19年春江南大学《高级财务会计》答案doc.docx
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19年春江南大学《高级财务会计》答案doc
共分两部分：
题目、答案
第一部分题目
大作业题目（内容）：
，共100分）
一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分）
1.分部是什么？
确定报告分部应考虑什么因素？
2.试述企业合并报表范围。
3.试述主体理论的含义特点。
4.试述合并商誉的确认方法。
5.试述中期报表的含义，以及确认和计量的原则。
二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）
1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：
资产负债表
2018年12月31日单位：
万元
资产
蠡湖
公司
长广溪公司
负债及
所有者权益
蠡湖
公司
长广溪公司
流动资产
长期股权投资
——S公司
——其他
固定资产
无形资产
递延资产
6170
4700
4100
530
100
3860
2100
流动负债
长期负债
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
6000
2600
4000
800
1000
1200
1760
700
2000
800
100
600
资产总计
15600
5960
负债及所有者权益合计
15600
5960
假设两家公司属于非同一控制关系。
假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为50万，蠡湖公司合并成本超过长广溪公司净资产公允价值的差额全部计入合并商誉。
要求：
（1）编制蠡湖公司2018年投资会计分录，并填写合并工作底稿栏目
（1）；
（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益，并填写合并工作底稿栏目（3）；
（3）编制2018年合并会计报表抵消分录，并填写合并工作底稿（3））；
（4）编制2018年合并工作底稿，并填写合并工作底稿栏目（4）。
合并工作底稿
2018年12月31日单位：
万元
资产
（1）
蠡湖
（2）
长广溪
（3）
抵消分录（3）
借贷
合并数
（4）
流动资产
长期股权投资
——长广溪
——其他
固定资产
无形资产
商誉
递延资产
？
？
4700
4100
530
？
100
3860
2100
资产总计
？
5960
流动负债
长期负债
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
6000
2600
4000
800
100
1200
负债及所有者权益合计
？
5960
2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2018年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.4元）购买了乙公司80%普通股，合并后乙公司继续经营。
合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：
单位：
元
项目
甲公司账面价值
乙公司账面价值
银行存款
500000
200000
存货
800000
400000
固定资产
900000
400000
无形资产
300000
300000
资产合计
2500000
1300000
短期借款
400000
300000
长期借款
600000
400000
负债合计
1000000
700000
股本
800000
300000
资本公积
500000
200000
盈余公积
100000
80000
未分配利润
100000
20000
所有者权益合计
1500000
600000
要求：
（1）编制甲公司2018年投资会计分录，填制表格甲公司
（2）；
（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；
（3）整合填制表格合并（5）
单位：
元
项目
（1）
甲公司
（2）
乙公司（3）
抵消分录（4）
合并（5）
银行存款
500000
200000
借
贷
存货
800000
400000
固定资产
900000
400000
无形资产
300000
300000
长期股权投资
资产合计
1300000
短期借款
400000
300000
长期借款
600000
400000
负债合计
1000000
700000
股本
300000
资本公积
200000
盈余公积
80000
未分配利润
20000
少数股权
所有者权益合计
600000
负债及所有者权益合计
3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2018年度的有关财务报表如下所示
资产负债表
2018年12月31日单位：
百万美元
项目
金额
项目
金额
现金
1000
应付账款
2500
应收账款
3000
短期借款
2000
存货（按市价）
5000
应付债券
5200
固定资产
16000
股本
9000
累计折旧
4000
未分配利润
2300
资产总计
21000
负债和所有者权益合计
21000
利润及利润分配表
2018年度单位：
百万美元
项目
金额
营业收入
28000
营业成本
17500
折旧费用
1800
管理费用
2000
利润总额
6700
所得税
2400
净利润
4300
年初未分配利润
0
可分配利润
4300
股利分配
2000
年末未分配利润
2300
2018年12月31日市场汇率:
USD1.00=RMB6.83
2018年平均汇率:
USD1.00=RMB6.82
股票发行日汇率:
USD1.00=RMB7.8
股利宣告日汇率:
USD1.00=RMB6.61
固定资产购置日汇率:
USD1.00=RMB7.0
要求：
按会计准则的要求法进行报表折算填写下面表格中的空白项目
利润及利润分配表
2018年度
项目
美元
汇率
人民币
主营业务收入
28000
主营业务成本
17500
折旧费用
1800
管理费用
2000
财务费用
0
利润总额
6700
所得税
2400
净利润
4300
年初未分配利润
0
可分配利润
4300
股利分配
2000
年末未分配利润
2300
资产负债表
2018年12月31日
项目
美元
汇率
人民币
项目
美元
汇率
人民币
现金
1000
应付账款
2500
应收账款
3000
短期借款
2000
存货（按市价）
5000
应付债券
5200
固定资产
16000
股本
9000
累计折旧
4000
未分配利润
2300
固定资产净值
12000
报表折算差额
资产合计
21000
负债及所有者权益合计
21000
报表折算差额（计算过程）=
4.甲公司采用长期租入全新的生产设备一台用于生产，合同不可以撤销。
有关资料如下：
（1）租赁期开始日为2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5000000元。
设备的公允价值20000000元；
