煤炭产品生产工艺流程及会计核算永.docx
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煤炭产品生产工艺流程及会计核算永
煤炭产品生产工艺流程及会计核算
一、煤炭产品生产工艺流程简介
二、主要煤炭成本项目的核算
三、商品煤成本核算过程
四、煤炭产品销售收入核算
五、期间费用的核算
六、主营业务税金及附加的核算
一、煤炭产品生产工艺流程
(一)矿井生产工艺流程
(二)选煤厂生产工艺流程
二、主要煤炭成本项目的核算
(一)材料核算
1、煤炭企业材料核算的主要特点:
煤炭产品没有原料及主要材料,绝大多数的材料消耗是辅助材料,因为它不构成产品的实体,大部分材料并不随着生产一次消耗。
2、材料核算的要求
1)严格执行材料收发制度,一切材料的收入、发出都必须经过仓库验收,办理入库、出库手续;
2)实行计划成本制度,材料的收、发、结存按计划成本进行日常核算;
3)建立材料稽核制度。
财务部门设置专人担任材料稽核员,对材料的日常收发结存和使用情况及时全面地进行稽核工作,以确保材料物资的账、卡、物相符;
4)建立材料领发耗用定额制度和回收利用制度、定期清查盘点制度。
3、核算过程
1)购进材料:
借:
材料采购\原煤材料或洗煤材料
应交税费\应交增值税\进项税额
贷:
应付账款\应付材料款
2)月底材料入库(已开具发票):
借:
原材料\原煤材料或洗煤材料
材料成本差异\原煤材料或洗煤材料
贷:
材料采购\原煤材料或洗煤材料
月底材料入库(暂估材料):
借:
原煤材料或洗煤材料
贷:
应付账款\暂估应付账款
3)材料出库(原煤材料):
借:
生产成本\矿山开采生产成本\材料\木材等
制造费用\材料及低值易耗品等
管理费用\材料及低值易耗品
专项储备\安全生产费用\防治水支出等
专项储备\维简费\矿井开拓延伸等
贷:
原材料\原煤材料
材料成本差异\原煤材料
材料出库(洗煤材料):
借:
生产成本\洗选成本\加工材料费\大型材料等
制造费用\材料及低值易耗品等
管理费用\材料及低值易耗品等
贷:
原材料\洗煤材料
材料成本差异\洗煤材料
(二)职工薪酬核算
职工薪酬的核算范围:
职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、工会经费和职工教育教育经费、住房公积金、医疗保险费、养老保险费、工伤保险等。
计提时:
借:
生产成本\……\职工薪酬\工资等
制造费用\……\职工薪酬\工资等
管理费用\……\职工薪酬\工资等
贷:
应付职工薪酬\工资等
发放时:
借:
应付职工薪酬\工资等
贷:
银行存款等
劳务费的核算:
借:
制造费用\劳务费
贷:
银行存款
(三)安全费用和维简费的核算
根据财政部《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》(财会〔2009〕8号)规定,煤炭企业维简费和安全生产费用核算如下:
1、按规定标准提取时:
借:
制造费用—安全生产费用
—维简费
贷:
专项储备—安全生产费用
—维简费
2、使用时:
费用性支出,直接冲减专项储备
借:
专项储备—安全生产费用\防治水支出等
—维简费\矿井开拓延伸等
贷:
银行存款、原材料等
资本性支出,应当通过“在建工程”科目对发生的支出予以归集,待安全、维简项目完工,达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并一次性确认相同金额的累积折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧。
发生时:
借:
在建工程
贷:
银行存款等
达到预定可使用状态时:
借:
固定资产
贷:
在建工程
借:
专项储备—安全生产费用\防治水支出等
—维简费\矿井开拓延伸等
贷:
累计折旧
(四)几个特殊的成本项目
1、塌陷补偿费
一般按月计提:
借:
制造费用\塌陷补偿费
贷:
