浅析固定资产与审计的关系及发展.docx
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浅析固定资产与审计的关系及发展
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10904
浅析固定资产与审计的关系及发展
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浅析固定资产与审计的关系及发展
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摘要
固定资产投资审计是指审计机关运用一定的方法，依照国家有关法律法规，对国民经济各部门固定资产投资活动以及与之相联系的各项工作进行的检查、监督与评价。
它是国家对固定资产投资活动实行监督调控的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。
近年来，随着国家固定资产投资规模的扩大，审计机关加大了固定资产投资审计力度，取得了良好的经济效益和社会效益，但是，客观地讲，与形势的发展和任务的要求相比，还有一些差距。
一是社会主义市场经济体制的确立，对固定资产投资审计工作提出了新的更高的要求；二是随着投资体制和财政体制改革的不断深入，固定资产投资审计面临着不少新情况、新问题；三是效益审计的逐步开展，给固定资产投资审计带来了理论和实践上的新课题。
固定资产投资审计事业要发展壮大，就需要不断创新，不断进取，积极探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。
“创新是事业发展永恒的主题”本文将从固定资产投资审计的角度出发，谈一谈审计创新。
[关键词]：
固定资产投资；审计；创新
Abstract
Investmentinfixedassetsauditreferstotheauditingorganoftheuseofcertainmethods,inaccordancewiththerelevantstatelawsandregulations,fornationaleconomydepartmentaldoorfixedassetsinvestmentactivitiesaswellasassociatedwiththeworkofinspection,supervisionandevaluation.Itisthenationalfixedassetsinvestmentactivitiessupervisionregulationisakindofimportantmeans,isthatChina'sauditsupervisionsystemisanimportantpartof.Inrecentyears,withtheexpansionofthescaleofnationalinvestmentinfixedassetsauditorgans,increasetheinvestmentinfixedassetsauditstrength,gainedgoodeconomicbenefitsandsocialbenefit,but,objectivelyspeaking,andthedevelopmentofthesituationandtaskrequirements,therearestillsomegaps.Oneistheestablishmentofthesocialistmarketeconomicsystem,theinvestmentinfixedassetsauditraisednewtallerrequirement;twoisalongwiththeinvestmentsystemreformandfinancialsystemreform,investmentinfixedassetsauditisfacingmanynewcases,newissue;threeisthebenefitauditdevelopment,toinvestmentinfixedassetsauditbringsinthetheoryandpracticeofnewtask.Investmentinfixedassetsauditbusinesstogrowanddevelop,requiresconstantinnovation,continuousimprovement,andactivelyexploretheinvestmentinfixedassetsauditworknewconcepts,newthinking."Innovationistheeternalthemeofenterprisedevelopment"thispaperfromtheperspectiveofinvestmentinfixedassetsaudit,talkaboutauditinnovation.
