成本会计知识点总结.docx
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成本会计知识点总结
第五章：
生产费用要素的汇集和分配第一节、生产费用要素概述费用：
是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。
在这一过程中发生于生产中的各种耗
费，称为生产费用。
工业企业生产费用要素一般有：
外购材料、外购燃料、外购动力、工资费用、折旧费、其他支出（如差旅费、租赁
等）本期生产费用的待摊费用和预提费用等。
设计制图费、试验检验费以及计入费、
按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本间的联系和区别：
企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工即都是耗费，联系：
两者就其经济内容来说基本一致，
产品成本的基础。
指进行非工业性生产（按生产费用要素反映的生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用包括的范围不同：
区别：
；按成本项目计入产品成本的生产费用，只包括工业性生产费
用。
）而发生的费用计算的基础不同：
生产费用是同“期间”相联系的。
以工业生产费用来说，它反映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额；而产品成本则是同“产品”相联系的，它反映本期产品成本所应负担的费用。
它们两者不一定相等。
而有些将在下期支出的生产费用可能有一部分要提前计入因为有些本期支出的生产费用可能转入下期产品成本，
本期产品成本。
本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。
由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工，同时，此外，
减去期末未就要在各种产品本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本，因此，计算本期完工产品成本，
完工产品成本。
生产费用要素分配的一般原则：
属于间接费用经汇集与分配后，分配计;凡是属于直接费用应直接计入产品成本:
费用要素分配的一般原则可概括为
入产品成本。
在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。
为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计;对于
能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入入。
生产费用要素分配的方式：
费用要素的汇集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。
凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。
费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、
;应由财会部门来编制企业实行一级成本核算体制时，
企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。
其编制的要求和基本方法是一样的。
财会部门和各车间或部门要合理分工互相费用要素分配表不论由谁来编制，
认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品
成本。
配合，
）P47（费用要素的分配程序
）P47材料费用汇集和分配的意义（
（材料费汇集和分配的任务）P48
材料费用的汇集：
、材料费用汇集的基础工作1
收入材料成本的确定
材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，
材料则应按计划成本计价。
规格繁多且收发频繁，领用材料的原始凭证和材料费用的汇集才能办理领料手续。
在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，
限额领料单和领料登记表等。
应根据领用材料的情况，选择采用某领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、一种领料凭证。
到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金
通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。
额，
、消耗材料的计量2
但对于库存材料的计量，则可采用永续盘根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。
存制和实地盘存制两种方法进行核算。
、发出材料成本的确定3应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，
成本调整为实际成本，采用实际成本进行材料日常核算对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。
移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、
可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，一般不应经常变动。
计算确定，对于不同的材料，
材料费的分配原则材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。
在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，
、生产产品使用材料的分配1对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接
材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。
直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能
直接确定其归属对象。
需采用简便合理的方法在几种产品间接材料费用是指几种产品
共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，
中进行分配。
分配方法的简便，是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准；
应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。
