会计职称考试试题中级会计实务2.docx
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会计职称考试试题中级会计实务2
2022会计职称考试试题：
中级会计实务
（2）
二、多项选择题（本类题共10小题，每题2分，共20分。
每题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点，多项选择、少选、错选、不选均不得分。
）
16长期股权投资采纳权益法核算，以下各项中，属于投资企业确认投资收益时应考虑的因素有（）。
A.被投资单位发生亏损
B.被投资单位资本公积增加
C.被投资单位宣告分派现金股利
D.投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额
【参考答案】A,D
【系统解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位应记入“资本公积—其他资本公积”科目，不确认投资收益;选项C，宣告安排现金股利。
应冲减长期股权投资账面价值，和确认投资收益无关。
17以下关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。
A.可供出售外币货币性金融资产发生的汇兑差额应计人当期损益
B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入可供出售金融资产本钱
D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的累计金额应转入当期损益
【参考答案】A,C,D
【系统解析】选项B应计入资本公积。
18以下有关投资性房地产的会计处理方法中，正确的有（）。
A.非投资性房地产转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值与原账面价值的差额计入资本公积
B.无论采纳公允价值模式，还是采纳本钱模式对投资性房地产进展后续计量，取得的租金收入，均应计入其他业务收入
C.将采纳公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，其在转换日的公允价值与原账面价值的差额，应计入公允价值变动损益
D.投资性房地产的处置损益应计入营业外收入或营业外支出
【参考答案】B,C
【系统解析】非投资性房地产转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值大于原账面价值的差额计入资本公积，公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益），选项A错误;投资性房地产的处置损益应通过其他业务收入与其他业务本钱来反映，选项D错误。
19甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。
A.当月销售的商品当月退回
B.甲公司的股东A公司将持有甲公司51%的股份转让给B公司
C.外汇汇率发生较大变动
D.新的证据说明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估量存在重大误差
【参考答案】B,C
【系统解析】选项A不属于资产负债表日后事项，其属于当期正常业务事项;选项D属于调整事项。
20以下关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。
A.会计政策只涉及会计原则和会计根底
B.变更会计政策说明以前会计期间采纳的会计政策存在错误
C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果
D.初次发生的交易或事项采纳新的会计政策，不属于会计政策变更
【参考答案】C,D
【系统解析】会计政策涉及会计原则、会计根底和详细会计处理方法，选项A错误;会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于状况发生了变化，或者把握了新的信息、积存了更多的阅历，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。
21关于政府补助确实认与计量，以下说法中错误的有（）。
A.与资产相关的政府补助，应在收到款项时在资产使用寿命内分期平均计人各期损益
B.与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算
C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入
D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计人当期损益
【参考答案】A,B
【系统解析】与资产相关的政府补助，应从资产到达预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益，选项A表述错误;递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项B表述错误。
22在确定借款费用暂停资本化期间时，应当区分正常中断和非正常中断。
以下各项中，属于非正常中断的有（）。
A.因按打算进展的安全检查发生的中断
B.安全事故导致的中断
C.劳动纠纷导致的中断
D.资金周转困难导致的中断
【参考答案】B,C,D
【系统解析】非正常中断，通常是由于企业治理决策上的缘由或者其他不行预见的缘由等所导致的中断。
例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等缘由导致的中断。
因按打算进展的安全检查发生的中断属于正常中断，选项A错误。
23企业当年发生的以下事项中，可产生应纳税临时性差异的有（）。
A.本期超标的广告宣传费
B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整
C.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面本钱并按公允价值调整
D.年初投入使用的一台机器设备，会计上采纳双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采纳年限平均法计算折旧
【参考答案】B,C
【系统解析】选项A和D产生可抵扣临时性差异。
24以下各项属于确定存货可变现净值时应考虑的因素有（）。
A.以取得确实凿证据为根底
B.持有存货的目的
C.资产负债表日后事项的影响
D.折现率
