超市连锁连锁预算管理与控制.docx

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超市连锁连锁预算管理与控制

[超市连锁]连锁预算管理与控制

连锁预算治理与操纵

连锁业者关于预算的执行与操纵，是治理上极为重要的工作，专门是大型门店为完成整店的有效治理，有关预算的管制更是不可或缺的。

本章内容：

1预算的意义。

2预算编成

2-1预算编成的形状

2-2预算的实施与操纵

2-3预算编成的重点

3打算及损益分析

3-1年度损益表的构成

3-2损益平稳分析

3-3损益平稳点比率与经营安全率

1预算的意义

预算管制是公司经营层透过对各部门意见的征询与综合，经整体的经营观点与各部门进行营运的和谐与调整，并以科学的方式加以编成，同时注意各项作业实施中的操纵，并以计数治理方式展开的。

所谓的预算管制，必须包括以下特点；

1）门店的经营治理能够分成计数与非计数的方式，但为求治理上能有一客观的比较，预算必须以计数治理为基础。

2）预算管制要以全公司经营治理的观点着手，由于公司的营运是透过销售、采购、治理、财务等各部门功能加以发挥，因此实施的对象也应以全公司的各个部门作为参考，而不能仅偏重于某一部门。

3）预算管制要征询各部门的意见，而为求经营目标的达成，应考虑各部门的实际意见，予以综合，而便于操纵作业的执行。

4）预算管制要运用科学的方式加以编成，因此经营治理者必须透过治理打算机能，以科学的、统计的方法加以设定。

5）预算管制在推动之际，一定要将各部门具有关系的作业予以调整，以配合公司整体的目标展开。

6）预算管制的最后作业确实是操纵，针对实际与预算的差异，能事前做有效的操纵，且在事后再予深入分析比较，以发挥预算管制的目的。

至于有关整体预算的体系，由于连锁门店经营规模的不同，在预算执行体系上自然有所出入。

在实施预算治理与操纵作业时，可本着自躯体系的经营条件及需要，做灵活的运用。

营业门店预算体系

本章内容

2预算编成

2-1预算编成的形状

1）由上而下：

预算担当部门，依照各参考资料进行设定后，以经营治理者的立场，强制各部门执行。

此一形状关于实际执行部门的意见未予考虑，此为其缺点。

2）由下而上：

由各相关部门据以编成预算，而加以汇总之后即称预算的编成。

此一形状关于最高治理者的意见未加考虑，此为其缺点。

3）折衷法：

在预算编成上较常使用的形状，即由最高治理者指示预算编成的方针，而相关部门在此一范畴内完成预算的编列。

2-2预算的实施与操纵

1）事后幕僚部门治理法：

在预算实施之后，由幕僚部门依照执行的实际与预算加以比较，针对差异进行分析，并提出改善的方案。

2）事前执行部门治理法：

在预算实施之前，由执行部门针对预算提出实现方案，同时研究实现的指导方法，而具有自己治理的特色。

3）两者并用法：

事前由执行部门进行预算统制的推进，事后再由幕僚部门予以强化预算的统制分析，以透过差异分析提出改善计策。

2-3预算编成的重点

2-3-1营业额预算

在编列营业额预算之际，必须依照企业过去的营业状况，同时考虑以后市场的情形，再配合经营方针的决定，以进行营业额的设定。

1）在从事各种资料的比较分析时，应将以往营业实际的变动趋势列出，再依此进行营业预算的推测，而变动趋势能够包括长期趋势、循环的变动、季节的变动、不规那么的变动等。

2）在市场分析方面是针对市场的规模与特性进行需求推测，能够包括质与量的分析，关于阻碍市场的要素，诸如人口数、所得额、消费倾向、竞争企业的营业额、门店数、店铺面积、营业日数、天候、景气、物价等作深入的调查与比较；同时配合经营方针的决定，以设定营业额预算。

