会计从业资格考试大纲《会计基础》重点复习1主要经济业务事项账务处理.docx
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会计从业资格考试大纲《会计基础》重点复习1主要经济业务事项账务处理
会计从业资格考试
《会计基础》——主要经济业务事项账务处理
第一节款项和有价证券的收付
一、现金和银行存款
（一）提现的账务处理:
借：
库存现金
贷：
银行存款
（二）存现的账务处理:
借：
银行存款
贷：
库存现金
二、交易性金融资产：
使用“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”、“投资收益”等科目。
（一）取得交易性金融资产的账务处理：
借：
交易性金融资产—成本（购买“交易性金融资产”的成本价，不含交易费用）
：
投资收益（取得“交易性金融资产”时支付的交易费用）
贷：
银行存款、现金、其他货币资金（实际支付的款项：
支付的“交易性金融资产”成本＋支付的交易费用）
（二）出售交易性金融资产的账务处理
借：
银行存款（还有：
其他货币资金、现金）
贷：
交易性金融资产—成本（冲减购买“交易性金融资产”时的成本）
：
投资收益（卖出“交易性金融资产”时的价款－购买“交易性金融资产”时的成本－出售“交易性金融资产”时支付的交易费用）
（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理
购买“交易性金融资产”时交易费用的账务处理，见“
（一）取得交易性金融资产的账务处理”；出售“交易性金融资产”时交易费用的账务处理，见“
（二）出售交易性金融资产的账务处理”。
第二节财产物资的收发、增减和使用
一、原材料：
设“在途物资”账户—核算企业未验收入库的各种物资的实际成本；设“原材料”账户—核算企业库存的各种原材料的实际成本。
（一）购买原材料的账务处理
1.企业收到发票等结算凭证时：
借：
在途物资
：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
2.材料到达验收入库时，冲“在途物资”：
借：
原材料
贷：
在途物资
3.货款已支付，同时存货验收入库：
借：
原材料
：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（二）发出原材料的账务处理：
发出时，按用途分别明细核算：
①企业生产、管理、经营等领用原材料时，
借：
生产成本—基本生产成本（生产成本—辅助生产成本）（等）
：
制造费用
：
管理费用（销售费用、财务费用）
贷：
原材料
②对于在建工程、福利等部门领用原材料，
借：
在建工程
：
应付职工薪酬（等）
贷：
原材料
二、库存商品：
设“库存商品”账户，借方：
验收入库的商品的实际成本，贷方：
已出售产品的实际成本。
期末余额在借方。
（一）产成品入库的账务处理：
借：
库存商品
贷：
产品成本（有明细，应记明细）
（二）销售商品结转销售成本的账务处理：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
三、固定资产
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理：
借：
固定资产
：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（二）固定资产折旧的账务处理：
设“累计折旧”科目，贷记，提取的累计折旧；借记，累计转销数。
借：
制造费用（生产车间固定资产计提的折旧）
借：
制造费用（行政管理部门及非生产经营部门固定资产计提的折旧）
借：
销售费用（销售部门所用固定资产计提的折旧）
贷：
累计折旧
（三）固定资产处置的账务处理。
设“固定资产清理”账户，借记：
转入清理的固定资产账面价值、发生的费用；贷记：
变价收入、应由有关单位或责任人赔偿的损失。
清理完成后，净损失，借入“营业处支出—处置固定资产净损失”：
净收益，贷记“营业处支出—处置固定资产净收益”。
同时结转“固定资产清理”账户，结转后，该账户应无余额。
①固定资产转入清理：
借：
固定资产清理
：
累计折旧（该固定资产的累计折旧）
贷：
固定资产
②支付清理费用：
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
③收到残值变价收入：
借：
银行存款
贷：
固定资产清理
④结转清理后的净收益和净损失：
一是结转固定资产清理完成后的净收益
借：
固定资产清理（变价收入多于清理费用）
贷：
营业外收入—处置固定资产（非流动资产）净收益
二是结转固定资产清理完成后的净损失
借：
营业外支出—处置固定资产（非流动资产）净损失
贷：
固定资产清理（变价收入少于清理费用）
第三节债权、债务的发生和结算
一、应收及预付款项：
债权—各种应收款项（应收账款、其他应收款）、预付款项；债务（指由于过去的交易或事项形成的、企业需要以资产或劳务偿付的现时义务）—各种应付款项（应付账款、其他应付款、应付职工薪酬）、应交款项（应交增值税、应交营业税）、预收款项、借款（长、短期借款）。
（一）应收账款发生和收回的账务处理
①销售成立时：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
：
