会计学原理《会计科目与会计账户》教案.docx

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会计学原理《会计科目与会计账户》教案

第3章会计科目与会计账户

一、学习目的与要求：

1、了解会计科目和账户的概念

2、理解会计科目的编号以及会计科目与会计账户的关系。

3、重点掌握会计科目名称和会计科目的分类，会计账户的分类和账户结构的运用。

二、教学重点与难点：

会计账户的分类和账户结构的运用

三、教学方法：

采用课堂启发式，课堂讨论与课堂练习相结合的方法。

四、课时安排与教学内容

第一节会计科目2学时

第二节会计账户2学时

导入：

王小六下岗在家已经多月，趁某大学校庆日想赚点钱补贴家用。

他投入本金500元，做起了冷饮买卖。

向工商管理部门支付特许权费就用去了100元，还花45元制造了一个简易谈点，校庆结束，该摊点一文不值。

买冰块用了40元，这时就只剩下了315元了。

软饮的进货成本要500元，好在与供货商的关系不错，支付了300元货款，其余暂欠。

他答应校庆后一定如数还清。

一天的经营，收到的现金销售收入925元，没有欠账的。

他付给两位帮工各20元劳务费，他还有35元成本价的软饮尚未卖出，可以退还给供应商。

王小六的此次经营活动涉及了那些会计科目呢？

应分别计入哪些会计账户中去呢？

你能帮他回答吗？

第一节会计科目

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，设置会计科目是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法。

一、会计科目

1、会计科目的概念和意义

（1）、会计科目的概念

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、生产成本、制造费用等。

（2）、会计科目的意义

①会计科目是复式记账的基础

复式记账要对每一笔交易或者事项在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。

例如：

企业借入短期借款100000元，此经济业务的发生就需要在“银行存款”账户中登记增加100000元，“短期借款”中同时登记增加100000元。

②是编制记账凭证的基础凭据

记账凭证是确定所发生交易或者事项应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据，如果没有会计科目，记账凭证将变成无源之水，无法体现其应有功能。

例如：

企业从银行提取现金5000元备用，该业务只填制银行存款凭证付款凭证，填制时需在记账凭证中登记“库存现金”科目增加5000元。

③为成本计算和财产清查创造了条件

如果企业遵循会计科目的核算要求进行核算，监督检查人员可以对照要求和标准迅速地找出错误之处，及时加以纠正。

同时按照会计科目类别提供的会计信息能够为分析、考核提供准确的依据。

④为编制报表提供了方便

会计确认、计量的最终目的是编制财务会计报告，向会计信息的使用者提供决策有用的信息，而沟通会计确认、计量与报告之间的重要桥梁便是会计科目，因为财务报表项目与会计科目是直接或间接相关的，而且是根据会计科目期末余额或当期发生额填列的，附注的许多信息也来自会计科目金额。

例如：

根据“银行存款”和“库存现金”科目的余额之和可以填制资产负债表中货币资金项目的数额。

⑤是人们认识和理解交易或事项的重要方式

人们如果要理解和分析某一类别交易或事项的发生和发展过程，就必须依据相应的会计科目；同样，如果人们要理解和分析全部交易或事项的发生和发展过程，就必须运用所有的会计科目。

例如：

李明因出差向财务部门借款2000元，该业务发生的理解，首先要确定该业务涉及了“库存现金”和“其他应收款”两个会计科目，这样才便于分析该业务应该如何记录。

⑥是组织会计核算的首要环节和重要依据

从单独一个会计科目核算内容上看：

一个科目可以核算一定时期内对财务报表要素某一项目具有增减影响的全部交易或事项状况，这体现了会计核算的全面性要求。

从全部的会计科目核算内容上看，不同的单个科目可以核算交易或事项对某一项目影响的增减情况，一类会计科目可以核算交易或事项对一类项目影响的增减情况，所有会计科目可以核算全部对财务报表要素具有影响的交易或事项，这种层次分明、逐级统驭的关系，符合会计核算系统性的要求。

2、会计科目的分类

①、按提供核算指标的详细程度分：

总分类科目（一级科目——财政部统一制定）、明细科目。

总分类科目：

是对会计要素具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标，原则上由财政部统一制定。

例如：

库存现金、银行存款、库存商品、固定资产、实收资本等。

明细分类科目：

是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目。

他所提供的是更加详细具体的指标，是对总分类科目的经济内容所做的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算的资料。

