总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理.docx
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总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理
总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理
令人纠结“视同销售”
视同销售的涉税处理及会计处理
一、视同销售的描述
视同销售（狭义），是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
二、视同销售的分类
增值税视同销售：
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
所得税视同销售：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。
三、视同销售的涉税处理及会计处理
（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；
（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；
（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。
分情形说明：
（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。
情形1：
将自产、委托加工或者购进的货物用于投资；
情形2：
将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配；
情形3：
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
情形1：
将自产、委托加工或者购进的货物用于投资
（例题）：
A公司将自产的成本为30000元，评估价值（不含增值税）为50000元的一批甲产品向W公司投资。
甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。
会计处理：
借：
长期股权投资58500
贷：
主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
借：
主营业务成本30000
贷：
库存商品30000
涉税处理：
税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。
情形2：
将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配
（例题）：
A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品分配给投资者。
甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。
会计处理：
借：
利润分配——应付利润58500
贷：
应付利润58500
借：
应付利润58500
贷：
主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
借：
主营业务成本30000
贷：
库存商品30000
涉税处理：
税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。
情形3：
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
（例题）：
A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品作为福利发给生产部门职工。
甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。
会计处理：
借：
生产成本58500
贷：
应付职工薪酬58500
借：
应付职工薪酬58500
贷：
主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
借：
主营业务成本30000
贷：
库存商品30000
涉税处理：
税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。
（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。
情形1：
将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人；
情形2：
将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。
情形1：
将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人
（例题）：
A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品直接无偿赠送给育才小学。
适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。
会计处理：
借：
营业外支出30000
贷：
库存商品30000
借：
营业外支出8500
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
增值税处理：
增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。
所得税处理：
年终申报企业所得税时，对直接捐赠支出38500元应调整增加应纳税所得额，应在《纳税调整明细表》扣除类调整项目的捐赠支出项目作纳税调增；对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在《收入明细表》视同销售收入相关项目填报50000元，同时在《成本费用明细表》视同销售成本相关项目填报30000元。
情形2：
将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。
（例题）：
A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于市场推广。
甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。
会计处理：
借：
销售费用30000
贷：
库存商品30000
借：
销售费用8500
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
增值税处理：
增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。
所得税处理：
对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在《收入明细表》视同销售收入相关项目填报50000元，同时在《成本费用明细表》视同销售成本相关项目填报30000元。
（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。
情形1：
将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；
情形2：
将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。
情形1：
将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目
（例题）：
A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于企业内部不动产建筑工程（营改增）。
甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。
会计处理：
借：
在建工程38500
贷：
库存商品30000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
增值税处理：
增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。
所得税处理：
自产产品用于企业内部不动产在建工程，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。
情形2：
将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。
（例题）：
A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批空调用于新建的职工饭堂。
空调适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。
会计处理：
借：
固定资产38500
贷：
库存商品30000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
增值税处理：
增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。
所得税处理：
自产产品用于企业内部，所有权未发生改变，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。
四、视同销售行为总结
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