浅谈基于会计政策选择的税务筹划.docx

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浅谈基于会计政策选择的税务筹划

浅谈基于会计政策选择的税务筹划

一、会计政策的定义和特点

美国会计行业认为，会计政策最能全面恰当的规范公司会计原则和会计方法的运用。

因此会计政策的规范化有助于全面反映企业财务状况和经营成果。

英国会计准则认为会计政策是企业自身所选定的，并且一直遵循和运用的会计基础[1]。

国际会计行业认为会计政策是指会计工作人员在处理企业经济活动时所依据的原则、基础、处理方法、规定和流程。

我国在参考了国外会计行业对会计政策的定义后，综合考虑了我国自身的国情以及本着与国际接轨的原则，把会计政策定义为是指企业在会计确认、计量和财务报告中所采用的原则、计量属性和会计处理方法。

其中，原则是指根据企业会计准则规定的、采用适用于企业经济活动的具体会计原则。

计量属性是会计原则应用于企业交易或者事项的基础，其内容包括历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和净值。

会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的适合于本企业的具体处理方法[2]。

综上可知我国会计政策具有以下特点：

（一）会计政策的多样性

会计政策是企业对自身经营管理活动做出的一种会计处理方法，该方法的处理原则是在不违背税法规定的情况下，以特定的会计原则和计量属性为基础在众多会计处理方法中选择符合企业财务管理目标的处理方法。

随着我国经济开放程度的加深，企业的经营活动的业务内容越来越丰富且多样，为了适应企业发展的需要，在规定的会计原则和计量属性下，我国会计业务的处理方法也随之多样化，因此我国的会计政策有了多重选择[3]。

例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法还是权益法进行核算。

（二）会计政策的强制性

因为我国的会计政策是由会计准则和会计财务制度规定的，而会计准则和会计财务制度又是在法律法规的范畴内，所以会计政策在一定程度上是具有强制性的。

也就是说企业必须要在会计准则和会计制度所允许的范围内选择，并根据企业自身的具体情况选择适合企业的会计政策。

（三）会计政策的层次性

会计政策分三个层级，分别为会计原则、会计计量属性和会计处理方法。

其中，会计原则是指导企业会计核算的具体原则。

会计计量属性是为了将会计原则在会计核算中予以体现而使用的计量方法。

会计处理方法是企业根据会计原则和计量属性的规定，在经济活动中采用适用于本企业的具体会计处理方法进行会计核算。

会计原则、计量属性和会计处理方法三者相辅相成，即有层次性，又是不可分割的有机整体，会计政策只有通过这三者的结合才能得以运用和落实。

二、税务筹划的定义和特征

在参考了大部分学者的观点后，本文认为税务筹划是指企业为了减轻税负，实现企业财务目标而参照现行的税法及相关法规，在遵守相关会计准则和税法的前提下，对企业的筹资，投资，运营及收益分配等经济活动进行的谋划和决策[4]。

税务筹划具有以下特点：

（一）法律约束性

税务筹划的前提是符合法律法规的规定，在税法许可范围内进行筹划活动。

法律对税务筹划的约束性指的是税务筹划应以法律为实施准绳，超出法律界限的筹划活动因违反法律规定，就变成了偷税漏税行为，需要承担法律责任。

因此税务筹划必须在法律范畴内进行。

（二）事前处理性

企业的会计处理包括事前、事中和事后处理，税务筹划就属于会计处理的事前处理和安排。

在经济活动中，企业通常先发生应税行为才具有纳税义务，如纳税人在取得相关的收入后，才形成企业需缴纳的各种相关税负。

因此企业可以在某些应税行为发生之前通过税务筹划使得企业的预计税负最小化。

如果在应税行为发生后再通过某些方法或手段减少应缴纳的税负，则属于非法操作，被视为偷税、漏税行为。

（三）合理节税性

税务筹划的合理节税性体现在企业税务筹划过程中对会计处理方法的选取上，方法选取得当，则可以合理节税。

其节税的含义有两层：

一是选择低税负即少缴税款；另一层含义是递延纳税时间以获得应纳税款的资金时间价值。

不管采用哪种方法进行税务筹划，其最终目的都是为了减少税负，使企业获得节税收益。

（四）内容多变性

随着我国的税收政策和相关法规不断的变化和完善，各税种的实施细则等也会经常发生变化，而且企业自身的经营状况也在改变和发展，因此税务筹划不可能是一层不变的，并且是具有时效性的。

