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中财案例分析资料
中财讨论题（结合案例）
会计1402班
小组成员：
罗露阳朱磊磊王语心朱章礼
陈蕾应芸琪王叶爽陈齐玉
一、持有至到期投资产生的利息调整包括哪些内容？
什么是持有至到期投资的摊余成本，其期末摊余成本如何计算和确定？
如何采用实际利率法确认投资收益和利息调整摊销？
发生减值之后又如何确定其资产减值损失，其会计分录如何编制？
1、利息调整：
取得时：
取得持有至到期投资的入账价值减去一次付息债券应计利息和面值后的差额；
持有期间：
按照实际利率得到的投资收益与按照票面利率计算的应计利息的差额。
期末摊余成本=期初摊余成本+到期一次付息债券应计利息+利息调整贷差摊销（-利息调整借差摊销）=“持有至到期投资——成本”科目余额+“持有至到期投资——应计利息”科目余额+“持有至到期投资——利息调整”科目余额-“持有至到期投资减值准备”科目余额
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日
第一种情况，摊销利息调整借差：
持有至到期投资为分期付息债券投资的，借记“应收利息”科目。
借：
应收利息（面值×票面利率）
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
借：
持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
第二种情况，摊销利息调整贷差：
持有至到期投资为分期付息债券投资的，借记“应收利息”科目。
借：
应收利息（面值×票面利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
借：
持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）
——利息调整（差额）
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）
以分期付息，摊销利息调整贷差为例：
【例1-68】2x12年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l2500份，债券票面价值值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲会司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
甲公司压编制如下会计分录：
借：
持有至到期投资——C公司债券一一成本 2500000
贷：
其他货币资金一一存出投资款 2000000
持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 500000
【例1-69】承【例1-68】，根据约定，2x12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元；2x13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208200元；2X14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元：
2x15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和买际利率确认的投资收益为227142元.甲公司应做如下会计分录：
方法一：
直接计算
（1）2x12年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到的债券利息时：
应收利息＝2500000×4.72%＝118000（万元）
投资收益（实际利息）＝2000000×10%＝200000（万元）
利息调整贷差摊销＝200000－118000＝82000（万元）
期末摊余成本＝2000000＋82000＝2082000（万元）（注：
若为到期一次还本付息债券，摊余成本还应加上应计利息的金额）
借：
应收利息一一C公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 82000
贷：
投资收益——C公司债券 200000
同时：
借：
其他货币资金——存出投资款 118000
贷：
应收利息C公司 118000
（2）2x13年l2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
应收利息＝2500000×4.72%＝118000（万元）
投资收益（实际利息）＝2082000×10%＝208200（万元）
利息调整贷差摊销＝208200－118000＝90200（万元）
期末摊余成本＝2082000＋90200＝2172200（万元）
借：
应收利息——C公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 90200
贷：
投资收益一一C公司债券 208200
同时：
借：
其他货币资金一一存出投资款 118000
贷：
应收利息一一C公司 118000
（3）2×14年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
应收利息＝2500000×4.72%＝118000（万元）
投资收益（实际利息）＝2172200×10%＝217220（万元）
利息调整贷差摊销＝217220－118000＝99220（万元）
期末摊余成本＝2172200＋99220＝2271420（万元）
借：
应收利息一一公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 99220
贷：
投资收益一一C公司债券 217220
借：
其他货币资金一一存出投资款 118000
贷：
应收利息——C公司 118000
（4）2x15年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
应收利息＝2500000×4.72%＝118000（万元）
投资收益（实际利息）＝2271420×10%＝227142（万元）
利息调整贷差摊销＝227142－118000＝109142（万元）
期末摊余成本＝2271420＋109142＝2380562（万元）
借：
应收利息一一C公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 109142
贷：
投资收益----C公司债券 227142
借：
其他货币资金——存出投资款 118000
贷：
应收利息——C公司 118000