例如：

“其他应收款”科目下，按备用金设置子目，按部门或个人设置三级科目。

②、按期末是否有余额分：

永久性科目（一为资产负债表设置）、临时性科目（一为损益表设置，期末无余额）

③、按会计要素分：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

3、会计科目的设置原则

①合法性原则

②相关性原则

③实用性原则

④统一性与灵活性相结合原则

⑤相对稳定的原则

4、会计科目的编号

我国财政部在统一颁发的企业会计准则2006附录中，对总分类会计科目采用四位数码进行了统一编号，以供企业应用时作为参考：

（1）、科目类别码——编码中的千位数，表示会计科目按照经济内容所属的分类类别：

1表示资产类、2表示负债类、3表示共同类、4表示所有者权益类、5表示成本类、6表示损益类。

（2）、业务类别码——编号中的百位数，表示会计科目在大类下所属的小类代码：

1001的会计科目的0，是指资产类下面所属的货币资金类资产，1401的会计科目中间的4，是指资产类下面所属的存货类资产。

（3）、科目顺序码——编码中的十位数和个位数，表示会计科目在各小类别中的顺序号。

上述会计科目的编号只是给企业提供了示范性的参考，企业也可以结合实际情况自行确定会计科目编号。

在实际工作中，很多总分类会计科目都设置有二级、三级甚至四级科目，此时需由企业按照一定的规律对各级明细科目自行进行编号。

第二节会计账户

一、账户的概念

会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名称。

对会计对象划分类别并规定名称是必要的，但要全面、系统地记录和反映各项经济业务所引起的资产变动情况，还必须在分类的基础上借助于具体的形式和方法，这就是开设和运用账户。

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

设置账户是会计核算的重要方法之一。

它是对各种经济业务进行分类和系统、连续的记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记账实体。

会计科目的名称就是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容，因而账户应该根据会计科目的分类相应地设置。

如企业要开设资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；从需要和科目的特点出发，根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的账户，以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。

二、账户的基本结构

账户分左、右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。

账户名称（会计科目）

左（借）方　　　右（贷）方

一个完整的账户结构包括：

1账户的名称（即会计科目）

2日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）

3增加额、减少额和余额

4凭证号数（表明账户记录所依据的凭证）

账户的基本格式（“T”形账户）

账户名称（会计科目）

年

凭证编号

摘要

借方

贷方

借贷

余额

月

日

帐户分为左方（记账符号为“借”），右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

资产，成本，费用类帐户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债，所有者权益，收入类帐户借方登记减少额，贷方登记增加额。

帐户中登记本期增加的金额，成为本期增加发生额；登记本期减少的金额，成为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。

其基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（式中的四个部分也称为账户的四个金额要素）

对于资产，成本，费用类帐户：

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

对于负债，所有者权益和收入类帐户：

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

帐户的内容具体包括账户名称，记录经济业务的日期，所依据记账凭证的编号，经济业务摘要，增减金额和余额等。

口诀记忆：

记账规则之歌

借增贷减是资产，权益和它正相反。

成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。

损益账户要分辨，费用收入不一般。

收入增加贷方看，减少借方来结转。

核算方法之歌

会计核算方法七，设置科目属第一。

复式记账最神秘，填审凭证不容易。

登记账簿要仔细，成本核算讲效益。

财产清查对账实，编制报表工作齐。

待摊预提之歌

待摊预提都跨期，权责发生来摊提。

先花货币是待摊，后掏腰包走预提。

支付待摊借方记，贷方资金来放弃。

摊销需从贷方转，借走费用进损益。

预提费用贷方提，四费借方来对应。

付费借方减预提，现金存款别忘记。

三、账户的分类

在企业生产经营的各个环节，对各种不同的经济业务都要设置和运用一些特定的账户。

为了更好的在反映经济活动过程及结果中运用这些账户，就有必要进一步研究账户的分类，不仅要弄清楚各个账户的特性，而且还要从理论上探讨账户之间的内在联系，从账户的特性中概括出共性，以便掌握各类账户在设置和提供会计指标方面的规律性，并从实践操作上了解账户的内容、用途和结构。

对账户进行分类，有利于设置完整的账户体系和全面反映企业的经营活动和资金运动情况，有利于设计会计账簿的格式和编制会计报表。

（1）按照账户提供信息的详细程度分类

①总分类账户

是指对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。

总分类账户是根据总分类科目开设的账户，又称“总账账户”或“一级账户”。

总分类账户所提供的是综合资料，如“材料”总分类账户提供的是企业全部材料的增减变化及结存情况。

②明细分类账户

明细分类账户，是指用来提供某一总分类账户所属较为详细经济信息的账户，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

