工业企业会计管理制度样本.docx

工业企业会计管理制度样本.docx

《工业企业会计管理制度样本.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《工业企业会计管理制度样本.docx（114页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

工业企业会计管理制度样本

工业企业会计制度

1992年12月31日财政部（92）财会字第67号文件公布*

*此文以下：

国务院各相关部委、直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：

为了适应社会主义市场经济发展需要，规范和加强工业企业会计核实工作，依据《企业会计准则》，制订了《工业企业会计制度》，现发给你们，请部署全部工业企业落实实施。

实施中有何问题，望衣时函告我们。

总说明

会计科目：

（一）会计科目表

（二）会计科目使用说明

会计报表：

（一）会计报表种类和格式

（二）会计报表编制说明

附录：

关键会计事项分录举例

一、总说明

（一）为了落实实施《企业会计准则》，规范工业企业会计核实，特制订本制度。

（二）本制度适适用于设在中国境内全部工业企业。

（三）企业应按本制度要求，设置和使用会计科目。

在不影响会计核实要求和会计报表指标汇总，和对外提供统一会计报表前提下，能够依据实际情况自行增设、降低或合并一些会计科目。

本制度统一要求会计科目标编号，方便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实施会计电算化。

各企业不要随意改变或打乱重编。

在一些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目标名称，或同时填列会计科目标名称和编号，不应只填科目标编号，不填科目名称。

（四）企业向外报送会计报表具体格式和编制说明，由本制度要求；企业内部管理需要会计报表由企业自行要求。

企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。

国有企业年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。

月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。

法律、法规另有要求者从其要求。

会计报表填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

向外报出会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。

封面上应注明：

企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权人员）和会计主管人员署名或盖章。

企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或实质上拥有被投资企业控制权，应该编制合并会计报表。

特殊行业企业不宜合并，可不予合并，但应该将其会计报表一并报送。

（五）本制度由中国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。

（六）本制度自1993年7月1日起实施。

二、会计科目

（一）会计科目表

次序号

编号

一、资产类

1

101

现金

2

102

银行存款

3

109

其它货币资金

4

111

短期投资

5

112

应收票据

6

113

应收账款

7

114

坏账淮备

8

115

预付账款

9

119

其它应收款

10

121

材料采购

11

123

原材料

12

128

包装物

13

129

低值易耗品

14

131

材料成本差异

15

133

委托加工材料

16

17

135

137

自制半成品

产成品

18

19

138

139

分期收款发出商品

待摊费用

20

151

长久投资

21

161

固定资产

22

165

累计折旧

23

166

固定资产清理

24

169

在建工程

25

171

无形资产

26

181

递延资产

27

19l

待处理财产损溢

二、负债类

28

201

短期借款

29

202

应付票据

30

203

应付账款

31

204

预收账款

32

209

其它应付款

33

211

应付工资

34

214

应付福利费

35

221

应交税金

36

223

应付利润

37

229

其它应交款

38

231

预提费用

39

233

待扣税金

40

241

长久借款

41

251

应付债券

42

26l

长久应付款

三、全部者权益类

43

301

实收资本

44

311

资本公积

45

313

盈余公积

46

32l

本年利润

47

322

利润分配

四、成本类

48

40l

生产成本

49

405

制造费用

五、损益类

50

501

产品销售收入

51

502

产品销售成本

52

503

产品销售费用

53

504

产品销售税金及附加

54

511

其它业务收入

55

512

其它业务支出

56

521

管理费用

57

522

财务费用

58

531

投资收益

59

541

营业外收入

60

542

营业外支出

附注：

企业能够依据实际需要，对上列会计科目作必需增、减或合并：

1．统一核实专业企业或有独立核实隶属企业企业，能够增设“拨付所属资金”科目；隶属企业能够对应增设“上级拨入资金”科目。

2．有调剂外汇业务企业，能够增设“外汇价差”科目。

3．企业内部各车间、部门周转使用备用金，能够增设“备用金”科目。

4．有外购商品企业，能够增设“外购商品”科目。

5．国家拨给特种贮备资金企业，能够增设“特种贮备物资”科目和“特种贮备基金”科目。

6．常常收取包装物押金或其它确保金企业，能够增设“存入确保金”科目。

7．采取实际成本进行材料日常核实企业，能够不设“材料采购”和“材料成本差异”科目，增设“在途材料”科目。

8．单独核实废品损失、停工损失企业，能够增设“废品损失”、“停工损失”科目。

9．依据需要，企业能够不设置“材料成本差异”科目，而在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目。