（5）2x16年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、受到债券利息时，应采用“倒挤法”即一次性摊销未摊销完的利息调整余额。
应收利息＝2500000×4.72%＝118000（万元）
利息调整贷差摊销=500000-82000-90200-99220-109142=119438（万元）
投资收益（实际利息）＝118000+119438=237438（万元）
期末摊余成本=2380562+119438=2500000（万元）
借：
应收利息一一C公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 119438
贷：
投资收益----C公司债券 237438
借：
其他货币资金——存出投资款 118000
贷：
应收利息——C公司 118000
方法二：
利息调整贷差摊销表
日期
应收利息（4.72%）
投资收益（10%）
利息调整贷差摊销（4=3-2）
利息调整贷差余额
（5=5-4）
摊余成本（6=6+4）
2x12年1.1
500000
2500000
2x12年12.31
118000
200000
82000
418000
2082000
2x13年12.31
118000
208200
90200
327800
2172200
2x14年12.31
118000
217220
99220
228580
2271420
2x15年12.31
118000
227142
109142
119438
2380562
2x16年12.31
118000
237438*
119438
0
2500000
（*含尾数调整）
2、持有至到期投资减值准备的账务处理
在资产负债表日，当持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值，企业应当按照持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额。
借记“资产减值损失——持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，借记“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失——持有至到期投资减值准备”科目。
【例1-70】承【例1-68】，2×13年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元：
2x15年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。
甲公司应编制如下会计分录：
①2x13年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：
借：
资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备——C公司债券766000
贷：
持有至到期投资减值准备一一C公司债券 766000 ②2x15年l2月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：
惜：
持有至到期投资减值准备——C公司债券 700000
贷：
资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备一一C公司债券 700000
二、权益工具金融资产的公允价值变动如何确定，发生减值之后又如何确定其资产减值损失，其会计分录如何编制？
1.可供出售权益性金融资产公允价值变动金额确定方法
1）期末可供出售的金融资产是按公允价值计量的，因此在会计期末，应当反映可供出售金融资产在本会计期内的公允价值变动。
可供出售权益性工具本期确认的公允价值变动是权益工具本期末与上期末的公允价值差额。
2）账务处理
一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动引起的利得或损失，应计入所有者权益。
当可供出售金融资产终止确认时，再将计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。
公允价值上升时：
借：
可供出售金融资产——股票（s公司）——公允价值变动
贷：
其他综合收益
公允价值下降时：
借：
其他综合收益
贷：
可供出售金融资产——股票（s公司）——公允价值变动
2.可供出售金融资产的减值损失
1）确认
第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；如果可供出售金融资产公允价值只是发生了暂时性下跌，这种情况下被称为公允价值变动。
第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产-减值准备”；
第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出；
第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。
2）会计处理
可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损失处理，因此原作为其他综合收益反映的公允价值下跌数额，应从其他综合收益中转出，计入当期损益。
当其他综合收益有借方余额时：
借：
资产减值损失
贷：
其他综合收益
可供出售金融资产——股票（s公司）——公允价值变动
当其他综合收益有贷方余额时：
借：
资产减值损失
其他综合收益
贷：
可供出售金融资产——股票（s公司）——公允价值变动
价值回升转回。
当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过其他综合收益转回。
借：
可供出售金融资产——股票（s公司）——公允价值变动
贷：
其他综合收益
3.以课后习题第三题为例:
某企业发生下列可供出售金融资产业务：
1）20X1年5月12日购入S公司股票40000股，指定为可供出售金融资产，购买价每股8元，另支付交易手续费3000元，款项以存入证券公司的投资款支付；
2）20X1年12月31日，S公司股票每股收盘价8.5元，调整可供出售金融资产的账面价值；
3）20X2年3月18日，S公司股票每股价值下跌，当日收盘价为7元，调整可供出售金融资产的账面价值；
4）20X2年12月31日，S公司由于经营不善陷入财务困难，并涉嫌违规经营，股票收盘严重下跌至每股1.5元，且近期无望回升，对其进行确认减值损失（20X2年3月19日至20X2年12月31日未发生可供出售金融资产交易。
）
解答：
①20x1年5月12日
借：
可供出售金融资产——股票（s公司）——成本323000
贷：
其他货币资金323000
②20x1年12月31日
公允价值：
340000元
公允价值变动：
17000元
借：
