总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理.docx

1、总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理令人纠结“视同销售”视同销售的涉税处理及会计处理一、视同销售的描述视同销售（狭义），是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 二、视同销售的分类增值税视同销售： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增

2、值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。所得税视同销售： 中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号

3、）（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、视同销售的涉税处理及会计处理（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。 分情形说明： （一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。 情形1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资； 情形2：将自产、委托加

4、工或者购进的货物用于利润分配； 情形3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。情形1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资（例题）：A公司将自产的成本为30000元，评估价值（不含增值税）为50000元的一批甲产品向W公司投资。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。会计处理：借：长期股权投资 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。 情形2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配（例题）：A公司将自

5、产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品分配给投资者。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。 会计处理： 借：利润分配应付利润 58500 贷：应付利润 58500 借：应付利润 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。 情形3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（例题）：A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品作为福利发给生产部门职工。

6、甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。会计处理：借：生产成本 58500贷：应付职工薪酬 58500 借：应付职工薪酬 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。 （二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人； 情形2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。 情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人（例题）：

7、 A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品直接无偿赠送给育才小学。适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。会计处理：借：营业外支出 30000贷：库存商品 30000 借：营业外支出 8500 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 8500增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。所得税处理：年终申报企业所得税时，对直接捐赠支出38500元应调整增加应纳税所得额，应在纳税调整明细表扣除类调整项目的捐赠支出项目作纳税调增；对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在收入明细表视同销售收入相关项目填报50000元，同时在成本费用明细

8、表视同销售成本相关项目填报30000元。 情形2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于市场推广。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。会计处理：借：销售费用 30000 贷：库存商品 30000 借：销售费用 8500 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 8500 增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。 所得税处理：对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在收入明细表视同销售收入相关项 目填报50000元，同时在成本费用明细表视同销售成本相关项目

9、填报30000元。 （三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。 情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 情形2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。 情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于企业内部不动产建筑工程（营改增）。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。会计处理：借：在建工程 38500 贷：库存商品 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 增值税处理：增值税按同类产品销售价格

10、计算申报销项税额8500元。 所得税处理：自产产品用于企业内部不动产在建工程，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。 情形2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。 （例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批空调用于新建的职工饭堂。空调适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。会计处理：借：固定资产 38500 贷：库存商品 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。所得税处理：自产产品用于企业内部，所有权未发生改变，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。四、视同销售行为总结