（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。
（4）该生产设备的预计使用年限为10年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。
（5）假设合同利率为10%
要求：
（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A510%=3.79079，P/F510%=0.62092）
（2）确定2018年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；
（3）采用实际利率法酚酞每年的融资费用，并编制第一年的相关会计分录；
（4）计算2018年应计提折旧并编制会计分录（该设备用于生产）；
（5）假设采用该设备生产的产品2018年全部对外销售，计算该租赁对2018年度利润表的影响（所得税率25%）。
5.蠡湖公司持有江南公司60%的股权，两公司之间发生如下业务：
（假定款项全部结清）
（1）2018年3月，蠡湖公司将成本为2000万元的产品销售给江南公司，售价为2400万元，江南公司将所购商品当期对集团外销售60%；
（2）2018年末，蠡湖公司将其所生产的机器一台销售给江南公司，机器的成本为2000万元，销售价格为2400万元，江南公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，不考虑残值。
（3）2019年，江南公司将上年从蠡湖公司购入的产品全部出售，并又从蠡湖公司购入商品120万元，当年销售其中的80%，销售毛利率不变。
要求：
编制2018年和2019年的存货和固定资产内部交易抵消分录。
第二部分答案
1.报告分部是什么？
确定报告分部应考虑什么因素？
答：
是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
应当考虑以下主要因素：
产品或劳务的性质；生产过程的性质；购买产品或接受劳务的客户的类型或类别；销售产品或提供劳务所使用的方法；生产产品或提供劳务所处的法律环境。
2.试述企业合并报表范围。
答：
母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：
母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。
母公司控制的其他被投资企业。
母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：
根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。
3.试述主体理论的含义特点。
答：
所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。
主体理论的特点：
少数股东权益。
子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。
子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。
非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。
公司间未实现损益按照100%全额消除。
4.试述合并商誉的确认方法。
答：
商誉的计算方法有两种：
商誉的金额=合并成本－合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额或者，商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－期末被合并方调整后的所有者权益总额*母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”。
5.试述中期报表确认和计量的原则。
答：
（1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表一致。
（2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。
（3）中期采用的会计政策就应当与年度财务报告相一致，会计政策、会计估计变更应当符合规定。
二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）
1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司80%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：
资产负债表
2018年12月31日单位：
万元
资产蠡湖
公司长广溪公司负债及
所有者权益蠡湖
公司长广溪公司
流动资产
长期股权投资
——S公司
——其他
固定资产
无形资产
递延资产6170
4700
4100
530
1003860
2100流动负债
长期负债
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润6000
2600
4000
800
100
12001760
700
2000
800
100
600
资产总计156005960负债及所有者权益合计156005960
假设两家公司属于非同一控制关系。
假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为45万，合并成本超过长广溪公司公允价值的差额全部计入商誉。
要求：
（1）编制蠡湖公司2018年投资会计分录；
（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益；
（3）编制2018年合并会计报表抵消分录。
答：
（1）非同一控制关系：
公允价值计量
借：
长期股权投资4000万元
贷：
银行存款4000万元
（2）合并商誉=合并成本－子公司净资产公允价值＝4000-60%（5960-2460）＝1900万元
（3）抵消内部股权交易
借：
股本2000万元
资本公积800万元
盈余公积100万元
未分配利润600万元
商誉4000万元
贷：
长期股权投资4000万元
少数股东权益3500万元
2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2018年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.2元）购买了乙公司80%普通股，合并后乙公司继续经营。
合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：
单位：
元
项目甲公司账面价值乙公司账面价值
银行存款500000200000
存货800000400000
固定资产900000400000
无形资产300000300000
资产合计25000001300000
短期借款400000300000
长期借款600000400000
负债合计1000000700000
股本800000300000
资本公积500000200000
盈余公积10000080000
未分配利润10000020000
所有者权益合计1500000600000
要求：
（1）编制甲公司2018年投资会计分录，填制表格甲公司