应交税费—应交增值税（销项税）
：
银行存款
②收回应收账款时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理
1．当期应计提坏账准备金额的计算（画一个“坏账准备”的丁字账户，看的更清楚）
本期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－坏账准备账户的贷方余额
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，按差额计提坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备账户的贷方余额时，按其差额冲减已计提的坏账准备。
2．计提坏账准备和实际发生坏账时的账务处理（会计分录）：
涉及到“坏账准备”“资产减值损失”等账户
①初次提取坏账准备：
年末应收款项余额×坏账准备提取比例
例：
2010年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例3‰，应提取坏账准备：
1000000×3‰＝3000元
分录：
借：
资产减值损失3000
贷：
坏账准备3000
年末，坏账准备账户的贷方余额为3000元。
②第二年和以后年度提取坏账准备：
本期应提数＝（年末应收款项余额×坏账准备提取比例）－坏账准备账户的贷方余额
接上例：
（A）2011年7月发生坏账损失（收不回来的应收账款）1000元，2011年末应收账款余额为1500000元，当年应提坏账准备多少？
第一步：
2011年7月实际发生坏账时：
直接冲销该“应收账款”，列入“减值准备”
借：
坏账损失1000
贷：
应收账款1000
年末，冲销坏账损失后，坏账准备账户的贷方余额为2000元（3000-1000）。
第二步：
本年末应提取坏账准备：
（1500000×3‰）－2000＝2500元
年末“坏账准备”账户应有余额坏账准备账户贷方已有余额本期应提
分录：
借：
资产减值损失2500
贷：
坏账准备2500
（B）若2011年末应收账款余额为500000元，本年末应提取坏账准备：
（500000×3‰）－2000＝-500元
年末“坏账准备”账户应有余额坏账准备账户贷方已有余额本期应提
分录：
借：
坏账准备500
贷：
资产减值损失500
题二、乙公司现有设备一台要报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入为20000元，清理费用是3500元，都通过银行结算。
（1）将报废固定资产转入清理时：
冲“固定资产”原值、冲已计提“累计折旧”，将“固定资产”原值与已提折旧的差额，记入“固定资产清理”科目。
借：
固定资产清理50000
：
累计折旧450000
贷：
固定资产500000
（2）收回残料变价收入时：
记入“固定资产清理”科目的贷方。
借：
银行存款20000
贷：
固定资产清理20000
（3）支付清理费时：
记入“固定资产清理”科目的借方。
借：
固定资产清理3500
贷：
银行存款3500
（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
固定资产清理：
借方合计50000+3500=53500，贷方合计20000，借方减贷方53500-20000=33500，这就是清理损失，所以转入营业外支出。
借：
营业外支出---费流动资产处置损失33500
贷：
固定资产清理33500
（三）预付账款的账务处理
（1）预付货款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款
（2）收到材料和发票时，冲销预付的货款，同时，未验收入库前的货物，记入“在途物资”账户，如果发票上注明含进项税金额，也应同时记账。
借：
在途物资
：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
（3）补付货款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款
二、应付账款
（一）应付账款发生的账务处理：
原材料验收入库，收到发票账单，款未付：
借：
原材料
：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
（二）偿付应付账款的账务处理：
付款
借：
应付账款
贷：
银行存款
三、应付职工薪酬:
根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本费用——生产成本、制造费用（生产部门管理人员的工资）、劳务费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入管理费用。
（一）计提应付职工薪酬的账务处理，按受益对象分配：
借：
生产成本（生产车间工人工资）
：
制造费用（生产部门管理人员的工资）
：
管理费用（企业管理人员的工资）
：
销售费用（销售人员的工资）
贷：
应付职工薪酬——应付工资
——应付职工福利费
（二）发放应付职工薪酬的账务处理
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款（或库存现金）
四、应交税费：