分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准，
、生产中一般消耗材料的分配2中的相关项目中。
在材“制造费用”和“管理费用”应分别记入对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，
如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化料费的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，
中，以省去一些复杂的计算分配工作。
“制造费用”即全部记入的分配方法，
、其他材料费用的分配3
“其他业务支除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到等相关的会计科目中。
“在建工程”、出”
材料费的分配方法定额耗用量比例分配法、1该产品单位产品该产品某产品材料材料定额消耗量实际产量X=定额耗用量
材料定额耗材料实际总耗用量
=用量分配率
各种产品材料定额耗用量之和
某产品应分配的材料定额耗用该产品材料
量分配率定额耗用量X=实际材料数量
某产品应分配材料该产品应分配的
的材料费用单价X实际材料数量
按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用
对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分为了简化材料费用的分配工作，
配材料费用的方法：
材料费用材料单价X材料实际总耗用量
————————————————=分配率各种产品材料定额耗用量之和
材料费用该产品材料某产品应分配
的材料费用分配率定额耗用量=
、产品重量比例分配法2这种方法一般适用于产品所耗用材料产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，有着直接联系的情况下采用，产品重量的多少与
材料费用材料实际总耗用量X材料单价
—————————————=分配率
各种产品重量之和
该产品的重量X材料费用分配率二某产品应分配的材料费用
、产品产量比例分配法3
与其所耗用的材料有密切联系产品的产量当产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，
可采用这种方法分配材料费用的情况下，
计算公式
材料费用材料实际总耗用量＞材料单价
———————————————=分配率
各种产品实际产量之和该产品某产品应分配材料费用
分配率x实际产量=的材料费用
、产品材料定额成本比例分配法4
几种产品共同耗用产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适用于
的情况下采用几种材料
该产品某产品材料单位产品材料
实际产量x=定额成本定额成本
各种产品实际材料费用总额材料定额
=成本分配率—————————————各种产品材料定额成本之和
材料定额该产品材某产品应分配
料定额成本X成本分配率=材料费用
燃料费用的分配
生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。
因此，其费用汇集与分配的方法与材料费用的汇集与分配方法大致
相同。
对于生产产品使用的燃料：
成本项目中；“制造费用”可不设置专门的成本项目，而将其列入在燃料使用不多时，
成本项目，汇集生产中使用的燃料费用，“燃料及动力”则应专门设置若燃料耗用的数量较大，以便于对其使用
情况进行分析和考核。
直接计入该产品的成本能分清是由那种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，对于直接用于产品生产的燃料，计算单中的“燃料及动力”成本项目中；若企业不设置“燃料及动力”成本项目，则应将其直接计入“制造费用”
成本项目中。
在各种产品当中进行分配。
几种产品共同耗用而分不清那种产品耗用的燃料费用时，则应采取适当的分配标准，
采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。
辅助生产车间使用的燃料，；列入到“辅助生产成本明细账”基本生产车间一般耗用的燃料，应列入“制造费用明细账”中；管理部门使用的燃料，应列到“管理费用明细账”中。
外购动力费的汇集和分配
、外购动力费的汇集1
外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。
应根据仪器仪表上记录的耗用使用的外购动力都有仪器仪表计量。
在支付外购动力费用时，款项。
一般情况下，以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。
数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。
、外购动力费的分配2
各车间、部门耗用对于因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：
的电力，都有电表加以计量。
支付的外购电费总额每度电费
分配率=
各车间、部门耗用的外购电力度数总和
该车间、部某车间、部门每度电费
分配率I门用电度数应分配的电费=
由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，用于产品生产的外购电力，生产车间对于一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；生产产品用电度数X每度电费分配率某车间产品用
电力费用分配率=————————————————该车间产品的生产工时之和
该车间产品用该产品的某产品应分
配的电费电力费用分配率生产工时X=
固定资产折旧费的汇集
部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。
折旧费的汇集是通过编制各车间、
各车间、固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。
月初计提折旧部门折旧计算明细表应根据
当月份内减少或者停用的固定资产，从下月起计提折旧；当月不提折旧，月份内开始使用的固定资产，根据规定，
月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧
应根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中。
对于生产车间对于按规定计提的折旧费，
应提的折旧，科目中；租出固定管理费用应记入科目中；行
政管理部门应提的折旧费，制造费用”应记入
科目。
销售费用”肖售部门应提取的折旧费，应列入科目中。
其他业务支出”资产应提的折旧费，应列入到
