一般税额计算范例.docx

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一般税额计算范例

一般稅額計算範例：

（一）應納稅額計算

某公司經營文具業務，97年1－2月銷售貨物之銷售額5,000,000元，其中外銷1,000,000元，當期進貨700,000元，稅額35,000元，購買機器設備2,000,000元，稅額100,000元，購買賓士車3,000,000元，稅額150,000元，購買電器用品600,000元，稅額30,000元用以慰勞軍隊，餐飲費用300,000元，稅額15,000元，本期銷貨退回80,000元，稅額4,000元，進貨退出60,000元，稅額3,000元，當期應納或溢付稅額：

（二）溢付、應退稅額計算

某公司內銷銷售額2,000,000元，外銷銷售額1,000,000元，進貨4,000,000

元（未含稅），另購入辦公設備2,000,000元（未含稅），請計算應納或溢付營業稅、退稅額？

兼營營業人稅額計算

（一）當期稅額計算：

1、甲公司97年1-12月進口通訊器材一台金額100萬元課徵營業稅5萬元，國外公司派員提供技術安裝，另支付20萬元安裝費，該期進貨憑證取得20萬元稅額1萬元，支付水電費20萬元稅額1萬元，該公司將該通訊器材銷售與乙公司銷售額180萬元。

2、甲公司97年1-2月進口通訊器材一台金額100萬元課徵營業稅5萬元，國外公司派員提供技術安裝，另支付20萬元安裝費，該期進貨憑證取得20萬元稅額1萬元，支付水電費20萬元稅額1萬元，本次該公司將該通訊器材銷售與國防單位適用免稅銷售額180萬元。

3、甲公司97年1-2月進口通訊器材2台，金額每台100萬元課徵營業稅10萬元，國外公司派員提供技術安裝，另支付每台20萬元安裝費，該期進貨憑證取得40萬元稅額2萬元，支付水電費40萬元稅額2萬元，該公司將該通訊器材銷售一台與乙公司銷售額180萬元，另銷售與國防單位一台銷售額180萬元。

（1）比例扣抵法：

（2）直接扣抵法：

（二）年終調整稅額：

甲公司96年11-12月進口農產品100萬元課徵營業稅5萬元，進口一般

食品300萬，課徵營業稅15萬元，支付國外公司派員修理農產品冷凍設

備20萬元及維修一般食品冷凍設備60萬元，該公司該期國內進貨農產品

100萬元，其他一般食品300萬元，支付水電費100萬元，該期銷售農產

品銷售額240萬元，銷售其他食品銷售額720萬。

該公司96年度有關進

銷項資料：

（1）全年銷售資料：

應稅銷售額2,500萬，零稅率銷售額300萬，免稅銷售額1,000萬，全年現金股利收入200萬，出售土地500萬。

（2）設全年已扣抵稅額為300萬元（比例扣抵法），360萬元（直接扣抵法）全年可供扣抵進項稅額400萬元（包括專供應稅使用得扣抵進項稅額300萬元，供免稅使用進項稅額10萬，供共同使用之進項稅額90萬元）。