包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费。
企业应设置“应交税费”账户—明细设“进项税额、销项税额、出口退税、进项税额转出”等明细科目。
（一）应交增值税的账务处理
（1）购买原材料时，支付进项税款：
借：
银行存款
：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（应付账款）
（2）销售产品时，计算应交增值税：
借：
银行存款（应收账款）
贷：
主营业务收入
：
应交税费—应交增值税（销项税额）
（二）应交营业税的账务处理
（1）提供劳务时，计算应交的营业税：
借：
银行存款（应收账款）
贷：
营业收入
同时，借：
营业税金及附加
贷：
应交税费—应交营业税
（2）交纳营业税时：
借：
应交税费—应交营业税
贷：
银行存款
五、借款：
包括短期借款、长期借款
（一）短期借款的账务处理，使用“短期借款”“应付利息”“财务费用”等科目。
1．短期借款借入和归还的账务处理
（1）取得借款时，借：
银行存款
贷：
短期借款
（2）借款到期偿还时，借：
短期借款
贷：
银行存款
2.计提短期借款利息以及支付利息的账务处理
（1）每月计提借款利息：
月利息＝借入短期借款额×年利率×1/12
借：
财务费用
贷：
应付利息
（2）支付利息时，借：
财务费用（当月未计提，直接列入当期损益）
：
应付利息
贷：
银行存款
（二）长期借款的账务处理：
使用“长期借款”“应付利息”“财务费用”等科目。
一种情况,生产借入的：
1.取得长期借款时，借：
银行存款
贷：
长期借款
2.计算年应付利息：
年借款利息＝长期借款本金×年利率
借：
财务费用
贷：
应付利息
3.借款到期偿还时，借：
长期借款
：
应付利息
贷：
银行存款
另一种情况、专门借款——购建固定资产：
1.取得长期借款时，同第一种情况
2.购建固定资产工程达到预定可使用状态时：
该年应计入工程成本的利息＝（长期借款本金×年利率／12）×达到可使用状态前的当年月数
借：
在建工程——（购建的固定资产名称）
贷：
应付利息——（银行名称）
同时，结转完工的固定资产：
在建工程账户借方累计数转入固定资产账户
借：
固定资产——（购建的固定资产名称）
贷：
在建工程——（购建的固定资产名称）
3.年底，计算固定资产结转后的长期借款利息费，计入当期损益
应计入财务费用的利息＝（长期借款本金×年利率／12）×结转固定资产后的当年借款月份
借：
财务费用——（长期借款名称）
贷：
应付利息——（银行名称）
4.借款到期偿还时，同第一种情况
第四节资本的增减
一、接受投资：
使用“实收资本”“资本公积（明细科目—资本溢价）”等账户。
（一）接受现金资产投资的账务处理，借：
银行存款
贷：
实收资本
：
资本公积—资本溢价（多出投资额部分）
（二）接受非现金资产投资的账务处理，如存货、固定资产、无形资产等非现金投资。
借：
原材料（固定资产、商誉）
贷：
实收资本
二、实收资本的减少的账务处理：
企业减资，退还投投资者
借：
实收资本
贷：
银行存款
第五节收入、成本和费用
一、收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的、经济利益的总流入。
——按性质和来源分：
销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入
——按经业务的主次程度分：
主营业务收入、其他业务收入
（一）取得主营业务收入的账务处理，使用“主营业务收入”、“主营业务成本”、“本年利润（结转收入、支出时使用）”等账户：
1.销售实现时：
借：
银行存款/应收账款/预收账款等
贷：
主营业务收入
：
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时，结转成本：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
2.收到货款时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
（二）取得其他业务收入的账务处理：
企业核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如：
材料销售、代购代销、包装物出租等。
使用“其他业务收入”“其他业务成本”“本年利润（结转收入、支出时使用）”等账户。
销售原材料时，销售成立：
借：
银行存款/应收账款、
贷：
其他业务收入
：
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时，结转原材料成本：
借：
其他业务成本
贷：
原材料
二、成本——企业在进行产品生产、商品经营或者服务提供过程中产生的各项直接支出，如：
原材料费用，职工工资，商品进价等。
制造企业的成本主要通过“生产成本”“制造费用”账户进行核算。
生产成本——借方登记企业在产品制造过程中所发生的全部生产费用,包括直接材料、直按人工、其他直接费用、期末按一定的标准分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本。
期末余额在借方——尚未完工的各种在产品的实际生产成本。
