注册会计师考试会计第二十四章练习题及答案.docx

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注册会计师考试会计第二十四章练习题及答案

2014年注册会计师考试会计第二十四章练习题及答案

　　一、单项选择题

　　1、同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（　）。

　　A、调整所有者权益相关项目

　　B、作为资产的处置损益，计入合并当期损益

　　C、取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益

　　D、取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额确认为商誉

　　2、甲公司拥有乙公司30%的股权，截止到2012年1月1日账面价值为3750万元，2012年因乙公司实现利润确认的投资收益为350万元，当年无其他事项，2013年1月5日支付了9400万元取得其他70%股权进行吸收合并，当日被投资单位净资产公允价值为13000万元，原30%部分的公允价值为5350万元，则吸收合并过程中确认的商誉为（　）。

　　A、1750万元

　　B、500万元

　　C、150万元

　　D、0

　　3、甲公司持有乙公司70%的股权，2013年1月1日自购买日持续计算的公允价值为55000万元，当日又取得乙公司10%股权，支付价款6000万元，则该业务影响合并报表所有者权益的金额是（　）万元。

　　A、0

　　B、－500

　　C、600

　　D、500

　　4、非同一控制下控股企业合并，应在购买日按企业合并成本，借记长期股权投资科目，按支付合并对价的固定资产账面价值，贷记固定资产清理科目，其差额处理方法是（　）。

　　A、贷记营业外收入或借记营业外支出

　　B、贷记或借记投资收益

　　C、借记或贷记商誉

　　D、贷记或借记资本公积——资本溢价（股本溢价）

　　5、下列各项中属于企业合并的是（　）。

　　A、购买子公司的少数股权

　　B、两方或多方形成合营企业的企业合并

　　C、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项

　　D、企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营

　　6、企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，进行判断时应遵循的会计信息质量要求是（　）。

　　A、重要性

　　B、可靠性

　　C、实质重于形式

　　D、可理解性

　　7、A公司适用的所得税税率均为25%。

有关企业合并资料如下：

（1）2012年3月3日，A公司与B公司的股东签订协议，采用定向增发3000万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并，取得B公司70%的股权。

（2）2012年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发3000万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了B公司70%的股权。

　　（3）被购买方B公司在2012年6月30日可辨认净资产的账面价值为16000万元，公允价值为16500万元，其差额为被购买方B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。

　　（4）A公司与B公司的原股东没有关联方关系。

　　（5）B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。

B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　·购买方在购买日合并资产负债表中应确认的合并商誉为（　）。

　　A、537.5万元

　　B、450万元

　　C、362.5万元

　　D、800万元

　　·下列有关企业合并的表述，不正确的是（　）。

　　A、该项合并为非同一控制下的企业合并

　　B、购买日为2012年6月30日

　　C、购买日合并成本为12000万元

　　D、购买日个别资产负债表确认资本公积500万元

　　8、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

2011年有关A公司企业合并的资料如下。

（1）2011年1月1日，A公司以增发的500万股普通股（每股市价3元）和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。

该批存货的成本为80万元，公允价值（等于计税价格）为100万元。

合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则A公司应另向C公司支付300万元的合并对价。

当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。

（2）当日，B公司可辨认净资产账面价值为1500万元，B公司所持有的资产、负债中除一项固定资产账面价值与公允价值不一致外，其他资产、负债的公允价值与账面价值一致。

该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1100万元。

另外，B公司为其子公司提供债务担保100万元，子公司贷款逾期未还，B公司可能履行连带责任，若履行，则应赔偿80万元，B公司判断履行连带责任的可能性小于50%。

　　（3）A公司与C公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

（1～2题）

　　·A公司购买B公司80%股权的购买成本为（　）。

　　A、1917万元

　　B、1617万元

　　C、1600万元

　　D、1200万元

　　·A公司2011年1月1日合并资产负债表中应列示的商誉金额为（　）。

　　A、401万元

　　B、465万元

　　C、417万元

　　D、381万元

　　9、A、B公司为甲公司控制下的两家子公司。

（1）A公司于2012年3月10日自母公司甲公司处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了9000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

（2）合并日，A公司的其他资本公积为15000万元；

　　（3）B公司可辨认净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为30000万元，其中股本为9000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为6000万元、未分配利润为12000万元；B公司可辨认净资产的公允价值为28000万元。

　　（4）假定A、B公司采用的会计政策相同。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　·下列有关企业合并的表述，不正确的是（　）。

