存货计价方法比较研究.docx

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存货计价方法比较研究

目录

1存货计价方法的概述.......................................................................................................................................1

1.1存货计价方法的概念............................................................................................................................1

1.2存货计价方法的特点............................................................................................................................1

1.2.1个别计价法.................................................................................................................................1

1.2.2先进先出法.................................................................................................................................1

1.2.3后进先出法.................................................................................................................................2

1.2.4平均成本法.................................................................................................................................2

1.3新准则下存货计价方法的变动及其作用............................................................................................2

1.3.1新准则下存货计价方法的变动...............................................................................................3

1.3.2新准则中存货计价方法变动的作用.......................................................................................3

1.3.3对新准则取消后进先出法的思考...........................................................................................3

2存货计价方法的比较.......................................................................................................................................4

2.1案例分析...............................................................................................................................................4

2.1.1资料.............................................................................................................................................4

2.1.2销货成本比较.............................................................................................................................7

2.1.3期末存货成本比较.....................................................................................................................8

2.1.4案例评价.....................................................................................................................................8

2.2存货计价方法的比较............................................................................................................................8

2.2.1适用企业不同.............................................................................................................................8

2.2.2相对存货资产账面价值的计量不同.........................................................................................8

2.2.3使用目的不同.............................................................................................................................9

2.2.4对损益的影响不同.....................................................................................................................9

2.2.5对当期应纳税额的影响不同.....................................................................................................9

3存货计价方法的选择.......................................................................................................................................9

3.1存货计价方法选择标准........................................................................................................................9

3.1.1以历史成本为基础...................................................................................................................10

3.1.2坚持客观性原则.......................................................................................................................10

3.1.3坚持谨慎性原则.......................................................................................................................10

3.2影响存货计价方法选择的其他因素..................................................................................................10

3.2.1工作人员业绩评价需要...........................................................................................................10

3.2.2纳税筹划的需要........................................................................................................................11

4.各种存货计价方法的影响............................................................................................................................11

4.1对期末存货价值以及本年利润的影响...............................................................................................11

4.2对企业财务比率分析指标的影响......................................................................................................12

4.2.1存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响...........................................12

4.2.2存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响...........................................................12

4.2.3存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响...........................................................12

4.2.4存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响...........................................................12

5.结论.................................................................................................................................................................12

参考文献............................................................................................................................................................13

后记............................................................................................................................................................14

存货计价方法的比较研究

存货是企业一项很重要的资产，所占的比重较大，合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。

存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。

选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，对企业的税收负担、现金流量产生影响，对企业财务状况的经营成果也会产生不同的影响。

1存货计价方法的概述

1.1存货计价方法的概念

存货成本流转的假设：

企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。

采用存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。

现行的存货计价方法中比较常见的有个别计价法、先进先出法、后进先出法和平均成本法。

1.2存货计价方法的特点

1.2.1个别计价法

采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

计算公式为：

每批存货发出成本=该批存货发出数量*该批存货实际收入的单位成本。

此方法的优点是：

计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确；缺点是实务操作的工作量繁重，困难较大。

适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。

1.2.2先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

具体做法是：

先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本.，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。

1

1.2.3后进先出法

后进先出法是在存货的流动中计算销售和耗费的存货成本时，以最后收进存货成本作为最先付出存货成本的原则，依次类推，用对确定本期付出存货成本总额的方法。

后进先出法下，期末存货按最早发生的成本计价，销货成本按最近发生的成本计价。

在不同的盘存制度下，后进先出法的计价结果是不同的。

在实地盘存制下，整个会计期间作为一个单一的时期，假定所有销售发生时记录，这样，每发生一笔销售业务，就要计算一次销货成本，因此，销货每一笔销售发生时的最近成本，并非整个会计期间的最近的购货成本。

这种方法的有点是使现行收入与现行费用配比，在通货膨胀条件下，有利于财务稳健。

缺点是对政府税收有不利影响。

1.2.4平均成本法

平均成本法又分为加权平均法和移动加权平均法。

（1）加权平均法

此方法以存货数量作为权数，月末时以月初结存存货实际成本加本月购入存货的实际成本为分子，本月全部购入的存货数量加上月初存货数量作为分母，计算出当月存货单位成本，在分别乘以发出存货数量和期末结存数量计算出发出存货和解存存货成本。

计算公式为：

存货加权平均单价=（月初结存存货的实际成本十本月购入各批存货的实际成本）/（本月期初结存存货的数量十本期购入各批存货的数量）

本月发出存货成本=本月发出存货数量x加权平均单价

月末库存存货成本=月末库存存货数量x加权平均单价

此方法的优点是计算简便，计算结果比较均衡，而且核算工作量小；缺点是只在期末计算发出存货成本，会影响核算的及时性，不利于加强存货的日常管理。

（2）移动加权平均法

指本次收货的成本加入原有库存的成本除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。

其计算原理与加权平均法相同，区别是每购进一次存货就计算一次平均成本。

计算公式为：

存货移动加权平均单价=（原有存货实际成本十本批收货实际成本）/（原有存货数量+本次收货数量）

本批发货成本=本批发货数量x移动加权平均单价

这种方法的优点在于可以随时了解存货的成本情况，便于加强存货日常管理；缺点是计算比之平均成本法较繁琐。

1.3新准则下存货计价方法的变动及其作用

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1.3.1新准则下存货计价方法的变动

原存货准则条款中对发出存货成本的确定采用不完全列举的方式，规定“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”。

新存货准则第三章第十四条规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。

紧接着出台的《新会计准则解释》中明确规定，“企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本”，即新存货准则中所列存货发出成本的确定方法包括：