纳税人应该时刻关注相关税收法规的变动，以便在税务筹划时做出相应的调整。

三、基于会计政策选择的税务筹划

基于会计政策选择的税务筹划，是纳税人依据税法的相关规定和生产经营目标，合理的选择会计原则，会计基础和会计处理方法，使企业在不违背税法的前提下，为企业尽可能的节税从而实现企业利益最大化的财务目标[5]。

相比其他的税务筹划方法，会计政策的选择是最为直接的税务筹划，也是与税务筹划关系最紧密的方法。

（一）基于会计政策选择的税务筹划的可行性　

　　税务筹划的方法有很多种，比如扣除方法、税率差异方法、延期纳税方法、会计政策选择方法等。

其中会计政策选择方法属于可行性较高的一种方法。

1.会计政策选择是税务筹划的有效方法

会计政策选择是一种有效性较高的税务筹划方法，上述所提到的其他税务筹划方法也可以通过会计政策选择来达到筹划的目的。

如企业在选择固定资产折旧方法时，可以根据固定资产的性质选择加速折旧法进行折旧处理，从而使企业的利润递延或收益降低使企业当期的所得税费用减少，获得资金的时间价值[6]。

因此会计政策选择税务筹划方法中存在着大量的潜能和机会，能够有效的实现企业的节税目标和财务管理目标。

2.会计政策选择的可操作性强

会计政策的选择是一种事前安排，即在对企业发生的经济活动和事项进行会计处理之前会计政策就已经制定好了，所以一般不会影响企业的生产经营活动。

而其他税务筹划方法往往是事中或事后的控制或调整，影响的范围较大，筹划成本高。

所以会计政策选择相对于其他的税务筹划方法操作性更强。

（二）基于会计政策选择的税务筹划的方法

在企业的生产经营活动中采购环节，销售环节和费用计提与摊销这三个方面对于企业的财务状况，经营成果和现金流量有重大的影响。

每一个方面都有关于会计政策的选择部分，也就有了税务筹划的潜在可能，因此，本文就从这三个方面来介绍基于会计政策选择的税务筹划。

1.采购环节的税务筹划

根据相关税法的规定及市场的规律，企业在采购商品时有多种结算方式可以选择。

不同的结算方式，将会导致企业支付税款的时间不同，特别是计算增值税的时候。

但不论结算方式如何多样，企业都会选择可以帮助企业拖延付款时间的结算方式，以期为企业获得流动资产的时间价值[7]。

首先，购买方在还没有付清货物账款时，就应该先取得销售方开具的发票，这样可以提前确认存货的价值，增加存货成本。

其次，可以采用分期付款或者赊销的方式采购货物，并且让销售方先垫付税款，这样可以使企业获得充足的资金运转时间。

特别是如果在看到货物后发现货物因品种，质量问题而发生了销售折让，则可以避免损失折扣部分增值税的时间价值。

然后尽可能采用委托收款和托收承付的结算方式，这样就能让对方先垫付税款。

最后注意的一点是，尽量少用现金支付，现金是流动性最强的资产，过早的用现金支付，将会损失现金的时间价值。

以上四种结算方式只是采购结算方式的一部分，但是可以从中看出拖延付清货款的时间是采购环节税务筹划的核心。

但是，必须要考虑的一点是，企业通过延期付款进行税务筹划时，可能会因此损害了企业自身的名誉，使销售方对企业的信任大打折扣，甚至影响企业在整个行业的名声，从而导致后续的采购受到影响，所以企业不但要考虑近期的利益，还要考虑长远的利益，权衡利弊，从中选择最优方案使企业整体价值最大化。