【参考答案】A,B,C
【系统解析】可变现净值不是现值，与折现率无关。
25对以下交易或事项进展会计处理时，不应调整年初未安排利润的有（）。
A.对以前年度大额收入确认过失进展更正
B.对不重要的交易或事项采纳新的会计政策
C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更
D.因消失相关新技术而变更无形资产的摊销年限
【参考答案】B,C,D
【系统解析】选项A应调整期初未安排利润。
三、推断题（本类题共10小题，每题1分，共10分。
请将推断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。
表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。
每题推断结果正确得1分，推断结果错误的扣0.5分，不推断的不得分也不扣分。
本类题最低得分为零分。
）
26采纳公允价值模式对投资性房地产进展后续计量的企业，有证据说明，若企业首次取得的某项投资性房地产时，其公允价值不能持续牢靠取得，为了保证全部投资性房地产均采纳公允价值模式计量，则企业不得取得该项投资性房地产（）
对
错
【参考答案】错
【系统解析】在极少数状况下，采纳公允价值对投资性房地产进展后续计量的企业，有证据说明，当企业首次取得的某项投资性房地产时，其公允价值不能持续牢靠取得，则应采纳本钱模式对其进展后续计量。
27资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进展复核。
假如将来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
（）
对
错
【参考答案】对
【系统解析】√
28资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支工程的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现金流量表各工程数字。
（）
对
错
【参考答案】对
【系统解析】√
29企业与政府发生交易所取得的收入，假如该交易具有商业实质，且与企业的销售商品或供应效劳等日常经营活动亲密相关的，应将其确认为营业外收入。
（）
对
错
【参考答案】错
【系统解析】应当按《企业会计准则第14号—收入》的规定，确认为营业收入。
30将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。
（）
对
错
【参考答案】错
【系统解析】当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异，而采纳新的会计政策不属于会计政策变更。
31外币金融资产发生减值的，估计将来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。
该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值局部，确认为减值损失，计入当期损益。
（）
对
错
【参考答案】对
【系统解析】√
32对权益结算的股份支付，无论是否马上可行权，在授予日应确认本钱费用和资本公积。
（）
对
错
【参考答案】错
【系统解析】除了马上可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
33在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计人以该外币一般借款所购建资产的本钱。
（）
对
错
【参考答案】错
【系统解析】外币一般借款在资本化期间的汇兑差额，不计入所购建资产的本钱，应计入当期损益。
34会计实务中，假如不易分清某项会计变更属于会计政策变更还是会计估量变更，则应按会计政策变更进展会计处理。
（）
对
错
【参考答案】错
【系统解析】会计实务中，假如不易分清某项会计变更属于会计政策变更还是会计估量变更，应按会计估量变更进展会计处理。
35合并利润表中少数股东损益就是按子公司账面净利润和少数股东持股比例计算的金额。
（）
对
错
【参考答案】错
【系统解析】还应考虑购置日子公司可识别净资产公允价值与账面价值差额的调整对当期损益的影响及内部交易等因素。
四、计算分析题（本类题共2小题。
第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的工程，除特殊说明外，均须列出计算过程，计算结果消失小数的，均保存小数点后两位。
）
36甲公司2022年与投资有关资料如下：
（1）2022年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施掌握。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日公允价值持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可识别净资产账面价值总额为25500万元，乙公司个别财务报表中可识别净资产账面价值为25000万元。
该股权投资系甲公司2022年1月10日取得，本钱为21000万元，购置日乙公司可识别净资产公允价值总额为22022万元。
假定该项合并为非同一掌握下的企业合并，且根据税法规定该项合并为应税合并。
（2）甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值预备。
2022年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元，处置日剩余股权的公允价值为4800万元。
出售日，丙公司自购置日开头持续计算的净资产为12022万元。
在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丢失了对丙公司的掌握权。
甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可识别净资产公允价值为9500万元。
从购置日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。
（3）甲公司于2022年1月1日以货币资金1000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为可供出售金融资产核算。
2022年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。