预计负债\塌陷补偿费
2、资源成本:
该科目用于核算采矿权摊销,按月计提:
借:
制造费用\资源成本
贷:
累计摊销\采矿权
3、矿山环境恢复治理保证金
根据河南省财政厅、河南省国土资源厅、河南省环境保护厅关于印发《河南省矿山环境治理保证金管理暂行办法实施细则》(豫财办建〔2009〕162号)的通知,矿山环境恢复治理保证金的提取标准为吨煤5元,核算方法如下:
提取时:
借:
制造费用\矿山环境恢复治理保证金
贷:
专项储备\矿山环境恢复治理保证金
使用时:
借:
专项储备\矿山环境恢复治理保证金
贷:
银行存款等
三、商品煤成本核算过程
1、根据业务性质进行日常费用的归集
2、结转原煤制造成本
借:
生产成本\矿山开采成本\转入制造费用
贷:
制造费用\材料、职工薪酬等
3、结转自用煤成本
借:
生产成本\矿山开采成本\材料\自用煤
贷:
库存商品\煤炭\原选煤\自用煤
4、结转原煤生产成本
借:
库存商品\煤炭\原选煤\末原煤
库存商品\煤炭\原选煤\自用煤
库存商品\煤炭\原选煤\入洗原料煤
贷:
生产成本\矿山开采成本\材料、职工薪酬等
5、结转入洗原料煤成本
借:
生产成本\洗选成本\本单位生产原料
贷:
库存商品\煤炭\原选煤\入洗原料煤
6、结转洗煤生产成本
借:
库存商品\煤炭\洗精煤
库存商品\煤炭\洗中块
库存商品\煤炭\洗小块
库存商品\煤炭\煤泥
库存商品\煤炭\洗中煤等
贷:
生产成本\洗选成本\本单位生产原料、材料费、职工薪酬等
7、结转销售成本
借:
主营业务成本\煤炭产品\原选煤\末原煤(地销或外销)
主营业务成本\煤炭产品\洗中块(地销或外销)
主营业务成本\煤炭产品\洗小块(地销或外销)
主营业务成本\煤炭产品\洗中煤(地销或外销)
主营业务成本\煤炭产品\煤泥等(地销或外销)
贷:
库存商品\煤炭\洗精煤
库存商品\煤炭\洗中块
库存商品\煤炭\洗小块
库存商品\煤炭\煤泥
库存商品\煤炭\洗中煤等
8、结转主营业务成本
借:
本年利润
贷:
主营业务成本\煤炭产品\原选煤\末原煤(地销或外销)
主营业务成本\煤炭产品\洗中块(地销或外销)
主营业务成本\煤炭产品\洗小块(地销或外销)
主营业务成本\煤炭产品\洗中煤(地销或外销)
主营业务成本\煤炭产品\煤泥等(地销或外销)
四、煤炭产品销售收入核算
1、收到商品煤或矸石款
借:
银行存款\结算中心存款
贷:
主营业务收入\煤炭产品\原选煤\末原煤(地销或外销)
主营业务收入\煤炭产品\洗中块(地销或外销)
主营业务收入\煤炭产品\洗小块(地销或外销)
主营业务收入\煤炭产品\洗中煤(地销或外销)
主营业务收入\煤炭产品\煤泥等(地销或外销)
其它业务收入\副产品收入\矸石款
应交税费\应交增值税\销项税额
2、结转当月销售收入
借:
主营业务收入\煤炭产品\原选煤\末原煤(地销或外销)
主营业务收入\煤炭产品\洗中块(地销或外销)
主营业务收入\煤炭产品\洗小块(地销或外销)
主营业务收入\煤炭产品\洗中煤(地销或外销)
主营业务收入\煤炭产品\煤泥等(地销或外销)
其它业务收入\副产品收入\矸石款
贷:
本年利润
五、期间费用的核算
1、根据业务性质进行日常费用的归集
2、期末将期间费用结转入本年利润
借:
本年利润
贷:
管理费用……
销售费用……
财务费用……
六、主营业务税金及附加的核算
煤炭企业营业税金及附加的组成包括:
按每吨原煤4元标准计提的资源税、城建税和教育费附加,核算过程如下:
1、资源税的计提
借:
营业税金及附加\主营业务税金及附加\资源税
贷:
应交税费\资源税
2、城建税及教育费附加的计提
借:
营业税金及附加\主营业务税金及附加\城建税
营业税金及附加\主营业务税金及附加\教育费附加
贷:
应交税费\城建税
应交税费\教育费附加
3、期末结转
借:
本年利润
贷:
营业税金及附加\主营业务税金及附加\城建税
营业税金及附加\主营业务税金及附加\教育费附加
营业税金及附加\主营业务税金及附加\资源税