《会计基础》业务核算图示.docx

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《会计基础》业务核算图示

第一部分财产清查的业务核算

一、库存现金的清查

（一）盘亏的核算（实际﹤账面）

1批准前调账

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金

2批准后处理

（1）属于出纳责任

借：

其他应收款——出纳员××

贷：

待处理财产损溢

（2）交回赔款时

借：

库存现金

贷：

其他应收款——×××

（3）无法查明原因

借：

管理费用

贷：

待处理财产损溢

（二）盘盈核算（实际﹥账面）

1批准前调账

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢

2批准后处理

属于应支付给其他单位

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款

无法查明原因

借：

待处理财产损溢

贷：

营业外收入

二、存货清查

（一）盘盈核算

1批准前调账

借：

库存商品

贷：

待处理财产损溢

2批准后处理

属于收发计量错误造成

借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用

（二）盘亏和毁损的核算

1批准前调账

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料（库存商品）

2批准后处理

（1）属于自然造成的定额内损耗

借：

管理费用

贷：

待处理财产损溢

（2）属于过失人造成的损失扣除残料

借：

原材料

其他应收款——×××

——保险公司

贷：

待处理财产损溢

（3）剩余净损失和未参加保险部分的损失

借：

营业外支出——非常损失

贷：

待处理财产损溢

（4）一般经营损失

借：

管理费用

贷：

待处理财产损溢

第二部分库存现金业务核算

一非定额备用金

预借差旅费

借：

其他应收款——×××

贷：

库存现金

报销时

借：

管理费用

贷：

其他应收款——×××

报销时多花钱（补付）

借：

管理费用

贷：

库存现金

其他应收款——×××

报销时少花钱（退回）

借：

管理费用

库存现金

贷：

其他应收款——×××

（二）定额备用金

1拨付时

借：

其他应收款

贷：

库存现金

2平时报销时

借：

管理费用

贷：

库存现金

3年末报销时多花钱（补付）

借：

管理费用

贷：

库存现金

其他应收款：

4年末报销时少花钱（退回）

借：

管理费用

库存现金

贷：

其他应收款

第三部分其他货币资金业务核算

一外埠存款的核算

1汇往外地开立采购专户时（取得时）

借：

其他货币资金——外埠存款

贷：

银行存款

2采购时

借：

在途物资（原材料）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金—外埠存款

3多余款项退回

借：

银行存款

贷：

其他货币资金—外埠存款

二银行汇票、银行本票核算

1取得时

借：

其他货币资金—银行汇（本）票存款

贷：

银行存款

2使用时（购货）

借：

材料采购（或在途物资）

应交税费—应交增值税（进）

贷：

其他货币资金—银行汇（本）票存款

3余款退回

借：

银行存款

贷：

其他货币资金—银行汇（本）票存款

4超过期限未使用

借：

银行存款

贷：

其他货币资金—银行汇（本）票存款

三存出投资款的核算

1将款项存入证券公司

借：

其他货币资金——存出投资款

贷：

银行存款

2使用

借：

交易性金融资产

贷：

其他货币资金——存出投资款

第四部分交易性金融资产业务核算

交易性金融资产核算所涉及到的主要账户

借交易性金融资产贷

1、取得成本

2、资产负债表日，公允价值上升的部分

3、出售时结转的公允价值变动净损失

1、资产负债表日，公允价值下降的部分

2、出售时结转的成本

3、出售时结转的公允价值变动净收益

借公允价值变动损益（没有实现的收益）贷

1、资产负债表日，公允价值下降的部分

2、出售时结转的公允价值净收益

1、资产负债表日，公允价值上升的部分

2、出售时结转的公允价值的净损失

借投资收益（实现了的收益）贷

1、取得时发生的交易费用

2、出售时发生的损失

3、出售时转入的公允价值变动净损失

1、出售时实现的投资收益

2、出售时转入的公允价值变动净收益

一取得时

借：

交易性金融资产—成本（买价）支付款-内含股利/股息

投资收益（交易费用）

应收股利/应收利息（购买时内含的股利/利息）

贷：

银行存款（银行转账）

（或）其他货币资金—存出投资款（通过证券公司）

二收到购买时内含的股利或利息

借：

银行存款

贷：

应收股利/应收利息

三在资产负债表日确认公允价值变动

1公允价值上升

借：

交易性金融资产—公允价值变动（差额）

贷：

公允价值变动损益

2公允价值下降

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产—公允价值变动（差额）

四、取得持有期间享有的现金股利或者债券利息，确认为投资收益

1宣告发放股利或已到计息期的利息

借：

应收股利（应收利息）

贷：

投资收益

2收到股利或股息

借：

银行存款

贷：

应收股利（应收利息）

五、处置（出售）

1出售

（如果是净变动收益，从“交易性金融资产—公允价值变动”贷方转出；如果是净变动损失，“交易性金融资产—公允价值变动”借方转出）

借：

银行存款

贷：

交易性金融资产—成本

—公允价值变动

应收股利（应收利息）

投资收益

2结转公允价值变动损益（将未实现的损益转变为已实现的损益）

（1）净收益

借：

公允价值变动损益

贷：

投资收益

（2）净损失

借：

投资收益

贷：

公允价值变动损益

第五部分存货业务核算

一、实际成本核算

（一）购入

1入库

借：