2022年1月1日，甲公司以货币资金6400万元进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了掌握权，丁公司在该日的可识别净资产的公允价值是12200万元。
原10%投资在该日的公允价值为1230万元。
甲公司和丁公司属于非同一掌握下的公司。
（4）其他资料：
①假定不考虑所得税和内部交易的影响。
②甲公司有充分的资本公积（资本溢价）金额。
要求：
（1）依据资料
（1），①计算甲公司2022年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益;②计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积;③计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益;④计算合并报表中应确认的商誉。
（2）依据资料
（2），①计算甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资确认的投资收益;②计算合并财务报表中剩余长期股权投资列报的金额;③计算合并财务报表中应确认的投资收益。
（3）依据资料（3），①计算甲公司2022年1月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值;②计算合并财务报表中应确认的商誉。
【参考答案】请参考解析
【系统解析】
（1）
①个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=7500-21000×1/3=500（万元）。
②合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=7500-25500×90%×1/3=-150（万元）。
③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0，不丢失掌握权状况下处置子公司局部股权的，合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应应享有子公司净资产的差额应当计入全部者权益（资本公积），资本公积余额缺乏冲减的，调整留存收益，不确认投资收益。
④甲公司合并财务报表中确认的商誉为购置日形成的，其金额=21000-22022×90%=1200（万元）。
（2）
①甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资应确认的投资收益=2400-6000×1/3=400（万元）。
②因在年末出售，所以合并财务报表中剩余长期股权投资应当根据其在处置日（即丢失掌握权日）的公允价值计量，即应列报的金额为4800万元。
③合并财务报表中应确认的投资收益=（2400+4800）-12022×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-180（万元）。
（3）
①2022年1月1日原可供出售金融资产的账面价值1200万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资本钱6400万元，因此2022年1月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200+6400=7600（万元）。
②合并财务报表中应确认的商誉=（1230+6400）-12200×60%=310（万元）。
37甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2022年1月1日发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。
可转换公司债券发行价格总额为100000万元，不考虑发行费用，实际募集资金已存入银行专户。
依据可转换公司债券募集说明书的商定：
可转换公司债券的期限为3年，自2022年1月1日起至2022年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：
第一年1.5%，其次年2%，第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2022年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自2013年起每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司一般股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股一般股股票（每股面值1元）;发行可转换公司债券募集的资金特地用于生产用厂房的建立。
（2）甲公司将募集的资金自2022年起间续投入生产用厂房的建立，截至2022年12月31日，全部募集资金已使用完毕。
2022年1月1日开头资本化，生产用厂房于2022年12月31日到达预定可使用状态。
假定不考虑闲置特地借款的利息收入。
（3）2022年1月1日，甲公司支付2022年度可转换公司债券利息1500万元。
（4）2022年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司一般股股票。
（5）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余本钱计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为6%。
已知：
（P/F，6%，1）=0.9434;（P/F，6%，2）=0.8900：
（P/F，6%，3）=0.8396。
③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
（2）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（3）计算甲公司可转换公司债券负债成份2022年12月31日的摊余本钱，并编制甲公司确认及支付2022年度利息费用的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份2022年6月30目的摊余本钱，并编制甲公司确认2022年上半年利息费用的会计分录。
（5）编制甲公司2013年7月1日可转换公司债券转换为一般股股票时的会计分录。
【参考答案】请参考解析
【系统解析】
（1）
发行可转换公司债券时负债成份的公允价值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000×（1+2.5%）×0.8396=89254.1（万元），权益成份的公允价值=100000-89254.1=10745.9（万元）。
