《初级会计实务》考点解析班1章.docx

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《初级会计实务》考点解析班1章

第一章资产

　　　　　　　　　第一节　货币资金

【考点一】现金的清查----实地盘点法

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别不同情况进行处理。

1．现金短缺

借：

待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　　　贷：

库存现金

借：

其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿部分）

管理费用（无法查明原因）

贷：

待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

2．现金溢余

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

借：

待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　贷：

其他应付款（应支付给其他单位或人员的）

　　　　营业外收入（无法查明原因）

【典型例题1·单选题】

企业在进行现金清查时，查出库存现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。

后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该库存现金溢余正确的会计处理方法是（）。

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

【答案】B

【解析】库存现金盘点发生短缺或溢余，先应通过“待处理财产损溢”科目核算，现金短缺时，有责任人赔偿部分，计入“其他应收款”，由企业负担的净损失，计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，转入“营业外收入”。

【考点二】银行存款余额调节表

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

　1。

未达账项（教材P4）

　【提示】未达账项可分为两类情况：

（1）企业已记账，银行尚未记账

（2）银行已记账，企业尚未记账

　银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

①企业已收，银行未收。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　②企业已付，银行未付。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　③银行已收，企业未收。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　④银行已付，企业未付。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款日记账账面余额的记账依据。

【典型例题2·判断题】

对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。

   （   ）

【答案】X

【解析】对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款日记账账面余额的原始凭证。

【考点三】其他货币资金

包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

【典型例题3·单选题】（2013年试题）

下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。

　　A.企业销售商品收到商业汇票

　　B.企业用银行本票购买办公用品

　　C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

　　D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户

　　【答案】A

　　【解析】A选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。

B、C、D分别通过银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。

第二节应收及预付款项

【考点四】应收票据的账务处理

企业应通过“应收票据”科目核算企业因销货商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

账务处理：

1.销货，收到商业汇票

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.汇票到期

借：

银行存款

贷：

应收票据

3.若转让汇票，用于购料

借：

材料采购（按计划成本核算）

原材料（按实际成本核算）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

4.若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

借：

应收账款

贷：

应收票据

5.商业汇票贴现

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收票据

【提示】注意应收票据与应收账款之间的转换。

【考点五】应收账款的的账务处理

【提示】

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

如果“应收账款”期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

【典型例题4·单选题】（2012年考题）

下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。

　　A.销售价款

　　B.增值税销项税额

　　C.现金折扣

　　D.销售产品代垫的运杂费

【答案】C

【解析】应收账款的入账价值包括：

销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（1）赊销时：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交所得税（销项税额）