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（应付账款、应付票据）

2①未入库

借：

在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（应付账款、应付票据）

②入库后

借：

原材料

贷：

在途物资

3料到单未到

①月末暂估入账

借：

原材料

贷：

应付账款—暂估应付账款

②下月初红字冲回

借：

原材料

贷：

应付账款—暂估应付账款

（二）发出

各部门领用材料

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程（等）

贷：

原材料

二、计划成本核算

（一）购入

1未入库

借：

材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（应付账款、应付票据）

2入库

①借：

材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（应付账款、应付票据）

②入库借：

原材料（计划成本）

贷：

材料采购（计划成本）

③实﹥计（超支差）借：

材料成本差异

贷：

材料采购

④实﹤计（节约差）借：

材料采购

贷：

材料成本差异

（二）发出

1各部门领用材料

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程（等）

贷：

原材料（计划成本）

2结转超支差

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程（等）

贷：

材料成本差异

3结转节约差

（用红字）

借：

生产成本（金额用红字）

制造费用（金额用红字）

管理费用（金额用红字）

销售费用（金额用红字）

在建工程（等）（金额用红字）

贷：

材料成本差异（金额用红字）

第六部分固定资产业务核算

一、固定资产增加的核算

（一）购入

计算入账价

借：

固定资产

贷：

银行存款（等）

1购入不需要安装

2购入需要安装

1支付设备价款、税金、运输费

借：

在建工程

贷：

银行存款（等）

2支付安装费

借：

在建工程

贷：

银行存款

3安装完毕交付使用

借：

固定资产

贷：

在建工程

（二）投资者投入的核算

借：

固定资产

贷：

实收资本

二、固定资产使用的核算

计提折旧

计提折旧（计提折旧的四种方法：

直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用（等）

贷：

累计折旧

三、固定资产的退出与处置（即：

出售、报废、毁损）

（一）正常报废（使用期满报废）

1转入清理

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

2支付清理费

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

3残料入库并收到变价收入

借：

银行存款

原材料

贷：

固定资产清理

4结转净损益

借：

营业外支出

贷：

固定资产清理

或

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

（二）非正常报废

1转销

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

2过失人赔偿和变价收入

借：

银行存款

贷：

固定资产清理

3保险赔偿

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

4结转净损益

借：

营业外支出

贷：

固定资产清理

或：

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

（三）出售

1转入清理

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

2支付清理费

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

3收到价款

借：

银行存款

贷：

固定资产清理

4计算应交的营业税

借：

固定资产清理

贷：

应交税费—应交营业税

5结转净收益

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

四、固定资产的后续支出的核算

（一）改、扩建支出

1转入扩建

借：

在建工程

累计折旧

贷：

固定资产

2发生各项支出

借：

在建工程

贷：

银行存款

3达到预定可使用状态

借：

固定资产

贷：

在建工程

（二）维护和修理支出

借：

管理费用（车间的、行政部门的）

销售费用

贷：

银行存款

第七部分应付职工薪酬业务核算

（一）分配工资费用

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

贷：

应付职工薪酬

（二）实际发放工资

①借：

应付职工薪酬

贷：

库存现金（或银行存款）

②如果有代扣水电费借：

应付职工薪酬

或有代垫家属医药费等。

其他应付款（代扣水电费）

贷：

其他应收款（代垫家属医药费）

应交税费—应交所得税

（三）非货币性福利

1、以自产产品发放给职工

1分配工资费用时

借：

生产成本

管理费用

销售费用（等）

贷：

应付职工薪酬

2实际发放时

借：

应付职工薪酬

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

2、无偿向职工提供住房等资产使用的

1分配工资费用时

借：

生产成本

管理费用

销售费用（等）

贷：

应付职工薪酬

2计提折旧时

借：

应付职工薪酬

贷：

累计折旧

3、租房租车给职工使用的

1分配工资费用时

借：

生产成本

管理费用

销售费用（等）

贷：

应付职工薪酬

2支付租金时

借：

应付职工薪酬

贷：

银行存款

（四）辞退福利

借:

管理费用

贷：

应付职工薪酬

第八部分往来款项业务核算

一坏账损失的核算

1计提坏账准备

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

2发生坏账并转销（即：

确认坏账时）

①借：

坏账准备

贷：

应收账款

借：

坏账准备

②针对其他应收款计提的坏账

贷：

其他应收款

3又收回

①借：

应收账款同时：

借：

银行存款

贷：

坏账准备贷：

应收账款

②借：

其他应收款

贷：

坏账准备同时借：

银行存款

贷：

其他应收款

4冲回多提

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

二、应收票据的核算

（一）不带息票据

1取得

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2收回

借：

银行存款

贷：

应收票据

3到期无法收回货款

借：

应收账款

贷：

应收票据

（二）带息票据

1取得

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2计提利息

借：

应收票据

贷：

财务费用

3到期收回

借：

银行存款

贷：

应收票据

财务费用（未提的利息）

4到期无法收回货款

借：

应收账款

贷：

应收票据

（其余利息不提，收回时冲财务费用）

（三）收到抵付应收账款的商业汇票

借：

应收票据

贷：

应收账款

（四）商业汇票背书转让

1应收款项﹥票面金额

借：

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

银行存款

2应收款项﹤票面金额

借：

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

银行存款

贷：

应收票据

三、应付票据

1购货（收到票据）时

借：

原材料（在途物资）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据

2计提利息

借：

财务费用

贷：

应付票据

3到期付款

借：

财务费用（未计提的）

应付票据

贷：

银行存款

4到期无力付款

（商业承兑汇票）

借：

财务费用（未计提的）

贷：

应付票据

同时借：

应付票据

贷：

应付账款

如为银行承兑汇票

借：

应付票据

贷：

短期借款

四其他应收款的核算（租入包装物）

1支付押金（存出保证金）

借：

其他应收款—B

贷：

银行存款

2收到退还押金

借：

银行存款

贷：

其他应收款—B

3因保管不善（部分押金不能退还）

借：

银行存款

营业外支出

贷：

其他应收款—B

五其他应付款的核算（出租包装物）

1收到押金（存入保证金）

借：

银行存款

贷：

其他应付款-A

2退还押金

借：

其他应付款—A

贷：

银行存款

3对方保管不善（部分押金不能退还）

借：

其他应付款

贷：

营业外收入

银行存款

第九部分长短期借款业务核算

一短期借款

（一）一次还本付息（不预提利息的）

1借入时

借：

银行存款

贷：

短期借款

2到期时（利息直接支付，不预提）

借：

短期借款

财务费用

贷：

银行存款

（二）一次还本付息（预提利息的）

1借入时

借：

银行存款

贷：

短期借款

2计提利息时

借：

财务费用

贷：

应付利息

3到期还本付息时

借：

短期借款

应付利息

贷：

银行存款

4如果还有未预提的利息

借：

短期借款

应付利息

财务费用

贷：

银行存款

（三）到期还本分次付息

1借入时

借：

银行存款

贷：

短期借款

2月末计提利息时

借：

财务费用

贷：

应付利息

3季末支付利息时

借：

应付利息

贷：

银行存款

4到期还本

借：

短期借款

贷：

银行存款

二长期借款

（一）取得长期借款

1借入时存入银行

借：

银行存款

贷：

长期借款——本金

2借入时直接购入固定资产或用于在建工程项目

借：

固定资产（在建工程）

贷：

长期借款

（二）计算长期借款利息

1在固定资产达到预定可使用状态之前的借款利息

借：

在建工程

贷：

应付利息

2达到预订可使用状态之后的借款利息

借：

财务费用

贷：

应付利息

（三）归还长期借款

1按归还长期借款的本金

借：

长期借款——本金

贷：

银行存款

2按归还借款的利息

借：

应付利息

贷：

银行存款

3（本息一起）

借：

长期借款——本金

应付利息

贷：

银行存款

第十部分所有者权益业务核算

一、增资

（一）接受投资

1企业创建初期

借：

银行存款

固定资产

无形资产

贷：

实收资本

2以后各期

借：

固定资产

无形资产

贷：

实收资本

资本公积—资本溢价

（二）发行股票

发行时

1面值发行

借：

银行存款

贷：

股本

2溢价发行

借：

银行存款

贷：

股本

资本公积—股本溢价

支付手续费佣金

（注意：

按顺序冲减）

借：

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：

银行存款

（三）资本公积转增资本（这是资本公积的用途）

借：

资本公积—资本溢价（股本溢价）

贷：

实收资本（股本）

（四）盈余公积转增资本

借：