（2）
借：
银行存款100000
应付债券—可转换公司债券（利息调整）10745.9（100000-89254.1）
贷：
应付债券—可转换公司债券（面值）100000
资本公积—其他资本公积10745.9
（3）
2022年12月31日可转换公司债券负债成份的摊余本钱=89254.1×（1+6%）-100000×1.5%=93109.35（万元）。
借：
在建工程5355.25（89254.1×6%）
贷：
应付利息1500
应付债券—可转换公司债券（利息调整）3855.25
2022年1月1日
借：
应付利息1500
贷：
银行存款1500
（4）
2022年6月30日可转换公司债券负债成份的摊余本钱=93109.35+93109.35×6%÷2-100000×2%÷2=94902.63（万元）。
借：
财务费用2793.28（93109.35×6%÷2）
贷：
应付利息1000
应付债券—可转换公司债券（利息调整）1793.28（5）
2013年7月1日，可转换公司债券转换为一般股的数量=1000×10=10000（万股）
借：
应付债券—可转换公司债券（面值）100000
资本公积—其他资本公积10745.9
应付利息1000
贷：
应付债券—可转换公司债券（利息调整）5097.37（10745.9-3855.25-1793.28）
股本10000
资本公积—股本溢价96648.531
五、综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。
凡要求计算的工程，除特殊说明外，均列出计算过程，计算结果消失小数的，均保存小数点后两位。
）
38A公司2022年和2022年有关资料如下：
（1）A公司2022年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份，并作为长期股权投资，A公司另支付资产评估和法律询问等费用60万元。
该组资产包括银行存款、库存商品、一栋办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。
该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：
（2）2022年1月2日，B公司可识别净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，估计尚可使用年限为5年，采纳年限平均法计提折旧，无残值。
（3）2022年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加120万元，无其他全部者权益变动。
（4）2013年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到款项2750万元存人银行。
同日，B公司可识别净资产公允价值为9200万元。
（5）2022年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。
（6）2013年度B公司实现净利润920万元，安排现金股利500万元，无其他全部者权益变动。
假定：
（1）A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
（2）合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。
（3）不考虑所得税的影响。
要求：
（1）编制A公司2022年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。
（2）编制A公司2022年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。
（3）编制A公司2022年1月2日长期股权投资由本钱法改为权益法核算的会计分录。
（4）编制A公司2022年度与长期股权投资有关的会计分录。
（5）计算A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资2022年应确认的投资收益。
（6）若A公司有子公司C公司，计算2022年合并报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益。
【参考答案】请参考解析
【系统解析】
（1）
借：
固定资产清理1500
累计折旧500
贷：
固定资产2022
借：
长期股权投资—本钱5000
累计摊销1200
贷：
银行存款330
固定资产清理1500
无形资产2022
可供出售金融资产400
主营业务收入1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
营业外收入700[（2022-1500）+（1000-800）]
投资收益100（500-400）
借：
主营业务本钱800
贷：
库存商品800
借：
资本公积—其他资本公积50
贷：
投资收益50
借：
治理费用60
贷：
银行存款60
（2）
借：
银行存款2750
贷：
长期股权投资—本钱2500（5000×1/2）
投资收益250
（3）
剩余长期股权投资的账面价值为2500万元大于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额2400万元（8000×30%）之间的差额，不调整长期股权投资的初始投资本钱。
处置投资以后根据持股比例计算享有被投资单位自购置日至处置投资日期间实现的调整后净损益=[1020-（500-400）÷5]×30%=（1020-20）×30%=300（万元），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
A公司应进展以下账务处理：
借：
长期股权投资—损益调整300
贷：
荔余公积30
利润安排—未安排利润270
处置投资以后根据持股比例计算享有被投资单位自购置日至处置投资日期间资本公积变动为36万元（120×30%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。
A公司应进展以下账务处理：
借：
长期股权投资—其他权益变动36
贷：
资本公积—其他资本公积36（4）
借：
长期股权投资—损益调整270[（920—20）×30%]
贷：
投资收益270
借：
应收股利150（500×30
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