《初级会计实务》考点解析班1章.docx

1、初级会计实务考点解析班1章第一章 资产 第一节货币资金 【考点一】现金的清查-实地盘点法 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别不同情况进行处理。1现金短缺借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿部分）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应支付给其他单位或人员的）营业外收入（无法查明原因）【典型例题1单选题】企业在进行现金清查时，查出库存现金

2、溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该库存现金溢余正确的会计处理方法是（）。A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B 【解析】库存现金盘点发生短缺或溢余，先应通过“待处理财产损溢”科目核算，现金短缺时，有责任人赔偿部分，计入“其他应收款”，由企业负担的净损失，计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，转入“营业外收入”。【考点二】银行存款余额调节表企业银行存款日记

3、账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。1。未达账项（教材P4）【提示】未达账项可分为两类情况：（1）企业已记账，银行尚未记账（2）银行已记账，企业尚未记账银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对

4、账单余额） 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款日记账账面余额的记账依据。 【典型例题2判断题】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。 （ ）【答案】 X【解析】对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款日记账账面余额的原始凭证。【考点三】其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。【典型例题3单选题】 (20

5、13年试题)下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是()。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户【答案】A【解析】A选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。B、C、D分别通过银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。第二节 应收及预付款项【考点四】应收票据的账务处理企业应通过“应收票据”科目核算企业因销货商品、提供劳务等而收到的商业汇票。账务处理：1.销货，收到商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.汇票到期借：银

6、行存款贷：应收票据3.若转让汇票，用于购料借：材料采购（按计划成本核算） 原材料（按实际成本核算） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据4.若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款借：应收账款 贷：应收票据5. 商业汇票贴现借：银行存款财务费用 贷：应收票据【提示】注意应收票据与应收账款之间的转换。【考点五】应收账款的的账务处理【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。 【典型例题4单选题】（2012年考题） 下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。A.销售价款B.增值税销项

7、税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】应收账款的入账价值包括：销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（1）赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交所得税（销项税额）（2）如果在折扣内收回赊销款：借：银行存款财务费用贷：应收账款（3）如果在非折扣期内收回赊销款：借：银行存款贷：应收账款所以赊销时，现金折扣对应收账款没有影响，选项C正确。【考点六】预付账款 【提示】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。如果“应付账款”期末余额在借方，则反映企业预付的账款。1企业根据购货合同的规

8、定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款2企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额：借：材料采购（按计划成本核算）原材料（按实际成本核算）库存商品应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款3当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：借：预付账款贷：银行存款4当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款【考点七】其他应收款 包括： 1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2应收的出租包装物租金； 3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出

9、保证金，如租入包装物支付的押金；5其他各种应收、暂付款项。【典型例题5判断题】（2013年考题）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。( )【答案】【解析】租入包装物支付的押金，在“其他应收款”核算【考点八】应收款项减值 (一)应收款项减值损失的确认应收款项的账面价值与其未来现金流量的现值进行比较。【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。短期应收款项的未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。(二)计提坏账准备的账务处理1 坏账准备计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额(

10、或)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额2备抵法核算设置“坏帐准备”科目，“坏帐准备”属于应收款项备抵科目。3账务处理提取准备金时：借：资产减值损失 贷：坏账准备以准备金弥补坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款 已转销的坏账又收回时：借：应收账款 其他应收款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款其他应收款期末若计算出应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金：借：资产减值损失 贷：坏账准备期末若计算出应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金：借：坏账准备 贷：资产减值损失期末调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。【提示】建

11、议考生用坏账准备T形账户进行数字的分析计算。【典型例题6单选题】（2013年试题）2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为( )万元A.-1 B.1C.5 D.11【答案】A【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1万元。第三节 交易性金融资产【考点九】交易性金融资产的账务处理账目设置交易性金融资产-成本-公允价值变动1. 取得借：交易性金融资产-成本（公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收利息 应收股利 贷：银

12、行存款 （或其他货币资金）2.收息收利持有期间取得的现金股利或利息借：应收利息 应收股利贷：投资收益借：银行存款（或其他货币资金） 贷：应收利息应收股利3.资产负债表日1 若公允价值账面价值，之差借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益2 若公允价值被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借：长期股权投资 -投资成本 贷：银行存款 投资成本被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借：长期股权投资-投资成本 贷：银行存款 营业外收入 2.投资损益的确认被投资单位实现净利借：长期股权投资 -损益调整 贷：投资收益被投资单位宣告分派的利润或现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资 -损益调整借：

13、银行存款 贷：应收股利被投资单位亏损借：投资收益 贷：长期股权投资 -损益调整3.被投资单位除净损益以外所有者权益的变动借：长期股权投资 -其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积4.处置长期股权投资借：银行存款贷：长期股权投资-投资成本 -损益调整 -其他权益变动 投资收益同时：借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益【考点二十三】长期股权投资减值 (一)长期股权投资减值金额的确定 长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额确定为长期股权投资减值金额.(二)长期股权投资减值的帐务处理借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间

14、不得转回。【典型例题21单选题】（2013年试题）权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是( )。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位提取盈余公积C.收到被投资单位分配现金股利D.收到被投资单位分配股票股利【答案】A【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资-损益调整 ，贷：投资收益;选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理;选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益;选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。第七节 可供出售金融资产第八节 固定资产及投资性房地产【考点二十五】取得固定资产1外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。账务处理如下：（1）购入需要不安装的固定资产借：固定资产 应交税费-应交增值税贷：银行存款（2）购入需要安装的固定资产购入进行安装时：借：在建工程 应交税费-应交增值税贷：银行存款 支付安装费时：借：在建工程 应交税费-应交增值税贷：银行存款 设备安装完毕交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程 关注：以一笔款项