先进先出法、加权平均法（含移动平均法）和个别计价法四种，取消了后进先出法。

1.3.2新准则中存货计价方法变动的作用

（1）、体现了深化我国会计准则国际趋同的需要

纵观当今世界，在全球化的背景下为了更好地融入世界经济，各国的各种制度都应按照国际规则来修改变通，会计也不例外。

修订后的《国际会计准则第2号》已明确取消了发出存货实际成本的后进先出法，只保留了个别辨认法、先进先出法、加权平均法三种。

很显见，修改后的我国的存货发出成本确认方法与国际规定无论是内容上还是表述上都完全一致。

（2）、使会计实务操作与客观事实更加相符

发出存货实际成本后进先出法并不具有普遍适用性，而且不能反映存货流转的真实情况。

即便一些在账务处理上选择后进先出法的企业，除去流转速度极快的少数行业外，绝大多数在实际操作中也是将先入库的货物先发出，这样就造成了存货的实物流转与成本流转的相互脱节。

再者，为了防止先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长，导致货物积压、变质或毁损，最终影响企业的长远利益，多数企业尤其是高新技术企业都不实行后进先出法，在实际中存货后进先出的例子很难找到。

（3）、体现了损益观向资产负债表观的转变

在损益观中，利润被作为企业经常性的长期业绩评价指标或获利能力评价指标。

因此，为了防止非经常性的、短期发生的事项对企业经常的、长期的业绩的“歪曲”，而力求将这些事项对财务的影响进行分期平滑处理。

这种做法虽顾及了利润计量的要求，却偏离了资产、负债计量的要求。

另外，以收入费用观为基础，期间利润或损失只不过是作为财富增减计量值的一部分。

因此，计算出的利润不完全反映企业资产、负债所产生的价值变动。

1.3.3对新准则取消后进先出法的思考

我国旧的存货准则中后进先出法存在的一个重要理由就是认为在物价上涨或通货膨

胀的情况下，采用后进先出法能够尽可能地增加成本，降低利润，符合谨慎性原则。

这反映出当时我国坚持的仍然是“损益观”而非“资产负债表观”。

但是如此处理，期末存货的实际价值就不能准确地得到反映，正确计量当期损益的愿望，却导致了不能准确计量存货价3

值的后果。

而且，实际情况是，这种后果极其严重，在持续通货膨胀情况下尤为如此。

后进先出法按照后入库的存货先发出的原则发出存货和期末存货的成本，其结果是“存货”项目的金额反映的是最初取得存货的成本，远离存货的最近成本，背离存货的实际成本，尤其在持续通货膨胀情况下，会严重歪曲存货的实际价值。

目前我国存在原材料价格总体持续增长的态势，后进先出法的直接后果就使利润表上当期成本较高、利润较低，使资产负债表上期末存货账面价值与实际相比偏低，而存货账面价值低估可能成为秘密准备的源泉，而且使得企业当期的应纳所得税额减少，现金净流出减少，损害到国家税收的利益。

新修订的存货准则取消后进先出法的应用，是一项体现与国际准则理念统一的务实之举。

新《企业会计准则》是在充分考虑国际发展趋势并结合我国现阶段实际国情的基础上，历经几年的酝酿，几经征询各方意见，几易其稿，最终正式出台实施的，是我国政界、会计实务和理论界集体智慧的结晶，也是现阶段的重要成果。

我们每一位会计人都应坚定新准则更加科学、务实的信念，及时充电，更新知识，为它的成功实施尽一份绵薄之力，下面就从案例具体比较4种企业常用计价方法的操作和结果。

2存货计价方法的比较

2.1案例分析

2.1.1资料

某商店2010年6月1日A商品期初结存1000件，每件进价15元。

5月A商品购进和销售情况如下（销售和购买均以银行存款收付）：

（1）5月2日，购入500件，每件进价16元

（2）5月8日，销售900件

（3）5月14日，购入800件，每件进价17元

（4）5月30日，销售1100件

分别用先进先出法、加权平均法、后进先出法，分别对期末存货进行计价并进行本期耗用成本的计算。

@、先进先出法下的分析

该方法假定“先入库的存货先发出去”，根据这一前提，计入销售或耗用存货的成本应顺着收入存货批次的单位成本次序计算。

当然，这仅是为了计价，与物品实际入库或发出的次序并无多大关系。

本案例采用先进先出法计价，库存商品明细分类账的登记结果如下表。

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@、后进先出法下的分析

后进先出法与先进先出法正好相反，它是假定“后购入的存货先发出”，因此，最先发出的存货应按最后购入的存货单价计算，而期末存货则按最先购入的存货的单价计算。

采用后进先出法计价，库存商品明细分类账的登记结果如下表。

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@、一次加权平均法下的分析

本月销售或耗用的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算期末存货成本和本期销售或耗用成本。

存货的平均单位成本的计算公式为：

存货加权平均单价=（月初结存存货的实际成本十本月购入各批存货的实际成本）/（本月期初结存存货的数量十本期购入各批存货的数量）

本月发出存货成本=本月发出存货数量x加权平均单价月末库存存货成本=月末库存存货数量x加权平均单价

本案例按一次加权平均法计算期末库存商品成本和本期销售成本，以及库存商品明细账的登记结果，见下表

从表中可看出，采用一次加权平均法时，库存商品明细账的登记方法与先进先出法基本相同，只是期末库存商品的结存单价为64元，据此计算出存货成本为4774元，本期销售成本为31826元。

@移动加权平均法下的分析

当每次购进单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算下次购货前的存货成本和销售成本。

采用这种方法，可以随时结转销售成本。

其平均单价的计算公式为

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移动加权平均单价=（前结存金额+本次购入金额）/（前结存数量+本次购入数量）仍以前例，第一批购入后的平均单价为：

移动加权平均单价=（15000+8000）/（1000+500）=15.33（元）第二批购入后的平均单价为：

移动加权平均单价