工资费用的汇集和分配
一、工资费用核算的意义和任务
工资费用的构成
工资总额1
）特殊情况下支付的工资6）加班加点工资（5）津贴和补贴
（4）奖金（3）计件工资
（2）计时工资（1（
2）工会经费和职工教育经费4）住房公积金（3）社会保险费
（2）职工福利费（其他相关支出（
）股份支付7）辞退福利（6）非货币性福利（5（
二、工资费用的分类和基础工作
（一）工资费用的分类
生产工人的工资
直直接计入或分配入产品成本中。
在产品成本项目中，专设在
企业里，大部分职工是直接从事产品生产的人员。
来汇集生产工人的工资费用。
成本项目，接工资”
其他人员的工资
对于生产车间发生的为生产产品和提供劳务而发生的各项间接工资费用用，如车间管理人员的工资，“制应列入
明细项目中；造费用”中的“工资和福利费”
明细项目中；“管理费用”中的“工资和福利费”而企业行政管理部门人员的工资费用，则应计入
科目中。
“销售费用”销售机构人员的工资，应计入
对于计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中，而是直接计入当期损益。
（二）工资费用核算的基础工作
产量记录/考勤记录:
工资费用核算的各项原始记录主要有
三、工资费用的计算
（一）计时工资的计算
计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。
企业在计算职工计时工资时，可采用月薪
制和日薪制两种方法。
是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。
采用月薪制时，只要职工出满勤，不月薪制
则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣都可以得到固定的月标准工资。
如果出现缺勤，论该月份是多少天数，
除。
月标准应付计缺勤
日工资天数-资工=时工资
在按小时计算缺勤时间时，上式可写成:
工资日勤缺月标准应付计
班工作小时数每X小时数-资工=时工资在上述计算公式中
月标准工资可从职工的工资卡片中记录的职工工资的数额取得，只要职工的标准工资不调整，该数字每个月份
的金额都是相同的。
缺勤天数或小时可从考勤记录中取得。
:
指每位职工每日应得的平均工资额。
日工资的计算方法有三种，其具体计算方法如下，日工资也称日工资率
是用月标准工资除以全年平均每月工作日数计算的，按全年平均每月工作日数计算日工资
月标准工资
=日工资全年平均每月工作日数
365-104-10全年工作日数全年平均每
=月工作日数）天=20.92（12=全年月份数由于星期天和节计算出的各月份日工资都是相等的。
采用这种方法计算日工资，只要职工的月标准工资不变，缺勤期间的星期天和节假日也不扣工星期天和节假日不付工资。
当然，假日的工资不包括在日工资内，因此，
资。
:
是根据月标准工资除全年平均每月日历日数计算的，其计算公式如下按全年平均每日历日数数计算日工资
月标准工资=日工资全年平均每月日历日数
全年平均每月365全年日历日数
==日历日数）天=30（
全年月份数12各月份日工资也是相等的。
但由于日工资中包括有星期采用这种方法计算日工资时，只要职工月标准工资不变，照扣工资。
缺勤期间若有星期天和节假日也按缺勤处理，所以，即星期天和节假日也付工资，天和节假日的工资，
:
是根据月标准工资除以当月满勤日数计算的，其计算公式如下按当月满勤日数计算日工资
月标准工资
日工资
当月满勤日数
当月节假日天数-当月星期日天数-当月日历日数=当月满勤日数
节假日天数不相同，所以，每个月份当月满勤日数也不相同。
采用这种方法计算时，由于每个月份的星期日、
在各月份满勤日数不相同的情况下计算出来的各月份的标准工资
既使月标准工资不变，因此，在这种情况下，
也不一样。
是指按职工实际出勤日数和日工资计算其应付工资的一种方
法。
日薪制
出勤日数X日工资=应付计时工资
上式中的日工资可按月薪制下计算日工资三种方法中的第一种方法计算。
有利于正确计算生产工人的工资成本。
但是由于每个月份实际工
作天数采用日薪制计算职工应付计时工资时，
不同、职工出勤的天数不同，所以每个月份都需要计算，计算
工作量较大。
（二）计件工资的计算
计件工资是指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的
工资。
在计算计件工资时，对于由于材料缺陷等
，则不应支付工废对于由于工人加工过失等原因而产生的废品即
应照付计件工资，料废客观原因产生的废品即
。
个人计件与集体计件工资两种可分为计件工资。
计件工资按照支付对象的不同，
的方式。
个人计件工资可采取当职工所从事的工作能分清每个人的经济责任时，
:
如果工人在月份内仅生产一种产品其计件工资可按下式计算
计件料废合格品应付计
:
上式中的计件单价可按下式计算
）按日或小时计算（某等级工人的工资标准计件单价
=）按产量定额计算（
（产量定额）按日或小时计算
制造该种产品所需某种制造某种产品计件单价:
或所需定额工时）=按定额工时计算（等级工人的小时工资率的方式。
采用集体计件工资集体计件工资可采取当工人集体从事某项工作且不易分清每个职工的经济责任时，
将集体应先按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额，然后，再采用一定的方法，时，计件工资总额在集体成员内部进行分配。
:
分配的主要方法有
）按计件工资和计时工资的比例分配1（按计件工资和计时工资的比例分配集体计件工资是指在计算计件工资分配率的基础上，按职工计时工资的比例分
它主要适用于集体从事的工作对技术条件要求比较高配计件工
资的方法。
并且集体内职工工资等级差别较大的
情况下采用。
:
其计算公式如下
计件工资该职工应付某职工应付
计时工资=计件工资分配率X
集体完成工作量总和X计件单价=集体应付计件工资总额
）按实际工作天数计算分配2（是指将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法。
按实际工作天数计算分配集体计件工资，
适用于集体所从事的工作对技术条件要求不高且集体内部职工工资等级差别不大的情况下采用。
:
其计算公式为
集体计件工资总额每人每天应
=付计件工资集体职工实际工作天数之和
每人每天应
付计件工资
该职工实某职工应
际工作天数=付计件工资
（三）奖金的计算在标准工资以外支付给职工的物质奖励性质的劳动报酬。
奖金包
括生产奖、节约是指对职工的超额劳动，奖金
奖金应根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算。
奖、劳动竞赛奖以及其他奖金。
（四）津贴和补贴的计算
以及为了保证职工工资是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴，津贴和补贴