可供出售金融资产——股票（s公司）——公允价值变动17000
贷：
其他综合收益17000
③20x2年3月18日
公允价值：
280000元公允价值变动：
60000元
借：
其他综合收益60000
贷：
可供出售金融资产——股票（s公司）——公允价值变动60000
④计提减值
减值损失：
323000-1.5*40000=263000元
借：
资产减值损失263000
贷：
其他综合收益43000
可供出售金融资产——股票（s公司）——公允价值变动220000
⑤期末计价
借：
可供出售金融资产——股票（s公司）——公允价值变动20000
贷：
其他综合收益20000
三、债券工具金融资产的摊余成本如何计算和确定，公允价值变动如何确定，发生资产减值之后如何确定其资产减值损失，其会计分录如何编制？
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入-已收回的本金-已发生的减值损失
其中期初的摊余成本就是上一期期末的摊余成本，如果是第一期，那么期初摊余成本就
是你为了取得该金融资产所付出的对价的公允价值，包括交易费用，不包括已到期尚未领取的利息。
其中的投资收益=期初摊余成本*实际利率
现金流入（实收利息）=债券票面价值X票面利率。
如果是到期一次还本付息，每期现金流入为零，最后一期一起算。
例1.P公司于2011年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值
为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。
债券利息按单利计算，与债券到期时一次支付。
P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。
解：
持有至到期投资的入账金额=737260+10000=747260
应确认的利息调整贷差=800000-747200=52740
借：
持有至到期投资——面值800000
贷：
持有至到期投资——利息调整52740
银行存款747260
按实际利率法确定摊余成本。
实际利率i=
-1=6%
编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表
日期
应计利息
投资收益
利息调整贷差摊销
利息调整贷差余额
摊余成本
（1）=面值*5%
（2）=期初（5）*6%
（3）=
（2）-
（1）
（4）=期初（4）-（3）
（5）=期初（5）+
（1）+（3）
2011.01.01
52740
747260
2011.12.31
40000
44835.60
4835.60
47904.40
792095.60
2012.12.31
40000
47525.74
7525.74
40378.66
839621.34
2013.12.31
40000
50377.28
10377.28
30001.38
889998.62
2014.12.31
40000
53399.92
13399.92
16601.46
943398.54
2015.12.31
40000
56601.46
16601.46
0
1000000
P公司2011年12月31日账务处理如下：
（1）确认应收利息
借：
持有至到期投资——应收利息40000
贷：
投资收益40000
（2）摊销利息调整贷差
借：
持有至到期投资——利息调整4835.60
贷：
投资收益4835.60
同理得出2012年12月31日至2015年12月31日的利息调整贷差摊销
持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（考试已知），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。
计提减值准备（持有至到期投资）
借：
资产减值损失
贷：
持有至到期投资减值准备
（1）可供出售金融资产（债券）资产减值损失的计算方法:
供出售金融资产发生减值时的处理，可供股票发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值-当前的公允价值。
此时确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值-当期的公允价值。
可供出售金融资产债卷发生减值计入资产减值损失的金额=期末的债券计提减值前的摊余成本-当前的公允价值。
此时确认的计入可供出售金融资产的公允价值变动的金额=发生减值的金额-资本公积转入资产减值损失的金额。
计入资本公积的金额不可能大于确认的减值损失，只能小于等于确认的资本公积。
如果公允价值变动记到借方那就是增值了，也就没有必要计提减值损准备了。
（2）可供出售金融资产股票发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值-当前的公允价值
此时确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值-当期的公允价值
例3.-1，承例1，假定S公司于2013年发生严重亏损，至2013年12月31日预期到期时仅能够收回债券面值800000元，而无法收回债券利息，2014年经营状况有所好转，亏损得到弥补，至2014年12月31日，预计到期时除了能收回面值800000元以外还能够收回部分债券利息80000元，2016年1月1日收回债券面值和利息共880000元。
2013年12月31日，确认资产减值损失，可收回金额=800000/（1+6%）^2=711997.15资产减值损失=889998.62-711997.15=178001.47
借：
资产减值损失178001.47
贷：
持有至到期投资减值准备178001.47
例3-2，某企业2011年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元，初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。
借：
可供出售金融资产——权益工具（A公司股票）——成本40100000
贷：
其他货币资金40100000
承例3-2，假如2011年7月1日购入的400万股A公司股票在2011年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元，2011年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值：
（52000000-40100000）
借：
可供出售金融资产——权益工具（A公司股票）——公允价值变动11900000
贷：
资本公积（其他综合收益）11900000
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