2.销售环节的税务筹划

在销售环节进行税务筹划主要是通过影响企业的销售收入进而影响企业的利润和所得税税负。

在这个环节有比较大的筹划空间的主要是销售方式，结算方式，产品销售成本计价这三个方面的会计政策的选择。

（1）销售方式选择的税务筹划

在企业实际经济活动中，销售商品的方式多种多样，而不同的销售方式将会导致企业确认收入的数额和时间不同，进而影响企业的利润和所得税税负。

商品的销售方式主要包括销售折扣，销售折让和折扣销售这三种方式。

销售折扣是指在销售货物后为了激励购买方尽快付清货款，能够尽早收回货款以利于企业资金的流动而承诺给购货方一定程度的折扣优惠。

一般以2/10，1/20，n/30的形式体现在合同中，表示如果购买方在10天内付清款项，则给予2%的折扣，在10天至20天以内付清款项，给予1%的折扣，20天以后付清款项则不给予折扣。

因为这种销售方式是一种具有融资性质的理财行为，所以折扣额不能从销售额中扣除，进而不能影响收入的确认。

所以这里没有税务筹划的空间。

销售折让是指售出货物后，虽然货物的品质，性能等出现了问题，但可能并不影响使用所以购货方并未提出退货，此时销售方为了补偿购货方而给购货方提供一种价格折让。

由于这种销售方式的销售折扣是在销售后发生的，实质上是销售额的减少，所以税法规定准许以折扣后的销售额计算增值税，也就是准许把之前多计的增值税额予以转回。

但是在销售时事先不能预计会有销售折让情况的发生，所以这里也没有税务筹划的空间。

折扣销售是指对购买方在商品价格上直接给予优惠，一般是对于那些购买货物数量比较多的购买方或者经常购买的老顾客。

根据有关法律规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别列示，则可以按照折扣后的余额作为增值税的税基；但是如果是销售额和折扣额在两张发票上列示，则不管采用什么财务处理方法都不能按照折扣后的余额作增值税的税基。

由此，企业则可根据自身的实际经营情况，在利与弊中进行权衡，选择最为恰当的方法进行税务筹划。

是分开列示用折扣前的销售额计入收入和计算增值税还是合并列示用折扣后的销售额计入收入和计算增值税。

本人认为采用后者对企业更加有利。

折扣销售是已经发生的，即企业对于该笔销售的收入实际是少于按原价销售的收入。

按折扣后的销售额计算不仅节减了增值税，而且还节减了企业所得税，这样企业实际减少的利润会比按原价计入销售额要少[8]。

下面举例说明：

某公司在2012年5月和6月各销售一批货物，为了薄利多销按原价的八折出售，含税销售额分别是八万元和九万元，适用税率为25%。

比较分析折扣销售的与原价销售的优劣。

由以上案例可知，在企业已经使用折扣销售方式进行销售的情况下，选择折扣后的销售额计收入可以使企业的税负减少，并且能够弥补企业销售时的让利，使得实际让利降低。

（2）结算方式选择的税收筹划

在实际销售中，销售的结算方式不仅仅是“一手交钱，一手交货”，而更多的是采用预收货款，赊销，分期收款或托收承付等方式进行销售。

而这些不同的结算方式也就导致了企业确认收入的时间不同，从而影响企业当期的利润和应纳所得税税负。

由于不同的销售结算方式都有相对应收入确认的标准和条件。

因此企业可以通过采用不同的结算方式，尽量延迟收入确认的时间，进而降低企业当期的利润和所得税税负。

首先，在商品已发出但是未收到货款的情况时，此时不应开具发票及确认收入，这样能够延迟收入确认的时间[9]。

其次应该避免使用委托收款和托收承付这两种结算方式。

因为采用这两种方式进行结算，一旦发出货物，按税法的规定增值税的纳税义务就相应发生了，这就意味着要先垫付一笔税款，损失了这笔资金的时间价值[10]。

在不能及时收到货款的时候，可以采用分期收款或赊销的方式，因为这两种方式都是以合同约定的时间确认收入和纳税义务。

如果采取委托代销的方式销售产品，即委托别人代为销售，且销售货款是在产品销售后再付款。

此时可采用委托代销结算方式，采用这种方式不用一次性确认销售收入，而是分期确认，则应纳增值税也可以分期计算，这样就可以推迟纳税的时间[11]。

在这些结算方式中最有效的结算方式应该是预收账款和直接收款两种方式。

预收账款属于负债，既不会确认收入影响利润，又能提前得到一笔资金可供企业使用，相当于无息贷款。

而直接收款方式就是“一手交钱，一手交货”，这样可以避免提前确认收入而缴纳增值税。

（3）产品销售成本的税务筹划

在企