　　A、该项合并为同一控制下的企业合并

　　B、合并日长期股权投资的初始投资成本为24000万元

　　C、合并日A公司个别会计报表确认资本公积15000万元

　　D、合并日A公司确认商誉16000万元

　　·合并日在合并工作底稿中编制的抵消分录和调整分录，正确的是（　）。

　　A、抵消分录中贷记“少数股东权益”6000万元

　　B、调整分录中借记“资本公积”14400万元

　　C、调整分录中贷记“盈余公积”4800万元

　　D、调整分录中贷记“未分配利润”9600万元

　　10、甲公司为股份有限公司，于2×10年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。

2×11年12月25日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为1900万元。

甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　·甲公司在编制2×11年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积——股本溢价金额为（　）。

　　A、20万元

　　B、-10万元

　　C、30万元

　　D、40万元

　　·下列关于甲公司购买乙公司少数股权的会计处理说法中，不正确的是（　）。

　　A、购买乙公司少数股权确认的股权成本为190万元

　　B、该项交易实质上是股东之间的权益性交易

　　C、在合并财务报表中，乙公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映

　　D、新取得的乙公司10%股权不影响合并报表中商誉的金额计算

　　二、多项选择题

　　1、下列关于同一控制下企业合并的说法中，正确的有（　）。

　　A、同一控制下企业合并过程中发生的中介费等相关费用，一般应于发生时计入当期损益

　　B、合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变r

　　C、合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益

　　D、以发行权益性证券进行企业合并的，发行费用计入当期损益

　　2、关于非同一控制企业合并下被购买方可辨认资产、负债的确认原则，下列说法中正确的有（　）。

　　A、合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外），其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认

　　B、合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认

　　C、企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同

　　D、在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认

　　E、企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认

　　3、非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用不包括（　）。

　　A、发行债券手续费

　　B、发行股票佣金

　　C、为企业合并支付的审计费

　　D、为企业合并支付的资产评估费

　　E、为企业合并支付的法律服务费

　　4、下列关于企业合并的说法中，正确的有（　）。

　　A、企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权

　　B、如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，则该交易或事项形成企业合并

　　C、企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债账面价值基础上进行分配

　　D、是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化

　　E、子公司需要纳入到母公司合并财务报表的范围

　　5、同一控制下以发行证券作为合并对价取得股权，关于支付的相关佣金、手续费等的处理说法中，正确的有（　）。

　　A、溢价发行股票的情况下，计入管理费用

　　B、溢价发行股票的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下计入财务费用

　　C、发行股票无溢价的情况下，冲减留存收益

　　D、溢价发行债券的情况下，冲减应付债券

　　E、折价发行债券的情况下，增加应付债券

　　6、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。

甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。

为实现资源的优化配置，甲公司于2×10年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股的方式取得了乙公司全部的1500万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为35000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000万元。

甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。

甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。

假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　·假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，下列说法中，正确的有（　）。

　　A、合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为60%

　　B、乙公司应当发行的普通股股数为1000万股

　　C、乙公司应当发行的普通股公允价值为1000万元

　　D、乙公司应当确认当期损益5000万元

　　E、乙公司应当确认商誉2000万元

　　·下列关于此项合并的表述中，不正确的有（　）。

　　A、此项合并会计处理体现实质重于形式会计信息质量要求

　　B、合并财务报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量

　　C、甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司

　　D、合并财务报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

　　E、合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息

　　7、甲公司为股份有限公司，2×11年到2×12年发生如下交易或事项：

（1）2×11年1月5日以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司65%的股权。

固定资产原价1000万元、累计折旧400万元的设备，公允价值为700万元；专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元，公允价值为500万元。

合并日乙公司所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为2000万元，支付审计评估费用10万元。

（2）2×11年12月1日发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得A公司100%的股权，合并后A公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日A企业的可辨认资产公允价值总额为5000万元，可辨认负债公允价值总额为2000万元，支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，为企业合并发生的审计、法律服务15万元、评估咨询费5万元。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　·下列关于甲公司企业合并过程中发生的各项相关费用的处理中，不正确的有（　）。

　　A、同一控制下企业合并中支付的审计评估费用10万元，计入管理费用科目

　　B、非同一控制下企业合并中支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，应冲减资本公积科目

　　C、非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应冲减资本公积科目

　　D、非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应冲减资本公积科目

　　E、非同一控制下企业合并中为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询费20万元，计入长期股权投资科目