在通常情况下，企业会计业务发生后，如果我们只是对它按会计要素和涉及的科目记入总账账户，仍然不能详细反映企业要了解的具体内容，或记录后不能满足业务分析需要。

此时，我们就要对该项业务进行再一次的具体细分，即将它通过明细分类账户记录该业务的详细情况。

例如：

应收账款，如果我们只记录“应收账款”总账科目，仍不能得知是应收甲企业，还是应收乙企业的，那么我们在建立应收账款总分类账户的基础上，还要按客户的名称建立明细分类账户，以便于对应收账款进行管理。

可见明细分类账是根据企业内部管理需要设置的，详细说明其业务情况的分类账户。

随着具体会计准则的颁布，有些明细账户设置也在具体准则中有详细规定，可参照执行。

如“长期债权投资”总账账户，需设置“债券投资”二级明细账户。

在“债券投资”下还需设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”、“相关费用”三级明细账。

（2）按照会计要素分类

1资产类账户

资产类账户是用于记录企业资产的增减变动及其结存情况的账户。

资产类账户从其反应的经济内容上看，一是具有对所有者有用的特征，即具有为预期的未来经济利益做贡献的特征；二是具有为该企业获得利益并限制其他人取得这项利益的特征；三是具有掌握和控制该经济资源组织经营活动的特征。

按资产的流动性，可以分为两类：

Ⅰ、反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”等账户。

Ⅱ、反映非流动资产的账户，如“长期股权投资”、““持有至到期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”等账户。

②负债类账户

负债类账户用于记录和反映企业债务的增减变化及其实有金额情况。

从该账户反映的经济内容看，一是体现了对其他经济主体按时履行偿付债务的责任或义务；二是表明清偿负债会导致企业未来经济利益的流出；三是表明这种债务责任履行的客观存在或正在发生。

按负债的偿还期限，可以分为两类：

Ⅰ、反映流动负债的账户，如“”短期借款、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付利息”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”。

Ⅱ、反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”。

③所有者权益类账户

所有者权益类账户用于记录和反映企业所有者权益的增减变化及其结存金额情况。

按所有者权益来源不同，可以分为两类：

Ⅰ、反映所有者原始投资的账户，如“实收资本（股本）”、“资本公积”。

Ⅱ、是反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”。

④成本类账户

成本类账户用于记录和反映费用归集、成本计算情况。

在工业企业，按照生产过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可分为以下两类：

Ⅰ、在供应过程中，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。

Ⅱ、在生产过程中，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“生产成本”和“制造费用”。

成本类账户与资产类账户的联系：

成本类账户与资产类账户有着密切的联系。

资产一经耗用就转化为费用成本：

成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如材料按计划成本计价时，“材料采购”账户的借方余额为在途物资的实际成本，“生产成本”账户的借方余额为在产品的生产成本，他们都是企业的流动资产。

从这种意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购“账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。

⑤损益类账户

损益类账户按照性质和内容的不同可以再分为营业损益类账户和非营业损益类账户。

Ⅰ、营业损益类账户主要有：

主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、投资收益等；

Ⅱ、非营业损益类账户主要有：

营业外收入、营业外支出、营业费用、管理费用、财务费用、所得税等。

4、账户与会计科目的联系与区别

联系：

会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体应用，没有会计科目，账户便失去了设置的依据，没有账户，会计科目就无法发挥其作用。

区别：

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构而账户具有一定的格式和结构。

本章小结：

会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。

为了使企业提供的会计信息更好地满足各会计信息使用者的不同要求，必须对会计科目按照其核算信息的详略程度进行级次划分。

会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。

前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象。

会计科目按其所属的会计要素不同分为资产、负债、所有者权益、成本与损益五大类。

会计账户就是用来记录经济交易或事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种工具。

为了正确地设置和运用账户，就需要从理论上进一步了解和认识各个账户的核算对象、具体结构和用途以及其在整个账户体系中的地位和作用，在此基础上掌握它们在提供核算指标方面的规律性，这就是账户进行分类的意义所在。

所谓账户分类是指对账户按性质、核算内容、用途和结构进行的归类。

账户分类的主要方法有两种，即：

按经济内容分类；按用途和结构分类。

其中，按经济内容分类又是账户分类的基础。

账户按经济内容分类的实质是按照会计对象的具体内容进行的分类。

如前所述，经济组织的会计对象就其具体内容而言，可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。

由于利润一般隐含在收入与费用的配比中。

因此，从满足管理和会计信息使用者需要的角度考虑，账户按其经济内容可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五类。

课后作业：