（2）；
（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；
（3）整合填制表格合并（5）
单位：
元
答：
项目
（1）甲公司
（2）乙公司（3）抵消分录（4）合并（5）
银行存款500000200000借贷700000
存货8000004000001200000
固定资产9000004000001300000
无形资产300000300000600000
长期股权投资6000006000000
资产合计250000013000003800000
短期借款400000300000700000
长期借款6000004000001000000
负债合计10000007000001700000
股本16000003000003000001600000
资本公积300000200000200000300000
盈余公积1000008000080000100000
未分配利润1000002000020000100000
少数股权
所有者权益合计2700000600000
负债及所有者权益合计
答：
（1）借：
长期股权投资600000
资本公积200000
贷：
股本800000
（2）借：
股本300000
资本公积200000
盈余公积80000
未分配利润20000
贷：
长期股权投资600000
3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2015年度的有关财务报表如下所示
资产负债表
2018年12月31日单位：
百万美元
项目金额项目金额
现金1000应付账款2500
应收账款3000短期借款2000
存货（按市价）5000应付债券5200
固定资产16000股本9000
累计折旧4000未分配利润2300
资产总计21000负债和所有者权益合计21000
利润及利润分配表
2018年度单位：
百万美元
项目金额
营业收入28000
营业成本17500
折旧费用1800
管理费用2000
利润总额6700
所得税2400
净利润4300
年初未分配利润0
可分配利润4300
股利分配2000
年末未分配利润2300
2018年12月31日市场汇率:
USD1.00=RMB6.33
2018年平均汇率:
USD1.00=RMB6.22
股票发行日汇率:
USD1.00=RMB7.8
股利宣告日汇率:
USD1.00=RMB6.31
固定资产购置日汇率:
USD1.00=RMB7.0
要求：
按会计准则的要求法进行报表折算填写下面表格中的空白项目
利润及利润分配表
2018年度
项目美元汇率人民币
主营业务收入280006.52
主营业务成本175006.52
折旧费用18006.52
管理费用20006.52
财务费用06.52
利润总额67006.52
所得税24006.52
净利润43006.5228036
年初未分配利润00
可分配利润430028036
股利分配20006.5513100
年末未分配利润230014936
资产负债表
2018年12月31日
项目美元汇率人民币项目美元汇率人民币
现金10006.53应付账款2500
应收账款30006.53短期借款20006.53
存货（按市价）50006.53应付债券5200
固定资产160006.53股本90007.870200
累计折旧40006.53未分配利润2300转入14936
固定资产净值120006.53报表折算差额计算（11347）
资产合计210006.53137130负债及所有者权益合计210006.53137130
报表折算差额（计算过程）=（21000-9700）-70200-14936=-73836
4.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：
（1）租赁期开始日为2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5000000元。
设备的公允价值20000000元
（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。
（4）该生产设备的预计使用年限为10年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。
（5）假设合同利率为10%
要求：
（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A510%=3.79079，P/F510%=0.62092）
（2）确定2018年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；
（3）计算确定2018年初未确认融资费用，并编制相关会计分录（未确认融资费用采用实际利率法）。
（4）计算2018年应计提折旧并编制会计分录。
答：
（1）租赁的性质：
融资租赁，最低租赁付款额现值=5000000*P/A.5.12%=18023900
（2）最低租赁付款额=5000000*5=25000000，最低租赁付款现值=18023900
（3）固定资产入账价值，最低租赁付款额现值<资产公允价值，入账价值=18023900
借：
固定资产--融资租赁18023900
未确认融资费用6976100
贷：
长期应付款--应付融资租赁款25000000
（4）未确认的融资租赁费用=6976100
2015年确认的利息费用=2015年应付本金期初余额*实际利率=18023900*12%=2162868
借：
财务费用2162868
贷：
未确认的融资费用2162868
（5）借：
制造费用（18023900-0）/5=3604780
累计折旧3604780
5.A公司持有B公司80%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：
（假定款项全部结清）
（1）2017年3月，A公司将成本为2000万元的产品销售给B公司，售价为2400万元，B公司将所购商品当期对集团外销售60%；
（2）2017年末，A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为2000万元，销售价格为2400万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，不考虑残值。
（3）2018年，B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品120万元，当年销售其中的80%，销售毛利率不变。
要求：
编制2017年和2018年的内部交易抵消分录。
答：
2017年3月，存货内部交易
借：
营业收入2400
贷：
营业成本2000
营业成本120
存货60
2018年，存货到固定资产内部交易
借：
营业收入2400
贷：
营业成本2000
固定资产（原价）400
2018年，2017年期末存货的后续处理（假设合并报表A公司采用不完全权益法）
借：
期初未分配利润120
贷：
营业成本120
2018年存货的内部交易
借：
营业收入120
贷：
营业成本60*（1-400/2400）
营业成本120*80%
存货120*20%
2018年固定资产后续处理
借：
固定资产（累计折旧）50
贷：
制造费用50
升级会员 