10．低值易耗品、包装物较少企业，能够将其并入“原材料”科目。

11．预收、预付账款不多企业，能够不设预收账款”、“预付账款”科目，将预收、预付账款在“应收账款”、“应付账款”科目核实。

12．管理上不要求计算自制半成品成本企业，能够不设“自制半成品”科目。

13．原材料在产品成本中所占比重很大企业，能够将“原材料”科目分为“原料及关键材料”、“外购半成品”、“辅助材料”、“修理用备件”、“燃料”等科目。

14．企业依据管理要求，能够将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目或将“生产成本”科目分为“基础生产”、“辅助生产”两个科目。

15．采取计划成本进行产成品日常核实企业，能够增设“产品成本差异”科目。

16．企业如发行十二个月期以下短期债券，能够增设“应付短期债券”科目。

17．对其它业务中经营规模较大、收入较多常常性业务，企业能够参摄影应行业会计制度，增设相关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核实。

18．还有未包含在会计科目表范围内其它资产、其它负债企业可依据具体情况，增设相关会计科目进行核实。

（二）会计科目使用说明

第101号科目现金

一、本科目核实企业库存现金。

企业内部周转使用备用金，在“其它应收款”科目核实，或单独设置“备用金”科目核实，不在本科目核实。

二、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。

三、企业应设置“现金日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记。

每日终了，应计算当日现金收入累计数、现金支出累计数和结余数，并将结余数和实际库存数查对，做到账款相符。

有外币现金企业，应分她人民币、多种外币设置“现金日志账”进行明细核实。

第102号科目银行存款

一、本科目核实企业存入银行多种存款。

企业如有存入其它金融机构存款，也在本科目内核实。

企业外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其它货币资金”科目核实，不在本科目核实。

二、企业将款项存入银行或其它金融机构，借记本科目，贷记“现金”等相关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等相关科目，贷记本科目。

三、企业应按开户银行和其它金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记，每日终了应结出余额。

“银行存款日志账”应定时和“银行对账单”查对，最少每个月查对一次。

月份终了，企业账面结余和银行对账单余额之间如有差额，必需逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调整表”，调整相符。

四、有外币存款企业，应在本科目下分她人民币和多种外币设置“银行存款日志账”进行明细核实。

企业发生外币银行存款业务，应该将相关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。

全部外币账户增加、降低，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。

外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时国家外汇牌价（标准上采取中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初国家外汇牌价，作为折合率。

月份（或季度、年度）终了，企业应将外币账户余额根据期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。

调整后各外币账户人民币余额和原账面余额差额，作为汇兑损益列入财务费用。

外币现金和以外币结算各项债权、债务，均应比照银行存款方法记账。

五、有在外汇调剂市场买入外币企业，买入外币增加外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂价和国家外汇牌价差额，增设“外汇价差”科目核实。

买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（××外币户）（同时登记外币金额和折合率），根据调剂价和国家外汇牌价差额，借记“外汇价差”科目，根据实际支付款项，贷记本科目（人民币户）。

用买入外币购置物资、支付费用，按外汇牌价折合人民币，借记相关物资、费用科目，贷记本科目，同时按应分摊外汇价差，借记相关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入外币偿还债务，按外汇牌价折合人民币，借记相关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊外汇价差，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。

在外汇调剂市场卖出外币，降低外币存款仍应校国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得人民币和按国家外汇牌价折合人民币差额，应区分不一样情况处理：

卖出外币如为自调剂市场买入，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出外币如为其它起源取得，应作为汇兑损益处理。

企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，所支付人民币，也在“外汇价差”科目核实，并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。

以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时，按该外汇额度账面成本，借记“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目；按国家外汇牌价折合为人民币金额，借记本科目（××外币户），贷记本科目（人民币户）。

购入外汇额度再出让时，按实际收到人民币金额，

借记本科目（人民币户），按出让外汇额度账面成本，贷记：

“外汇价差”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

企业因发生销售业务而取得外汇额度，应在备查簿中登记。

卖出外汇额度取得收入，作为汇兑损益处理。

第109号科目其它货币资金

一、本科目核实企业外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等多种其它货币资金。

有境外往来结算业务企业，发生信用证存款等，也在本科目核实。

二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项。

企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

收到采购员交来供给单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。

将多出外埠存款转回当地银行时，依据银行收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票根据要求存入银行款项。

企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，依据银行盖章退回委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业使用银行汇票后，应依据发票账单及开户行转来银行汇票第四联等相关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记本科目；如有多出款或因汇票超出付款期等原所以退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票根据要求存入银行款项。