[Keywords]:
investmentinfixedassetsaudit;innovation;
目录
第1章固定资产转资滞后的分析1
1.1领导不重视转资工作、相关人员参与力度不够1
1.2工程项目竣工决算滞后工程竣工验收时间较长。
1
1.3缺乏固定资产转资的相关规章制度1
1.4信息化手段支持不力1
第2章固定资产规范及时转资的相关建议2
2.1领导重视、相关人员要全过程参与固定资产转资2
2.2加快工程项目竣工决算2
2.2.1.做好竣工验收工作2
2.2.2加强与施工单位结算管理2
2.3建立和完善固定资产转资规章制度2
2.4探索信息化管理手段3
第3章固定资产投资审计存在的问题及成因4
3.1审计覆盖面不够广、力度不够大。
4
3.2审计提前介入的时间和力度不够。
4
3.3会计人员专业知识和能力结构不合理，缺少复合型审计人才，固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。
4
第4章创新是固定资产投资审计的必然趋势和出路6
4.1目前固定资产投资审计领域存在的不足决定了投资审计必须创新。
6
4.2投资主体多元化对投资审计的影响。
6
4.3知识经济对审计工作的影响。
6
第5章面对挑战，进一步加快固定资产投资审计创新8
5.1审计工作的思路、观念和思想要创新8
5.2审计人员素质要提高，人才机制要创新8
5.2.1高质量的审计来自高素质的审计队伍。
8
5.2.2不断提高投资审计人员政治素质，加强职业道德建设9
5.3审计技术和方法要创新9
5.4审计方式上要创新10
参考文献11
致谢12
第1章固定资产转资滞后的分析
1.1领导不重视转资工作、相关人员参与力度不够
目前作为工程项目责任人主要精力集中在工程项目的质量、安全、进度、投资控制上，对固定资产转资只认为是造价和财务人员的事。
当生产装置建设完成，按设计要求投料试车产出合格产品，即认为工作职责已经完成，甚至将项目建设期相关人员调离原岗位
1.2工程项目竣工决算滞后工程竣工验收时间较长。
一般工程项目的竣工验收在签署“工程交工证书”后至少需要12个月，而竣工财务决算一般在竣工后3个月内才能完成，加上财务决算的审计检查、报批、核准时间，致使从工程竣工到财务决算上报审批至少需要一年甚至几年时间。
1.3缺乏固定资产转资的相关规章制度
1993年会计制度改革以后，许多企业将建设单位会计与生产企业会计合并统一执行《企业会计制度》，不再单独执行基本建设会计制度。
这在一定程度上弱化了对工程建设项目建设的会计核算和管理，尤其工程建设项目竣工转资工作更为薄弱[1]
1.4信息化手段支持不力
目前企业的会计核算已经基本实现了电算化，对工程项目的管理也在积极探索信息化的管理手段，但工程项目的许多管理软件仅仅有工程概、预算控制、工程计划管理、形象进度模拟、合同管理、进度款确认等模块的功能，而对工程设备采购费、建筑工程费、安装工程费的匹配和相对应的资产实物管理没有很好的筹划，工程竣工转资形成的交付使用资产明细表仍然靠手工填列，工作效率低、准确性不高[2]
第2章固定资产规范及时转资的相关建议
2.1领导重视、相关人员要全过程参与固定资产转资
首先领导重视与支持是固定资产规范及时转资的重要保障，要将工程竣工决算、固定资产转资作为工程建设的延续，并纳入对相关部门和员工的业绩考核内容；其次要保证基建机构和人员的基本稳定，要成立专门的转资工作小组，由原负责工程项目建设的土建工程师、设备工程师、电气仪表工程师、造价工程师、财务人员等参与，专门负责编写竣工决算和固定资产转资工作。
2.2加快工程项目竣工决算
2.2.1.做好竣工验收工作
这是编制竣工决算的前提，竣工验收工作从项目立项开始，贯穿至竣工验收结束的项目建设全过程。
为做好竣工验收工作，要求参与工程建设的建设、设计、采购、外事、施工、工程总承包、监理、生产等单位高度重视竣工验收准备工作，做到竣工验收准备工作与工程建设同步进行。
2.2.2加强与施工单位结算管理
对固定资产达到预定可使用状态，经验收合格，要及时办理转资。
预定可使用状态是指资产实体功能达到预定使用目标。
存在以下情况之一时，可认为所购建的资产达到可使用状态：
一是资产的实体建造工作已全部完成或者实质上已经全部完成。
二是已经通过试生产或试运行，且结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品，或者试运行结果表明能够正常运转或营业。
三是发生在该项资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
四是所购建的资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用[3]