　　·下列各项关于上述交易或事项对甲公司2×11年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（　）。

　　A、长期股权投资6300万元

　　B、资本公积4050万元

　　C、营业外收入150万元

　　D、管理费用30万元

　　E、固定资产1000万元

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、A

　　【答案解析】同一控制下吸收合并合并方取得净资产的入账价值与所付出资产账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　2、A

　　【答案解析】合并成本等于原持有部分在此时的公允价值和新付出对价公允价值之和，原持股部分的公允价值为5350万元，所以确认的商誉＝5350＋9400－13000＝1750（万元）。

　　3、B

　　【答案解析】合并报表中认可的新购10%股权的金额＝55000×10%＝5500（万元），个别报表确认金额为6000万元，合并报表中将差额500万元冲减长期股权投资，借方计入资本公积，所以影响所有者权益的金额是－500万元。

　　4、A

　　【答案解析】因为是非同一控制下的合并，这里转出的固定资产相当于是出售固定资产的。

而长期股权投资是按公允价值计量的，所以差额相当于固定资产处置损益是要计入营业外收入或营业外支出的。

　　5、D

　　【答案解析】两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。

　　仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。

　　6、C

　　【答案解析】企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。

　　7、A

　　【答案解析】递延所得税负债=500×25%=125（万元）；合并商誉＝12000－（16500－125）×70%＝537.5（万元）。

　　·D

　　【答案解析】选项D，购买日为将子公司资产、负债调整成为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积500（16500-16000）万元。

个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额=3000×（4-1）=9000（万元）。

　　8、A

　　【答案解析】购买成本＝500×3＋100×（1＋17%）＋300＝1917（万元）

　　·B

　　【答案解析】合并商誉＝1917－[1500＋（1100－600）－80－（1100－600）×25%＋80×25%]×80%＝465（万元）。

B公司承担的或有负债80万元，由于公允价值能够可靠计量，所以即使其导致经济利益流出的可能性较小，也应在合并财务报表中确认，并考虑其所得税影响。

　　9、D

　　【答案解析】同一控制下的企业合并不会产生商誉。

　　·A

　　【答案解析】合并日的抵消分录如下：

　　借：

股本9000

　　资本公积3000

　　盈余公积6000

　　未分配利润12000

　　贷：

长期股权投资24000

　　少数股东权益（30000×20%）6000

　　合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，要由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。

　　10、B

　　【答案解析】甲公司在编制2×11年合并财务报表时，应调减的资本公积——股本溢价金额＝200－1900×10%＝10（万元）。

　　·A

　　【答案解析】选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。

　　二、多项选择题

　　1、ABC

　　【答案解析】以发行权益性证券进行企业合并的，发行费用应该冲减资本公积－资本溢价，资本公积－资本溢价不足冲减的应该冲减盈余公积和未分配利润。

　　2、ABCDE

　　3、AB

　　【答案解析】计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。

与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为：

　　借：

应付债券——利息调整

　　贷：

银行存款

　　与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：

　　借：

资本公积——股本溢价

　　贷：

银行存款

　　发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。

　　4、ADE

　　【答案解析】B项，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并；C项，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

　　5、CD

　　【答案解析】发行股票有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下冲减留存收益；折价发行债券的情况下，冲减应付债券。

　　6、AB

　　【答案解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%（1200/2000×100%），如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1000万股（1500÷60%－1500），公允价值=1000×40=40000（万元），即企业合并成本为40000万元。

乙公司应当确认商誉＝40000－35000＝5000（万元），不确认当期损益。

　　·BCD

　　【答案解析】选项B，乙公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并财务报表中反映；选项C，甲公司为法律上的母公司，乙公司为法律上的子公司；选项D，合并财务报表中的留存收益反映的是会计上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

　　7、CDE

　　【答案解析】选项C，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应计入管理费用；选项D，非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应计入管理费用；选项E表述不正确。

　　·ABD

　　【答案解析】甲公司对乙公司的投资：

　　借：

固定资产清理600

　　累计折旧400

　　贷：

固定资产1000

　　借：

长期股权投资1300

　　累计摊销150

　　贷：

固定资产清理600

　　无形资产600

　　资本公积250

　　借：

管理费用10

　　贷：

银行存款10

　　选项C，营业外收入项目金额为0；选项E，固定资产项目金额为0。

　　甲公司对A公司的投资：

　　借：

长期股权投资5000

　　贷：

股本1000

　　资本公积——股本溢价3800

　　银行存款200

　　借：

管理费用20

　　贷：

银行存款20