（3）全年購買國外勞務共400萬元（包括：

供免稅使用者支付100萬元，供共同使用者支付200萬元，供應稅使用者支付100萬元），已繳購買國外勞務稅額為12萬元，應調整補稅或退稅？

（1）比例扣抵法：

（2）直接扣抵法：

96年記帳士測驗題

（）1、下列何者不計入加值型及非加值型營業稅之銷售額？

（A）關稅（B）菸酒稅（C）貨物稅

（D）本次銷售之加值型及非加值型營業稅

（）2、下列何者非屬我國加值型及非加值型營業稅課稅範圍？

（A）在中華民國境內銷售貨物（B）在中華民國境內銷售勞務

（C）進口貨物（D）個人受雇提供之勞務

（）3、下列何者不屬於加值型及非加值型營業稅法之納稅義務人？

（A）進口貨物收貨人（B）購買國外勞務之買受人

（C）進口貨物之報關行（D）銷售貨物或勞務之營業人

（）4、下列何者不屬於加值型及非加值型營業稅法之視為銷售貨物？

（A）以進口供銷售之貨物轉供營業人自用

（B）營業人委託他人代銷貨物

（C）營業人解散或廢止營業時將餘存之貨物抵償債務

（D）因信託行為委託人將貨物移轉於受託人

（）5、下列何項貨物或勞務之加值型及非加值型營業稅稅率為零？

（A）出售土地（B）銷售未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物

（C）銷售與科學工業園區內園區事業之機器設備

（D）各級政府發行之債券

（）6、下列貨物，何者於中華民國境內銷售及進口時均免徵加值型及非加值型營業稅？

（A）金條、金塊、金片、金幣

（B）國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物

（C）本國之古物（D）依法免徵關稅之貨物

（）7、我國進口貨物之加值型及非加值型營業稅，目前是由那個機關徵收？

（A）海關代徵（B）國稅局徵收

（C）港務局代收（D）稅捐稽徵處徵收

（）8、營業人申報加值型及非加值型營業稅，下列敘述何者錯誤？

（A）除另有規定外，營業人無銷售額仍須申報

（B）一般營業人應以每2個月為一期，於次期開始15日內申報

（C）外銷貨物適用零稅率者得申請以每個月為一期申報

（D）按特種稅額計算加值型及非加值型營業稅之營業人得申請以每個月為一期申報

（）9、營業人將餘存貨物抵償債務時，應按何種價格計算加值型及非加值型營業稅之銷售額？

（A）成本（B）售價（C）時價（D）約定價格

（）10.加值型營業人甲公司適用401申報書，某期申報銷項稅額400,000元，該期申報零稅率銷售額為7,000,000元，進項稅額900,000元，其中內含固定資產的進項稅額為200,000元，甲公司無留抵稅額，則甲公司該期可退還之稅額為多少？

（A）200,000元（B）350,000元（C）500,000元（D）550,000元

（）11.營業人下列那一項之進項稅額，不得扣抵銷項稅額？

（A）宴客之餐費支出（B）公司舉行業務檢討會所支付之費用

（C）營業場所水、電、瓦斯之收據（D）購置機器設備

（）12.設甲公司民國96年7月及8月有銷項稅額35萬元，進項稅額35萬元，甲公司遲至96年10月21日才申報加值型及非加值型營業稅，試問甲公司將被處以怠報金為新台幣多少元？

（A）0元（B）1,000元（C）1,200元（D）3,000元

（）13.下列有關加值型及非加值型營業稅稅率之敘述，何者為錯誤？

（A）夜總會的稅率為15％

（B）銷售農產品之小規模營業人的稅率為1％

（C）保險業之再保費收入的稅率為1％（D）典當業的稅率為2％

（）14.外國技藝表演業於8月10日至8月30日期間在台北市演出，其於9

月10日離境，則應於下列那一日期前報繳加值型及非加值型營業稅？

（A）9月1日（B）9月5日（C）9月10日（D）9月14日

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96年記帳士申論題

一、加值型及非加值型營業稅法第三條第三項規定應「視為銷售貨物」之情形為何？

第三條之一規定信託財產於何種情況下不適用第三條有關視為銷售之規定？

（24分）

解答：

（1）.依加值型及非加值型營業稅法第三條第三項規定，有下列情形之一者，視為銷售貨物：

1.營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。

2.營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。

3.營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。

4.營業人委託他人代銷貨物者。

5.營業人銷售代銷貨物者。

前項規定於勞務準用之。

（2）.依加值型及非加值型營業稅法第三條之一規定，信託財產於下列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不適用第三條有關視為銷售之規定：

1.因信託行為成立，委託人與受託人間。

2.信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。

3.因信託行為不成立、無效、解除、撤銷或信託關係消滅時，委託人與受託人間。

二、綜合所得稅納稅義務人已辦理結算申報，但有漏報或短報時，會受到什麼處罰？

營業人未按規定期限申報銷售額，會受到什麼處罰？

（12分）

解答：

（一）依所得稅法第一百十條規定：

納稅義務人已依本法規定辦理結算申報，但對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額兩倍以下之罰鍰。

（二）依加值型及非加值型營業稅法第四十九條規定：

營業人未依本法規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾三十日者，每逾二日按應納稅額加徵百分之一滯報金，金額不得少於四百元（新台幣一千二百元），最高不得多於四千元（新台幣一萬二千元）；其逾三十日者，按核定應納稅額加徵百分之三十怠報金，金額不得少於一千元（新台幣三千元），最高不得多於一萬元（新台幣三萬元）。

其無應納稅額者，滯報金為四百元（新台幣一千二百元），怠報金為一千元（新台幣三千元）。

四、試依據我國加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定回答下列問題：

（各子題獨立作答）

（一）如意公司係依一般稅額計算之營業人：

1.某期銷售金額20,000,000元（內銷16,000,000元，外銷4,000,000元）；

2.該期進貨及費用18,000,000元，內容包括：

進貨金額10,000,000元，稅額500,000元；交際應酬費用150,000元，稅額7,500元；辦理員工伙食購買之主副食品600,000元，稅額30,000元；向小規模營業人取得進貨憑證500,000元，其憑證未載有營業稅額；