水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。
津贴和补贴应按国家规定的种类和标准计算。
（五）加班加点工资的计算
乘以加班加）或小时工资（加班加点工资应按日工资是指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。
加班加点工资
及国家规定的支付标准（系数）计算。
）或小时（点天数
应付加班加点工资=加班加点天数X日工资冷规定的支付标准
（系数）
在上式中，规定的支付标准（系数）是：
;）.5计算（系数为1150%在正常工作时间外加班加点应按标准工资的
；）2计算（系数为200%按标准工资的在星期天，在节假日，。
）3计算（系数为300%按标准工资的
（六）特殊情况下支付的工资的计算
是指根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲假等原因特殊情况下支付的工资
其中职工因病或非因公负伤特殊情况下支付的工资应按国家规定的标准和考勤记录计算。
按规定支付的工资。
个月时，规定了不同的病假支付标准。
因此，计算应付病假工资
时，应按规6个月以内或超过6连续医疗期间在
定的比例计算。
病假天数X日工资X支付工资的百分比=应付病假工资应付职工薪酬和实发工资的计算上述各项目计算出来后，就是应付每位职工的薪酬。
扣除企业为职工代扣代缴的各种款项，其余额即为实发工资。
:
应付工资和实发工资的计算公式为
津贴和应付计应付计应付特殊情况下加班加支付的工资+点工资+补贴+奖金+件工资+时工资=工资代扣款项-应付工资=实发工资是指企业从职工工资中扣除代为交纳的各种款项，如房租费、水电费等。
代扣款项应根据有关部门转来的代扣款项扣款通知单等资料进行计算。
“职工工资单”应是通过编制“职工工资单”的形式进行的。
在实际工作中，应付工资、代扣款项及实发工资等，
并作为企业与职工工资结算的原始记录。
部门进行编制，以便反映每个职工工资的详细情况，按车间、
四、工资费用的分配
（一）工资费用分配的依据
，作为应付职工工资的依据。
部门的职工工资单，汇总编制“工
资结算汇总表”财务部门应根据各车间、
（二）工资费用核算使用的会计科目应付职工薪酬项目再进行明细核,该科目属于负债类科目工资费用核算使用的会计科目为“应付职工薪酬”科目，
登记应发放给职工的薪酬金额，另外，因解除与职工的劳动关系给予的补偿、贷方“应付职工薪酬”科目的算。
；贷方外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也记入该科目的
登记企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴，以及从应付职工薪酬中扣还的借方“应付职工薪酬”科目的各种款项等，另外，企业向职工支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训、按照国
。
借方家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿也记入该科目的
本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
（三）工资费用的账务处理
处理原则：
工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。
科目中的“直接工资”成本项目中；“生产成本”应计入对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，
科目；“制造费用”生产车间管理人员的工资，应计入
科目中；“管理费用”行政管理人员的工资应列入
科目中；应计入“在建工程”固定资产大修理等工程人员的工
资，
中。
“销售费用”专设销售机构人员的工资，则应列入
其他费用的汇集和分配
其他费
折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、用指除了外购材料、外购燃料、外购动力、工资、
“管理费、办公费等。
这些费用应于发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入“制造费用明细账”
也可以根据有关的凭证，汇总编制其他费用分配表，据以登记各种明细账。
用明细账”中。
在凭证较多的情况下，
第六章、辅助生产成本与制造费用的核
辅助生产成本的核算第一节
辅助生产部门的特点1.1
行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。
辅助生产车间是为企业的基本生产车间、
辅助生产车间发生的费用在各受益的车间丶部门内进行分配。
辅助生产成本的归集1.2辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助
车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细帐”在帐内按规定的成本项目设置专栏，，生产成本明细帐”内。
辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务还应按所在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细帐”外，
登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费，生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”
分配记入辅助生产车间”明细帐中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，--用。
其他费用可先在“制造费用各有关产品或劳务成本计算单中。
辅助生产成本的分配1.3辅助生产车间自制材料、工具等的核算
应将其成本在这些产品完工后，工具等，如自制材料、的，生
产产品辅助生产车间是辅助生产成本”--“生产成本从
等帐户中。
各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，转入到“原材料”或“低值易耗品”帐户，
根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用帐户。
的核算提供劳务辅助生产车间
如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的
在各受益部门间进行分配。
在这种情况下，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供耗用量，劳务外，
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