制造费用——借方登记企业在产品制造过程中发生的各项制造费用，包括企业各车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用——车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
——贷方登记月度终了，经分配转入“生产成本”账户的制造费用，该账户期末无余额。
（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
借：
生产成本——某产品
贷：
原材料
：
应付职工薪酬
：
制造费用（分配转入某产品的制造费用）
（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理
如：
按A、B、C、D等各产品所耗工时（也可以是其他的分配方法）分配制造费用，转入A、B、C、D等各产品成本。
每工时分配的制造费用=制造费用总额/（A消耗的工时+B消耗的工时+C消耗的工时+D消耗的工时）
A产品分配的制造费用=A消耗的工时×每工时分配的制造费用
B产品分配的制造费用=B消耗的工时×每工时分配的制造费用
C、D等各产品以次类推。
三、费用——企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的、经济利益的总流出。
按功能分：
主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
期末结转后没有余额。
（一）结转主营业务成本的账务处理
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
（二）结转其他业务成本的账务处理
借：
其他业务成本
贷：
库存商品
（三）发生营业税金及附加的账务处理
取得劳务等营业收入时，计算应交营业税：
营业收入×营业税适用税率
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费—应交营业税
交纳营业税时：
借：
应交税费—应交营业税
贷：
银行存款
（四）发生销售费用、管理费用、财务费用的账务处理
借：
销售费用/管理费用/财务费用
贷：
应付职工薪酬
：
累计折旧
：
银行存款
四、营业外收支
（一）营业外收入——企业发生的与日常活动无直接关系的各项得利，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
取得营业外收入时，借：
银行存款
贷：
营业处收入
（二）营业外支出——企业发生的与日常活动无直按关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
发生营业外支出时，借：
营业外支出
贷：
银行存款
第六节财务成果的计算
一、利润
（一）利润的计算：
使用“本年利润”账户
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
（二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理
结转收入类账户入“本年利润”贷方：
借：
主营业务收入
：
其他业务收入
：
公允价值变动收益
：
投资收益
：
营业外收入
贷：
本年利润
（三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理
结转支出类账户入“本年利润”借方：
借：
本年利润
贷：
主营业务成本
：
其他业务成本
：
营业税金及附加
：
销售费用
：
管理费用
：
财务费用
：
资产减值损失
：
营业外支出
：
所得税费用
二、所得税
（一）应交纳所得税的计算：
企业所得税税率采用比例税率，为25%。
税法规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
（二）所得税的账务处理
借：
所得税费用
贷：
应交税费—应交所得税
三、利润分配，设“利润分配”账户
利润分配—（设明细科目）其他转入/提取法定盈余公积/应付优先股股利/提取任意盈余公积/应付普通股股利/转作资本（或股本）的普通股股利/未分配利润
年终实施利润分配后，“利润分配”账户下的各有关明细账户余额全部转入“利润分配—未分配利润”账户的借方，结转后，除“利润分配—未分配利润”账户外，“利润分配”账户其他明细账户在年末应当无余额。
可供分配的利润＝本年实现的净利润＋上年初未分配利润
分配顺序>—→弥补以前年度亏损—→提取法定盈余公积—→提取任意盈余公积—→向投资者分配利润
（一）年终，首先结转本年利润：
借：
本年利润
贷：
利润分配—未分配利润
（二）提取法定盈余公积的账务处理：
提取法定盈余公积，按照税后利润的10%提取。
提取法定盈余公积＝本年实现的净利润×法定盈余公积比率（10%）
借：
利润分配—提取法定盈余公积
贷：
盈余公积—盈余公积
（三）提取任意盈余公积的账务处理：
任意盈余公积，企业自行决定提取。
提取法定盈余公积＝本年实现的净利润×任意盈余公积比率（企业自行决定）
借：
利润分配—提取任意盈余公积
贷：
盈余公积—盈余公积
（四）向投资者分配利润的账务处理
借：
利润分配—应付股利或利润
贷：
应付利润
（五）结转利润分配中的明细账户
借：
利润分配—未分配利润
贷：
利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
—应付股利或利润
升级会员 