員工出差取得運輸事業開立之火（汽）車、飛機等收據或票根400,000元，

稅額20,000元；購置機器設備1,000,000元，稅額50,000元；購置自

用乘人小汽車2,000,000元，稅額100,000元；其它取有可扣抵進項稅

額憑證之交易3,350,000元，稅額167,500元。

請問如意公司當期應納或申請退還營業稅款為若干？

（8分）

（二）星月公司係經核准採用直接扣抵法之兼營營業人，應按當年度不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額辦理申報繳納，相關資料如下：

1.當年度已扣抵之進項稅額20,000,000元；

2.當年度進項稅額35,000,000元；

3.當年度依法不得扣抵之進項稅額4,000,000元；

4.當年度專供免稅營業用之貨物或勞務之進項稅額5,000,000元；

5.當年度共同使用之貨物或勞務之進項稅額7,000,000元；

6.當年度不得扣抵比例40%。

請計算星月公司當年度最後一期報繳營業稅時，調整稅額為若干？

（8分）

解答：

95-96高、普、特考題

（一）測驗題

（）1銷售營業稅法所規定免稅之貨物或勞務之營業人，得申請財政部核准放棄適用免稅規定，但核准後幾年不得變更？

（A）一年（B）二年（C）三年（D）五年

（）2營業人報繳營業稅之規定為何？

（A）每個月15日內報繳（B）每二月為一期，每一單月15日內報繳

（C）每三月為一期，1、4、7、11月15日內報繳（D）每年報繳

（）3某公司將其自己產製的產品一批用以酬勞員工，該公司：

（A）不需開立發票（B）按時價開立發票

（C）按成本開立發票（D）按成本與市價孰低開立發票

（）4進口貨物之營業稅由何者代徵：

（A）稅捐處（B）國稅局（C）海關（D）入出境管理局

（）5營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，其銷售額之認定為：

（A）換出貨物之時價（B）換入貨物之時價

（C）以換出或換入貨物之時價從低認定

（D）以換出或換入貨物之時價從高認定

（）6營業人申報營業稅而溢付稅額，以下何種情形不得申請退還？

（A）銷售零稅率貨物（B）取得固定資產

（C）購買自用乘人小汽車（D）因解散申請註銷登記

（）7銷售以下何種貨品營業稅稅率為零？

（A）國際運輸用之船舶（B）稻米及麵粉

（C）純金之金飾（D）經營衍生性金融商品之銷售額

（）8在加值型營業稅制下，營業人下列何種進項稅額得扣抵銷項稅額？

（A）交際應酬用之貨物或勞務（B）提供附屬業務使用之貨物或勞務

（C）酬勞員工個人之貨物或勞務（D）自用乘人之小汽車

（）9在我國現行消費稅制中，下列何者為多階段銷售稅？

（A）貨物稅（B）菸酒稅（C）加值型營業稅（D）娛樂稅

（）10在我國現行消費稅制中，何者為指定用途稅？

（A）娛樂稅（B）加值型營業稅（C）金融業營業稅（D）貨物稅

（）11將加值稅的稅基定義為「企業在特定期間之〔銷售總額－向其他廠商購買之非資本性支出－資本財折舊〕」，此種定義是屬於下列那一型態的加值稅？

（A）毛所得型加值稅（B）淨所得型加值稅

（C）消費型加值稅（D）折舊型加值稅

（）12保險業之專屬本業收入、非專屬本業收入及再保費收入之營業稅稅率分別為：

（A）2%、5%、1%（B）5%、2%、1%

（C）2%、2%、1%（D）2%、2%、5%

（）13依查定計算營業稅額之小規模營業人，購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業稅額之憑證，並依規定申報者，主管稽徵機關應按其進項稅額的多少，在查定稅額內扣減？

（A）百分之五（B）百分之十（C）百分之二十（D）百分之三十

（）14我國現行加值型營業稅係屬下列何種租稅？

（A）單階段銷售稅（B）多階段銷售稅

（C）營利事業所得稅（D）財富稅

（）15營業稅法規定「夜總會及有娛樂節目之餐飲店」課徵毛額型營業稅率為何？

（A）5%（B）15%（C）25%（D）35%

（）16下列何者課徵加值型營業稅者？

（A）規模狹小，每月銷售額未達使用統一發票標準之營業人經財政部核定需按

加值型營業稅課稅者（B）銀行業經營專屬本業業務

（C）酒家經營特種飲食業（D）保險費之再保費收入

（）17A公司該期進貨100元，銷貨120元，加值營業稅稅率為5%，請問應納加值營

業稅為多少？

（A）1元（B）2元（C）5元（D）6元

（）18甲公司為一般稅額計算之營業人，95年11至12月份銷售額為500,000元，得扣

抵進項稅額為20,000元，其應納營業稅之金額為何？

（A）5,000元（B）10,000元（C）15,000元（D）30,000元

（）19營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額經查獲者，應就短漏開銷售額按規定計算稅額繳納稅款外，處1倍至10倍罰鍰。