盈余公积

贷：

实收资本（股本）

（五）分配股票股利（宣布发放时，不做账。

只有办完增资手续时）

借：

利润分配—转作股本的股利

贷：

股本

二、减资

（一）分两步

1回购

借：

库存股

贷：

银行存款

2注销

借：

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：

库存股

（二）一步（购回后直接注销）

借：

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：

银行存款

三盈余公积

（一）增加盈余公积的核算（提取盈余公积）

借：

利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

贷：

盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积

（二）减少（盈余公积）的核算（实际上是盈余公积的三个用途）

1弥补亏损

借：

盈余公积

贷：

利润分配—盈余公积补亏

2转增资本

借：

盈余公积

贷：

实收资本（股本）

3发放现金股利

借：

盈余公积

贷：

应付股利

四未分配利润

（利润分配问题）

1按规定提取盈余公积时

借：

利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

贷：

盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积

2决定分配现金股利时

借：

利润分配—应付现金股利或利润

贷：

应付股利

（实际支付时）

借：

应付股利

贷：

银行存款

（年度终了）

3结转利润分配

借：

利润分配—未分配利润

贷：

利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

—应付现金股利或利润

第十一部分收入、费用、利润业务核算

一销售商品收入的核算

（一）销售收入

1确认收入

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2结转成本

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

（二）现金折扣

1确认收入

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2对方享受折扣

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收账款

3超过折扣期限

借：

银行存款

贷：

应收账款

（三）销售折让

（注意不用冲成本）

1销售实现时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2发生销售折让时

（只冲收入，不冲成本）

借：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：

应收账款

3实际收到款项时

借：

银行存款

贷：

应收账款

（四）销售退回

实际退回时

借：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：

应收账款

同时

借：

库存商品

贷：

主营业务成本

（五）其他业务收入

1收到租金

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

2月末摊销时

借：

其他业务成本

贷：

累计摊销

累计折旧

二费用

1购买办公用品支付水电费

借：

管理费用

贷：

银行存款

2计提折旧

借：

管理费用

销售费用

贷：

累计折旧

3支付商品检验费

借：

销售费用

贷：

银行存款

三利润

（一）营业外收支的核算

与其它章节结合不再举例

（二）所得税费用

1计算交纳所得税时

借：

所得税费用

贷：

应交税费—应交所得税

2实际交纳时

借：

应交税费—应交所得税

贷：

银行存款

3结转所得税费用时

借：

本年利润

贷：

所得税费用

（三）本年利润

结转收入

借：

主营业务收入

其它业务收入

投资收益

营业外收入

贷：

本年利润

结转成本费用

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

其它业务成本

营业税金及附加

管理费用

销售费用

财务费用

营业外支出

借：

本年利润

贷：

所得税费用

（四）利润分配

年度终了

1如果是净利润

借：

本年利润

贷：

利润分配——未分配利润

2如果是净亏损

借：

利润分配——未分配利润

贷：

本年利润

利润分配（提取······

结转······）

1按规定提取盈余公积时

借：

利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

贷：

盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积

2决定分配现金股利时

借：

利润分配—应付现金股利或利润

贷：

应付股利

（实际支付时）借：

应付股利

贷：

银行存款

3结转利润分配

借：

利润分配—未分配利润

贷：

利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

—应付现金股利或利润