2.3建立和完善固定资产转资规章制度
要明确工程管理部门、造价部门、采购部门、资产管理部门、财务部门的职责，以及在项目可研、设计（初步设计、技术设计、施工图设计）、招投标、采购、施工、竣工验收等各阶段的工作重点、工作业务流程
2.4探索信息化管理手段
优化转资流程开发信息系统用于工程项目管理，将项目概（预）算、合同管理、结算管理、采购与库存管理、工程建筑安装工程管理集成起来，通过信息整合，打造权威的数据中心；将固定资产转资工作标准和流程固化到信息系统中，系统要提示具体岗位在规定的时间做规定的事。
例如：
设备基础土建费、设备安装费与设备的匹配，防腐保温费等多个收益对象的费用分配，设备类资产设备名称、规格型号、购置费、制造厂家等信息的自动获取
第3章固定资产投资审计存在的问题及成因
3.1审计覆盖面不够广、力度不够大。
近些年来，国家对于基础设施等公共领域的固定资产规模日益扩大，但审计机关能够进行审计的投资项目占项目总数的比重、经审计的投资金额占投资总金额的比重还相当低。
造成这一问题的原因可能有以下几条：
第一，地方政府未明确审计机关在国家建设项目投资监督体系中的主导地位，监管权力分散在财政、交通、城建及其他行业主管部门手中，审计机关的监督权力受到一定的限制；第二，审计机关受人员和经费的限制，没有足够的审计力量对国家投资建设项目全面加以审计；第三，审计系统内部的资源整合程度不高，一些地方审计机关即使可以安排出审计力量，也往往因为审计管辖权的限制而无法对上级政府在地方上的投资项目进行审计，形成了不少“审计盲角”[4]。
3.2审计提前介入的时间和力度不够。
审计的提前介入是指审计人员从项目立项开始参与项目投资全过程，这样既有利于项目建设决策和程序的合法性、科学性，又有利于完善投资主体的投资机制，有利于提高投资效益。
目前进行的开工前审计，主要强调资金的来源、到位情况和计划批复情况，保证不了整个投资程序的合法化；而工程建设项目审计一般都是指对工程期中审计或竣工决算审计，这种审计存在一定局限性：
一是对违反投资程序的建设项目不能及时发现和纠正，且不易补救。
二是不能够及时了解投资主体方作出的决定，其是否有利于投资项目无法在实施前作出判断，对不利于投资项目的做法也不能及时地提出审计意见[5]。
3.3会计人员专业知识和能力结构不合理，缺少复合型审计人才，固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。
例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格；为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。
然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。
造成这一现象的原因可能有：
第一，审计机关平时没有重视相关人才的培养和储备；第二，国家审计人员属国家公务员编制，其报酬与编制相对固定，专业技术人员只能在社会上公开招聘，难以吸引工程造价师等专业人才加入审计队伍。
[6]
第4章创新是固定资产投资审计的必然趋势和出路
“创新是一个民族进步的灵魂，是国家兴旺发达的不竭动力”。
社会在进步，经济在发展，新的世界经济格局正在形成，作为改革开放的我国，审计事业也必然与时俱进，我们应该增强宏观意识，立足点要高，目标要长远，在创新中求发展求生存。
努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点，探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。
相应地，固定资产投资审计要发挥其应有的作用，创新也必然是唯一的出路，主要表现在以下方面：
4.1目前固定资产投资审计领域存在的不足决定了投资审计必须创新。
由于目前投资审计中存在的一系列不足和问题，使固定资产投资审计的作用远没有得到充分发挥，建设领域内贪污腐败、挤占挪用、工程质量事故等严重影响固定资产投资健康发展的问题仍然不断出现，这些问题的出现已成为社会深层次问题。
这就使得固定资产投资审计具有更加重要的意义，我们必须加大投资审计力度，大胆进行创新，不断提高审计效率。
[7]
4.2投资主体多元化对投资审计的影响。
近几年，国家加快和深化投融资体制改革，积极推进投资主体多元化。
新思路是逐步建立起“谁投资、谁决策、谁受益、谁承担风险”的市场机制，充分发挥企业投资主体的作用。
作为国家审计，固定资产投资审计也必须遵循这一客观事实，按照“有所为，有所不为”的理念重新定位，对决策主体与投资主体的颠倒，政府职能定位不准等改革中出现的新情况、新问题加以关注和研究。
[8]
4.3知识经济对审计工作的影响。
知识经济的到来给审计工作带来了巨大冲击。
一是审计目标更加侧重于效益审计、管理审计。