（2）如果在折扣内收回赊销款：

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收账款

（3）如果在非折扣期内收回赊销款：

借：

银行存款

贷：

应收账款

所以赊销时，现金折扣对应收账款没有影响，选项C正确。

【考点六】预付账款

【提示】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

如果“应付账款”期末余额在借方，则反映企业预付的账款。

1．企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：

借：

预付账款

贷：

银行存款

2．企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额：

借：

材料采购（按计划成本核算）

原材料（按实际成本核算）

库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

3．当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：

借：

预付账款

贷：

银行存款

4．当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：

借：

银行存款

贷：

预付账款

【考点七】其他应收款

包括：

1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2．应收的出租包装物租金；

3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5．其他各种应收、暂付款项。

【典型例题5·判断题】（2013年考题）

企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。

（）

　　【答案】×

　　【解析】租入包装物支付的押金，在“其他应收款”核算

【考点八】应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

应收款项的账面价值与其未来现金流量的现值进行比较。

【提示】

企业在预计未来现金流量现值时，应在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。

短期应收款项的未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

（二）计提坏账准备的账务处理

1．坏账准备计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

2．备抵法核算设置“坏帐准备”科目，“坏帐准备”属于应收款项备抵科目。

3．账务处理

①提取准备金时：

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

②以准备金弥补坏账损失时：

借：

坏账准备

贷：

应收账款

其他应收款

③已转销的坏账又收回时：

借：

应收账款

其他应收款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

其他应收款

④期末若计算出应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金：

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

⑤期末若计算出应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金：

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

④⑤期末调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。

【提示】

建议考生用坏账准备T形账户进行数字的分析计算。

【典型例题6·单选题】（2013年试题）

2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。

12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。

该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元

　　A.-1　　B.1　　C.5D.11

　　【答案】A

【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1万元。

第三节交易性金融资产

【考点九】交易性金融资产的账务处理

账目设置

交易性金融资产—-成本

----公允价值变动

1.取得

借：

交易性金融资产—-成本（公允价值入账）

投资收益（交易费用）

应收利息

应收股利

贷：

银行存款（或其他货币资金）

2.收息收利

持有期间取得的现金股利或利息

借：

应收利息

应收股利

贷：

投资收益

借：

银行存款（或其他货币资金）

贷：

应收利息

应收股利

3.资产负债表日

1若公允价值>账面价值，之差

借：

交易性金融资产—-公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

2若公允价值<账面价值，之差

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产—-公允价值变动

4.出售

借：

银行存款（或其他货币资金）

贷：

交易性金融资产—-成本

----公允价值变动

投资收益（差额或借或贷）

借：

投资收益

贷：

公允价值变动损益

或：

借：

公允价值变动损益

贷：

投资收益

【典型例题7·单选题】（2013年试题）

2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。

另支付相关交易税费8万元。

该交易性金融资产的入账金额为（）万元。

　　A.380

　　B.388

　　C.400

　　D.408

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。

第四节存货

【考点十】存货成本的确定----采购成本、加工成本和其他成本

1．存货的采购成本

（1）存货的购买价款----指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

（2）存货的相关税费----指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

【典型例题8·单选题】（2011年考题）

下列税金中，不应计入存货成本的是（　）。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

【答案】B

【解析】本题主要考核“存货成本”知识点。

一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。

提示：

需要交纳消费税的委托加工物资，如果加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；

需要交纳消费税的委托加工物资，如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

【提示】

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

2．存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3．存货的其他成本

存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。

【提示】

（1）购入的存货，其采购成本包括买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

【提示】

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

【考点十一】发出存货的计价方法

1．个别计价法

2．先进先出法

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

期末存货成本比较接近现行的市场价值----当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。

【典型例题9·单选题】（2010年试题）

某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。

2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克，9月28日发出甲材料500千克。

9月份甲材料发出成本为（）元。

A.145000　　B.150000　　C.153000　　D.155000

【答案】C

【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。

本题主要考核“先进先出法下原材料成本的核算”知识点。

3．月末一次加权平均法

计算公式：

　　　　月初库存存货　本月各批进货　　本月各批

存货的实际成本＋∑（的实际单位成本×进货的数量）

单位＝

成本月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

或：

本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。

特点:

利于简化成本计算工作，但不利于存货成本的日常管理与控制。

【典型例题1-·单选题】（2011年试题）

某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。

2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。

3月份发出甲材料的成本为（　）元。

A.18500B.18600C.19000D.20000

【答案】B

【解析】本题主要考核第一章资产的“发出材料月末一次加权平均法”知识点。

材料单价是（200*40+400*35+400*38）/（200+400+400）=37.2元/件，3月份发出甲材料成本=37.2*500=18600元，答案是B。

4．移动加权平均法

计算公式：

　　　　库存原有存货　本次进货　　

存货的实际成本＋的实际成本

单位＝

成本原有库存存货数量＋本次进货数量

本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

特点:

能使管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。

但计算量较大，对收发频繁的企业不适用。

【典型例题11·多选题】（2012年试题）

下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。

　　A.先进先出法

　　B.移动加权平均法

　　C.个别计价法

　　D.成本与可变现净值孰低法

【答案】ABC

【解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

【考点十二】采用实际成本核算

（1）货款两清时：

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

应付票据（商业汇票）

其他货币资金（银行汇票）

（2）款付货未到：

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

货到时：

借：

原材料

贷：

在途物资

（3）货到款未付----货到款未付暂不入账，月末按暂估价入帐，下月初红字冲。

借：

原材料

贷：

应付账款

（4）预付购货款

借：

预付帐款

贷：

银行存款

货到时：

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付帐款

（5）发出原材料，按照受益原则

借：

生产成本（产品领用）

制造费用（车间管理部门领用）

管理费用（企业管理部门领用）

贷：

原材料

【典型例题12·多选题】（2011年试题）

下列各项中，企业需暂估入账的有（　）。

A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料

B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售

C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼

D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利

【答案】AC

【解析】本题主要考核需暂估入账的业务。

选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。

【考点十八】存货清查

（一）存货盘盈的核算

先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，批准后再冲减管理费用。

1．批准处理前：

借：

原材料

贷：

待处理财产损溢

2．批准处理后

借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用

（二）存货盘亏的核算

先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进行处理：

（1）一般经营损失计入管理费用；

（2）索赔款项计入其他应收款；

（3）自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出。

帐务处理：

1．批准处理前：

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料

2．批准处理后：

借：

其他应收款

营业外支出—非常损失

贷：

待处理财产损溢

3.盘盈和盘亏的存货，期末结帐前无论是否报批，均应处理完毕。

　【典型例题18·单选题】（2012年考题）

某企业原材料采用实际成本核算。

2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。

发现短缺原材料一批，账面成本12000元。

已计提存货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。

　　A.3000

　　B.5000

　　C.6000

　　D.8000

　　【答案】A

　【解析】存货清查业务应确认的净损失=（12000-2000）-4000-3000=3000（元）。

【考点十九】存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回

可变现净值----指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　【提示】

　　如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。

（二）存货跌价准备的帐务处理

1．成本＞可变现净值之差计提跌价准备：

借：

资产减值损失－计提的存货跌价准备

贷：

存货跌价准备

2．成本＜可变现净值-----转回已计提的存货跌价准备：

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失－计提的存货跌价准备

第五节持有至到期投资

第六节长期股权投资

【考点二十一】长期股权投资——成本法

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

（二）取得长期股权投资

借：

长期股权投资

应收股利

贷：

银行存款

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

借：

应收股利

贷：

投资收益

借：

银行存款

贷：

应收股利

（四）长期股权投资的处置

借：

银行存款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资

投资收益（倒挤）

【考点二十二】长期股权投资——权益法

（一）设置帐户

长期股权投资----投资成本

----损益调整

----其他权益变动

（二）账务处理

1.取得长期股权投资

①投资成本>被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

借：

长期股权投资----投资成本

贷：

银行存款

②投资成本<被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

借：

长期股权投资----投资成本

贷：

银行存款

营业外收入

2.投资损益的确认

①被投资单位实现净利

借：

长期股权投资----损益调整

贷：

投资收益

②被投资单位宣告分派的利润或现金股利

借：

应收股利

贷：

长期股权投资----损益调整

借：

银行存款

贷：

应收股利

③被投资单位亏损

借：

投资收益

贷：

长期股权投资----损益调整

3.被投资单位除净损益以外所有者权益的变动

借：

长期股权投资----其他权益变动

贷：

资本公积----其他资本公积

4.处置长期股权投资

借：

银行存款

贷：

长期股权投资----投资成本

----损益调整

----其他权益变动

投资收益

同时：

借：

资本公积----其他资本公积

贷：

投资收益

【考点二十三】长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额确定为长期股权投资减值金额.

（二）长期股权投资减值的帐务处理

借：

资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【典型例题21·单选题】（2013年试题）

权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位提取盈余公积

　　C.收到被投资单位分配现金股利

　　D.收到被投资单位分配股票股利

　　【答案】A

　　【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：

长期股权投资--损益调整，贷：

投资收益;选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理;选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：

其他货币资金，贷：

应收股利，不影响投资收益;选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。

第七节可供出售金融资产

第八节固定资产及投资性房地产

【考点二十五】取得固定资产

1．外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

账务处理如下：

（1）购入需要不安装的固定资产

借：

固定资产

应交税费----应交增值税

贷：

银行存款

（2）购入需要安装的固定资产

购入进行安装时：

借：

在建工程

应交税费----应交增值税

贷：

银行存款

支付安装费时：

借：

在建工程

应交税费----应交增值税

贷：

银行存款

设备安装完毕交付使用时：

借：

固定资产

贷：

在建工程

关注：

以一笔款项