1年內經查獲達幾次者並停止其營業？

（A）1次（B）2次（C）3次（D）4次

（）20假設關稅1.完稅價格2.進口稅捐3.貨物稅，則進口應徵貨物稅之貨物，其營業稅額應如何計算？

（A）（1＋2）×營業稅稅率（B）（1＋3）×營業稅稅率

（C）（2＋3）×營業稅稅率（D）（1＋2＋3）×營業稅稅率

（）21銀行保險業專屬本業之銷售額，其營業稅稅率為多少？

（A）1%（B）2%（C）5%（D）10%

（）22下列那一種行業之營業稅係採用加值型課稅？

（A）外銷業（B）金融業（C）保險業（D）特種飲食業

（）23下列關於我國現行加值型營業稅之敘述，何者錯誤？

（A）屬於產出型加值稅（B）屬於消費型加值稅

（C）採稅額相減法計算稅額（D）其徵收率為5％

（）24銷售農產品之小規模營業人，其營業稅稅率為多少？

（A）免稅（B）0.1%（C）1%（D）5%

（）25我國現行加值型營業稅制屬消費型，營業人購置機器設備等資本支出中所含進項稅額，應如何處理？

（A）不得由銷項稅額減除（B）依折舊年限分期由銷項稅額減除

（C）全數由購置當期之銷項稅額減除（D）與應納營業稅額無關

（）26彩色電視機之銷售價格為11,300元，貨物稅稅率為13%，試問其完稅價格？

（A）1,300元（B）1,469元（C）10,000元（D）12,769元

（）27營業人因事業合併時，應於事實發生之日起幾日內申請變更登記？

（A）10日（B）15日（C）20日（D）30日

（）28下列何者非屬加值型及非加值型營業稅法所稱之「營業人」？

（A）攤販（B）出版品收入為唯一財源之公益事業

（C）收取門票收入之遊樂園（D）捐助款收入為唯一財源之慈善事業

（）29下列何者應課徵營業稅？

（A）眼科診所銷售眼鏡（B）律師之訴訟費

（C）著作人銷售自行出版之書籍（D）寵物醫院之開刀費

（）30　95年9月15日為星期五，亦為營業人申報繳納95年7－8月營業稅之截止日，甲公司於95年9月18日（星期一）申報繳納該期銷售額100萬元與應納稅額

5萬元，下列何者正確？

（A）免加徵滯納金（B）加徵滯納金500元

（C）加徵滯納金5,000元（D）加徵滯納金10,000元

（）31有關我國「加值型及非加值型營業稅法」，下列敘述何者正確？

（A）外銷貨物免徵營業稅（B）出售土地之營業稅稅率為零

（C）進口本國之古物免徵營業稅

（D）銷售予保稅工廠之製成品營業稅稅率為零

（）32外國之事業在中華民國境內無固定營業場所者，其銷售勞務時營業稅之納稅義務人為下列何者？

（A）銷售勞務之營業人（B）買受人（C）代理人（D）持有人

（）33在營業稅法規定的中華民國境內銷售勞務，不包括下列何者？

（A）執行業務者提供其專業性勞務（B）銷售之勞務由境內提供

（C）銷售之勞務在境內使用（D）外國保險業自境內保險業承保再保險

（）34夜總會之營業稅稅率為多少？

（A）5%（B）10%（C）15%（D）25%

（）35下列何者不屬於「加值型及非加值型營業稅法」第19條規定，營業人取得之進項稅額不得扣抵銷項稅額之項目？

（A）未依規定取得並保存之憑證（B）對政府捐獻之貨物或勞務

（C）交際應酬用之貨物或勞務（D）酬勞員工個人之貨物或勞務

（）36營業人銷售貨物或勞務，適用零稅率者，得申請以多久時間為一期，依規定向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額？