2-3-2进货预算

营业额预算编成之后，在决定销货成本与进货预算时，那么必须先求得销货毛利率的预算。

再据以求出销货成本预算。

1）销货毛利预算

A.在决定销货毛利率时，可依据过去数年度的销货毛利率进行时刻数列的分析，同时也可针对特定相关门店的资料调查，相互比较而予以订定预估总毛利率。

B.在内部经由各部门别关于毛利率的调查，而汇总成全公司的总毛利率，透过两方面资料的比较与调整，借以决定总毛利率的预算。

2）销货成本预算

A.销货成本预算=营业额预算*〔1-预定总毛利率〕。

B.透过销货成本的预算，以进一步推算出进货预算，假设公司的营业构成方面也包含专柜式的经营，那么在推算进货预算时，应先将专柜部份剔除，而以自营部份的销货成本预算以推定采购的进货预算。

3）期末库存预算

A.期末库存预算=营业额预算/预定商品周转率

B.在设定库存预算时，必先取得商品周转率资料，至于在决定周转率时，可经由公司过去营业实绩与年终期末存货资料予以推算，同时也可参考同业的资料以拟定预定商品周转率。

4）进货预算额

进货预算额=销货成本预算-期初库存预算+期末库存预算+损耗额预算。

2-3-3经营费用预算

1）经营费用类别

A.人事类费用，如薪资、津贴、加班费、奖金、退职金预备、福利金等。

B.设备类费用，如修缮费、折旧预备、租金、保险费等。

C.坚持类费用，如水电费、消耗品费、事务费、杂费等。

D.营业类费用，如广告宣传费、包装费、增值税等。

2）预算设定

预算设定时可分成固定费用类与变动费用类，并针对过去实绩予以检讨分析，而测定可能增加的幅度，进行预算额的估算，其公式为：

经营费用预算=营业额预算*估量变动费用率+估量固定费用

3）预算编列基础

为求出各部门的经营绩效，能够依据各门店或部门类别，必要时也可分成商品别进行营业额，进货额、经营费用等预算的编列，至于经营费用类的预算编列基础，可依费用的归属或者以营业面积、使用人数、营业状况等作为分担基础，借以完成部门别或门店别的损益预算。

2-3-4现金收支预算

关于损益的预算编定之后，为求营运资金的收支能够配合公司的经营有效的展开，有关现金收支的预算也为治理的重要课题。

一样而言，在资金的流入面是资产的减少及负债的增加，而资金的流出面是资产的增加及负债的减少，因此在进行资金收支预算编列时，能够依据此一原理作成资金收支预算表，透过此表能够做为经营上资金收支的预算及治理操纵之用。

本章内容

3打算及损益分析

3-1年度损益表的构成

经由有关营业额、进货额、经营费用等的预算编列，为求公司经营活动的推进，关于整体的利益目標那么必须加以确立，因此公司损益预算书的编成，成为营运活动的努力目标。

1）在编制损益预算书时，关于经营者费用的把握，销售利益的确保甚至营业外收支项目的推定等，均是考虑的要项，一样而言，差不多的重点大致如下：

A.经营费用的决定

B.经常利益的决定

C.销售总毛利率的推定

D.将经营费用与经常利益相加，即为目标的总毛利额，再除以预

定销售总毛利率，那么为目标营业额。

2）经营费用的决定上，除变动费用及固定费用的分类方式外，更能够进一步将历年来的经营费用，以会计科目别加以详列，并分别检讨出每年的变动状况及分析费用的使用是否合理，深入进行检讨，而据以编列下半年度的预算，如此关于经营费用预算的决定那么较为详尽，甚至将费用预算的增减或差异明细予以列出，更能够作为治理上操纵的依据。

3）经常利益的决定上，通常可运用二种方法来加以测度：

A.经营资本对经常利益率=经常利益/经营资本*100。

B.一人年间的经常利益=经常利益/从业员数。

4）销售总毛利率的推定

由于连锁经营业者商品的种类甚多，加以毛利率又专门难趋于一致，因此在求出总商品的毛利率时采取假设干步骤：

A.将毛利率相同的商品分成假设干群，并求出其分别所占的比例。

B.再加以求出整体商品的总毛利率。

为便于说明起见，假设商品可分成A、B、C、D四群，其毛利率及所占比例分别如下表所示，经由运算能够得知其总毛利率为21.2%，另外假设销售额构成比率不同时，关于毛利率也多少会有阻碍，因此实际上商品也许分在更多群，在运算时可依本方法予以类推。

