应付的债务利息

　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，减免的债务部分不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认为财务费用。

　　11.债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理正确的有（　）。

　　A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

　　B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C.抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　D.抵债资产为其他债权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

『正确答案』AD

『答案解析』抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项B不正确；抵债资产为投资性房地产的，应按其公允价值确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项C不正确。

　　三、判断题

　　1.债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的债务条件开始执行的日期。

（　）

『正确答案』√

　　2.债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。

　　3.债务重组中，债务人以现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。

（　）

『正确答案』√

　　4.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

　　5.债务重组以组合方式进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

（　）

『正确答案』√

　　6.债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。

　　四、计算分析题

　　1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组的资料如下：

　　资料一：

甲公司2019年5月2日购买一栋办公楼，不含税价款为3000万元，取得增值税专用发票，进项税额为270万元，当日交付使用，款项已经支付。

按照税法规定上述进项税额可一次性抵扣。

对于该项固定资产甲公司采用年限平均法计提折旧，预计折旧年限为50年，预计净残值为零。

　　资料二：

甲公司2019年5月3日购买一宗土地使用权准备对外出租，不含税价款为30000万元，取得增值税专用发票，进项税额为2700万元，款项已经支付。

当日交付给承租人使用，甲公司对其投资性房地产采用成本模式进行后续计量，按直线法计提摊销，预计摊销年限为50年，净残值为零。

　　资料三：

乙公司以前年度销售商品给甲公司累计含税货款49600万元，款项均未收到。

由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以上述办公楼和土地使用权偿还债务。

2020年5月办理完毕相关手续，并解除债权债务关系。

债务重组日上述办公楼不含税公允价值为5000万元、土地使用权不含税公允价值为40000万元，甲公司开出增值税专用发票，增值税销项税额合计为4050万元。

乙公司对该项应收账款计提坏账准备570万元。

乙公司将取得的办公楼作为投资性房地产核算并于当日对外出租，将取得的土地使用权作为建造办公楼的用地。

　　要求：

（答案中的金额单位用万元表示。

）

『正确答案』

（1）根据资料一和资料二，编制甲公司2019年5月购入固定资产、投资性房地产的会计分录。

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　3000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　270　

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　3270

　　借：

投资性房地产　　　　　　　　　　30000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）2700

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　32700

（2）根据资料三，计算甲公司债务重组日固定资产和投资性房地产的处置损益及债务重组利得，并编制甲公司（债务人）债务重组的会计分录。

　　固定资产的处置损益＝5000－（3000－3000/50）＝2060（万元）。

　　投资性房地产的处置损益＝40000－（30000－30000/50）＝10600（万元）。

　　债务重组利得＝49600－（5000＋40000＋4050）＝550（万元）。

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　2940

　　　　累计折旧　　　　　　　　（3000/50）60

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　　49600

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　2940

　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　40000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）4050

　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　2060

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　550

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　　29400

　　　　投资性房地