二是审计的方法不再是简单的翻账本式的，而是一系列适应软件、网络为核心的信息技术需要的新的审计方法。
三是审计手段将更加先进、完善，不再单纯依靠手工操作，而是利用计算机辅助审计或网络高速公路审计。
四是知识经济条件下，由于经济业务越来越复杂，加之社会对审计的期望越来越大，审计人员做出正确审计结论的难度也加大，审计风险也越来越大。
五是随着会计理论和会计要素的研究和重新认识、定义，审计的内容将不仅仅以有形资产要素为中心，还有对无形资产的审计。
第5章面对挑战，进一步加快固定资产投资审计创新
5.1审计工作的思路、观念和思想要创新
充分认识当前固定资产投资审计在审计范围、审计依据等一系列方面可能发生的变化，以与时俱进的思想观念和奋发向上的精神状态创造性地开展投资审计工作，审计人员必须解放思想，克服因循守旧，提高创新意识和创新能力，把理论研究的成果转化为解决问题的新思路和新方法，促进投资审计工作与时俱进。
在指导思想上，要跳出单纯的审计业务观点，树立宏观意识、大局意识和服务意识，充分贯彻“三种思路”，即从建设资金和项目审计入手，落脚到国家的投资政策和法规上；从建设单位和建设项目审计入手，落脚到政府投资体制和投资监管上；从投资的财务收支入手，落脚到建设市场遵循国家的法律法规和提高经济效益上。
在工作方针上要坚持“全面审计、突出重点、解剖麻雀”的指导方针，本着“有所为有所不为”的原则，加强对重点部门、重点领域、重点资金的审计，把精力集中到关系国计民生的重要项目上，以进一步规范建设市场，促进提高投资效益[9]
5.2审计人员素质要提高，人才机制要创新
5.2.1高质量的审计来自高素质的审计队伍。
充分认识当前固定资产投资审计在审计范围、审计依据等一系列方面可能发生的变化，以与时俱进的思想观念和奋发向上的精神状态创造性地开展投资审计工作，审计人员必须解放思想，克服因循守旧，提高创新意识和创新能力，把理论研究的成果转化为解决问题的新思路和新方法，促进投资审计工作与时俱进。
在指导思想上，要跳出单纯的审计业务观点，树立宏观意识、大局意识和服务意识，充分贯彻“三种思路”，即从建设资金和项目审计入手，落脚到国家的投资政策和法规上；从建设单位和建设项目审计入手，落脚到政府投资体制和投资监管上；从投资的财务收支入手，落脚到建设市场遵循国家的法律法规和提高经济效益上。
在工作方针上要坚持“全面审计、突出重点、解剖麻雀”的指导方针，本着“有所为有所不为”的原则，加强对重点部门、重点领域、重点资金的审计，把精力集中到关系国计民生的重要项目上，以进一步规范建设市场，促进提高投资效益[10]。
5.2.2不断提高投资审计人员政治素质，加强职业道德建设
不断提高投资审计人员政治素质，加强职业道德建设。
近几年建设市场存在违法乱纪问题比较严重，职业道德建设势在必行，要使审计人员具有坚定的政治信念，平时要加强审计人员的廉政教育，做到警钟常鸣，进一步提高执法水平，提高法律素养，增强法律意识，做到知法、守法、执法。
5.3审计技术和方法要创新
审计技术和审计方法对于提高审计质量，降低审计风险具有非常重要的作用。
随着经济活动的进一步发展和我国社会主义市场经济体制的不断完善，审计内容越来越复杂，审计工作量越来越大，人们对审计质量的要求也越来越高，而目前审计中采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。
比如我们在固定资产投资审计中，往往以资金活动为主线，对会计资料进行详细检查，即使是抽样审计，如对大型施工企业审计，真正建立落实在内控测评基础上的也很少。
但随着投资主体日益多元化，投资活动日趋复杂，采用这样的审计方法，一是会造成审计成本加大，审计资源和审计任务的矛盾会更加突出，二是审计质量也很难保证。
因此加快审计方法的改进和完善迫在眉睫，必须将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助于对内控系统的评价结果确定审计的重点、范围和方法，同时将风险分析和防范措施纳入审计程序的各个环节。
在审计中要充分运用分析性测试，以分析测试结果作为审计计划、实施审查、作出审计结论、甚至表达审计意见的重要参考依据。
会计信息化和网络技术的发展，对审计技术也提出了更高的要求，网上交易、网上支付审计，虚拟企业的审计都将成为投资审计的具体内容，这就要求审计技术必须跟上信息时代的步伐，电子计算机将成为审计人员的主要操作工具。
固定资产投资审计在运用计算机辅助审计方面起步较早，最早用于预（决）算审计，之后是建设项目开工前审计，并且取得了较好的审计效果，大大提高了审计质量和效率，但这与信息技术的发展还有一定的差距，而且从实际情况看，也明显落后于被审计单位利用计算机的现状，固定资产投资审计软件的开发与应用已日显紧迫。
一方面，要结合实际应用情况，对原有软件进行优化更新。
另一方面，要针对新的投资审计领域开发出新的审计软件，使计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。