（A）半個月（B）一個月（C）四十五天（D）三個月

（）37適用毛額型營業稅之小規模營業人，其營業稅稅率為：

（A）5%（B）2%（C）1%（D）0.1%

（）38下列何種進項稅額得扣抵銷項稅額？

（A）自用乘人小汽車（B）稻米（C）肥料（D）機器設備

（）39營業人過失漏開統一發票經查獲者，除追繳稅款外，須按所漏稅額處多少倍罰鍰？

（A）處1倍至10倍罰鍰（B）處5倍至20倍罰鍰

（C）處1倍至10倍罰金（D）處5倍至20倍罰金

（）40營利事業各項會計憑證，除應永久保存或有關未結會計事項者外，應於會計年度決算程序辦理終了後至少保存：

（A）七年（B）五年（C）三年（D）十年

（）41小規模營業人之營業稅稅率為多少？

（A）1%（B）2%（C）5%（D）10%

（）42下列稅收：

（A）牌照稅（B）營業稅（C）印花稅（D）地價稅，何者屬於我國之國稅？

（）43營業人專營免稅貨物或勞務者，下列敘述何者正確？

（A）其進項稅額可以申請退還（B）其進項稅額可以申請扣抵不得申請退還

（C）應計算進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（D）其進項稅額不得申請退還

（）44營業人不論有無銷售額，應以每二個月為一期，於次期開始幾日內，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額？

（A）7日（B）10日（C）15日（D）20日

（）45依照「加值型及非加值型營業稅法」第51條規定，納稅義務人有短報或漏報銷售額者，除追繳稅款外，按所漏稅額處幾倍之罰鍰，並得停止其營業？

（A）1倍至10倍（B）1倍至20倍（C）5倍至10倍（D）5倍至20倍

（）46進口貨物的營業稅納稅義務人為何？

（A）國外進口貨物受託產製廠商（B）國外進口貨物產製廠商

（C）海關（D）進口貨物收貨人

（）47下列貨物或勞務何者免徵營業稅？

（A）外銷貨物（B）國際間之運輸

（C）金塊（D）免稅商店售予出境旅客之貨物

（）48會計師事務所之業務收入，應如何報繳營業稅？

（A）應依一般加值計稅方式，以5%稅率報繳營業稅

（B）應依總額計稅方式，以5%稅率報繳營業稅

（C）屬營業稅課稅範圍，但可適用免稅（D）非屬營業稅課稅範圍

（）49下列何者不適用營業稅免稅？

（A）職業學校對外營業之實習商店（B）監獄工廠銷售之貨物

（C）郵政機關依法經營之業務（D）醫院提供之病房住宿

（）50下列那一種進項稅額可以扣抵銷項稅額？

（A）購進之貨物未依規定取得憑證（B）交際應酬用之貨物

（C）自用乘人小汽車（D）慰勞軍隊之貨物

（二）申論題

一、加值型及非加值型營業稅法中，有關統一發票之下列事項如何規定？

統一發票之種類及適用對象？

（10分）

營業人對其他營業人銷售貨物或勞務，得按月彙總於當月底開立統一發票，其程序及條件為何？

（5分）

解答：

一、統一發票之種類及用途

（一）三聯式統一發票：

專供營業人銷售貨物或勞務與營業人，並依營業稅法一般稅額計算規定，計算稅額時使用。

（二）二聯式統一發票：

專供營業人銷售貨物或勞務與非營業人，並依營業稅法一般稅額計算規定，計算稅額時使用。

（三）特種統一發票：

專供營業人銷售貨物或勞務與營業人及非營業人，並依營業稅法特種稅額計算規定，計算稅額時使用。

（四）收銀機統一發票：

專供依營業稅法一般稅額計算規定計算稅額之營業人，銷售貨物或勞務與營業人

及非營業人，以收銀機開立統一發票時使用。

（五）電子計算機統一發票：

1、供依營業稅法一般稅額計算規定，計算稅額之營業人銷售貨物或勞務與營業人及非營業人。

2、供依營業稅法特種稅額計算規定，計算稅額之營業人銷售貨物或勞務與營業人及非營業人。

前項各種統一發票，必要時得經財政部核准增印副聯。

二、按月彙總於當月底開立統一發票，其程序及條件：

營業人具備下列條件者，得向所在地主管稽徵機關申請核准後，就其對其他營業人銷售之貨物或勞務，按月彙總於當月月底開立統一發票：

1、無積欠已確定之營業稅及罰鍰、營利事業所得稅及罰鍰者。

2、最近二年度之營利事業所得稅係委託會計師查核簽證或經核准使用藍色申報書者。

營業人依前項規定申請按月彙總開立統一發票與其他營業人時，應檢附