C.最后那么将推算的经营费用与经常利益相加，即构成门店所应达成的总毛利额。

D.再将此数值除以运算出来的预定销售总毛利率，而能够求得目标的营业额。

E.假设有营业外的收支时，再将其列入运算，如此那么能够编成年度的损益运算表。

3-2损益平稳分析

在营运过程中，怎么说达到多少营业额能够损益平稳，相信是治理人员所极关怀的，也即总费用与总收入相等时的销货收入怎么说是多少，因此关于损益平稳〔Breakeven〕的分析，就成为治理上的一

项重要问题。

在总费用当中系包括固定费用与变动费用，这便于进行分析所做的分类方式，因此在其他治理方面也可配合业务性质及分析之需，例如将费用分成直截了当费用〔Directexpense〕、间接费用〔Indirectexpense〕或可操纵费用〔Controll—ablecost〕，不可操纵费用〔Uncontrollablecost〕等。

而在损益平稳分析上，所谓固定费用〔Fixedcost〕乃是与营业额的增减无关，是一定期间内所发生的定额费用，因此固定费用的分担率是与营业额的增减成反比例。

而变动费用〔Variablecose〕是随着营业额的增减而发生变化，因此变动费用是与营业额的增减成正比例。

有关损益平稳点运罢了公式如下方所示。

固定费用

损益平稳点＝

变动费用

1－

营业额

变动费用

变动费用率＝

营业额

固定费用

损益平稳点＝

1-变动费用率

同时经由损益平稳点的应用，关于目标利益的实现，所必须达成的营业额目标也可利用以下公式导出：

固定费用+目标利益

目标利益+固定费用

目标利益+固定费用

营业额目标＝

＝

＝

＝

1－变动比率

毛利额变动费用

毛利率-变动费用率

—

营业额营业额

3-3损益平稳点比率与经营安全率

3-3-1变动费用率的推算：

1）1—变动成本率=边际利益率=1—商品原价率—变动费用率。

2）假设将变动费用列入总经营费用考虑，由变动费用率=0

3）1—商品原价率=毛利率。

4）边际利益率=毛利率。

3-3-2门店损益平稳点

1）毛利率=毛利额/营业额

2）总经营费用〔含固定与变动费用〕=毛利—经常利益

3）损益平稳点营业额=总经营费用/毛利率

4）损益平稳点营业额/营业额*100%=损益平稳点比率

5）总经营费用/毛利额*100%=损益平稳点比率

3-3-3经营安全测定

经营安全率=1—损益平稳点比率，即表示损益平稳点的营业额占实际营业额的多少比率，在经营上较为安全，一样测度的标准为：

1）优秀：

损益平稳点比率75%以下，经营安全率25%以上

2）良好：

损益平稳点比率80%以下，经营安全率20%以上

3）一般：

损益平稳点比率85%以下，经营安全率15%以上

4）尚可：

损益平稳点比率90%以下，经营安全率10%以上

5）不良：

损益平稳点比率91%以下，经营安全率9%以上

3-3-4营业额设定的基础

连锁门店的经营者可依据经营安全率的标准，来测度门店经营的安全性，因此一间门店假设欲坚持极高的安全性，那么损益平稳点比率在前75%，经营安全率在25%。

至于其必要营业额设定的基准，使用的公式为：

总经营费用

必要的营业额=

÷75%

毛利率

为进一步说明损益平稳点的分析与经营安全率的测定，以实际数字例子予以表达的，设某一间门店3年间的营业状况如下表所示：

单位：

千元

现以第一年为例，将有关资料的运算过程列示如下：

1）毛利率〔毛利额/营业额〕:

4156/18473*100%=22.5%

2）总经营费用〔毛利额—经常利益〕:

4156—