5.4审计方式上要创新
固定资产投资是国家公共财政的重要方面，固定资产投资审计作为国家财政审计的组成部分，其工作任务就是要紧紧围绕国家财政审计开展工作，财政资金走到哪里，审计监督就要跟到哪里。
随着投资体制改革的逐步完善，投资审计也要把公共工程项目作为主要对象，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计。
这是投资审计内容创新的基础。
今后投资审计的重点，一是地方党委政府关心的建设资金、建设项目，财政投入较多的基础性、公益性公共工程和重点建设项目，二是当前经济运行中反映出的急需解决的热点、难点问题；三是社会各界、人民群众普遍关注的问题。
对于这些资金和项目，审计部门不但要介入，而且要提前介入，要将违纪违规现象消除在萌芽阶段。
在具体审计内容上，将逐步由真实性、合法性审计向效益性审计过渡。
李金华审计长在重庆、湖北考察工作时进一步强调指出“审计的最终职能是促进国家行政机关的政务公开化。
查错纠弊只是审计的基础和手段；财政财务收支审计的进一步发展就是‘绩效审计’和政府决策审计，这是世界审计发展的趋势。
”作为固定资产投资审计，今后的发展趋势就是要从效益审计入手，在对基本建设投资、城市建设投资和施工企业进行全面审计的基础上，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计。
在效益方面，要特别注重环境效益。
随着全球对环境问题的关注，环境审计逐渐提到议事日程上来，对投资项目环境效益的审计显得更加重要，充分考虑预防环境污染、改善环境质量、保持生态平衡等方面的环境效益审计将成为今后固定资产投资审计的一个重点。
在审计的深度和广度上，要做到财务收支审计和预算执行、决算审计并重，以建设单位为主，延伸审计施工、监理等与投资活动有关的部门和单位。
重点查处乱上建设项目、违反建设程序、虚假招投标、违规转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。
总之，中国经济环境的变化推动了国家审计事业的发展，审计面临着许多新情况、新问题，固定资产投资审计作为国家审计体系的组成部分，必然要随着国家审计的改变而改变，对此，我们要有充分清醒的认识，科学分析审计环境，抢抓机遇，勇于创新，使固定资产投资审计工作再上新的水平。
[11]
参考文献
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[2]王霞.固定资产会计处理难点及所得税差异分析[J].财会通讯,2009,（22）
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[4]刘汝燮.对“固定资产清理”核算的探讨[J].上海会计,1994,（06）
[5]耿荣学,郑宝智.谈固定资产清理核算[J].新农业,2000,（09）
[6]徐开平.固定资产清理的核算[J].中国乡镇企业会计,1994,（02）
[7]刘殿庆.固定资产清理的核算[J].农村财务会计,1995,（01）
[8]钱增义.企业固定资产清理的核算[J].农村财务会计,1998,（11）
[9]周平浓,罗稚珍.折旧——事业行政单位固定资产论[J].四川预算与会计,1995,（02）
[10]巫绪祥.固定资产清理对营运资金的影响[J].中国乡镇企业会计,1995,（03）
[11]郭继宏.新准则下固定资产的初始计量[J].国际商务财会,2007,（04）
致谢
本研究及学位论文是在我的导师刘巧莲老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。
他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。
老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀，在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。
我还要感谢在一起愉快的度过毕业论文小组的同学们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。
在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!
最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，谢谢你们!
最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！
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