企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，依据银行盖章退回申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

付出银行本票后，应依据发票账单等相关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。

企业因本票超出付款期等原所以要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，依据银行盖章退回进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

五、企业同所属单位之间和上下级之间汇、解款项，在月终时如有未抵达汇入款项，应作为在途货币资金处理。

依据汇出单位通知，借记本科目，贷记相关科目。

收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款开户银行，银行汇票或本票收款单位和在途资金汇出单位等设置明细账。

采取信用证付款方法向国外付款企业，委托银行开出信用证，可在本科目中增设“信用证存款”明细科目核实。

第111号科目短期投资

一、本科目核实企业购入多种能随时变现、持有时间不超出十二个月有价证券和不超出十二个月其它投资，包含多种股票、债券等；

二、企业购人多种股票和债券，根据实际支付价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业购入股票，如在实际支付款项中包含已宣告发放，但未支取股利，应作为应收款处理。

企业应根据实际成本（即实际支付价款扣除已宣告发放股利），借记本科目，根据应收股利，借记“其它应收款”科目，按实际支付价款，贷记“银行存款”科目。

发放股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其它应收款”科目。

企业出售股票和债券，根据实际收到金额，借记“银行存款”科目，根据实际成本，贷记本科目，按未支取股利，贷记“其它应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。

三、本科目应按短期投资种类设置明细账。

第112号科目应收票据

一、本科目核实企业因销售产品等而收到商业汇票，包含商业承兑汇票和银行承兑汇票。

二、企业收到应收票据，借记本科目，贷记“应收账款”、“产品销售收入”等科目。

应收票据到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

如为带息票据到期，按收到本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

三、企业持未到期应收票据向银行贴现，应按实际收到金额（即扣除贴现息后净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据票面金额，贷记本科目。

如应收票据是带息票据，应按实际收到款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。

贴现商业承兑汇票到期，因承兑人银行账户不足支付，申请贴现企业收到银行退回应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；假如申请贴现企业银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

四、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据种类、号数和出票日期、票面金额、交易协议号和付款人、承兑人、。

背书人姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，和收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。

第113号科目应收账款

一、本科目核实企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接收劳务单位收取款项。

二、企业经营收入发生应收款项时，借记本科目，贷记“产品销售收入”、“其它业务收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

假如企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。

三、提取坏账准备企业，经确定为坏账应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；未提坏账准备企业，经确定为坏账应收账款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

已确定并转销坏账损失，假如以后又收回，提取坏账准备企业，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提坏账准备企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目应按不一样应收账款单位设置明细账。

第114号科目坏账准备

一、本科目核实企业提取坏账准备。

二、提取坏账准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏账准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。

发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。

已确定并转销坏账损失，以后又收回，应按收回金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记”应收账款”科目。

三、本科目年末贷方余额为已经提取坏账准备。

第115号科目预付账款

一、本科目核实企业根据购货协议要求预付给供给单位货款。

二、企业预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

收到所购物品时，依据发票账单等列明金额，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。

补付货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

预付款项情况不多企业，也能够将预付账款直接记入“应付账款”科目标借方，不设本科目。

三、本科目应按供给单位名称设置明细账。

第119号科目其它应收款

一、本科目核实企业除应收票据、应收账款、预付账款以外其它多种应收、暂付款项，包含：

多种赔款、罚款、存出确保金、备用金、应向职员收取多种垫付款项等。

二、企业发生其它多种应收款项时，借记本科目，贷记相关科目；收回多种款项时，借记相关科目，贷记本科目。

三、本科目应按其它应收款项目分类，并按不一样债务人设置明细账。

第121号科目材料采购

一、本科目核实企业购入材料采购成本。

委托外单位加工材料加工成本，应直接在“委托加工材料”科目核实，不包含在本科目核实范围内。

二、购入材料采购成本由下列各项组成：

1．买价；

2．运杂费（包含运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；

3．运输途中合理损耗；

4．入库前整理挑选费用（包含整理挑选中发生工、费支出和必需损耗，并扣除回收下脚废料价值）；

5．购人材料负担税金、外汇价差和其它费用。

以上第l、5项应直接计入多种材料采购成本，第2、3、4项，凡能分清，能够直接计入多种材料采购成本；不能分清，应按材料重量或买价等百分比，分摊计入多种材料采购成本。

三、本科目标使用方法以下：

1．依据发票账单支付材料价款和运杂费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“其它货币资金”等科目；采取商业汇票结算方法，购人材料，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

2．材料已经收到、但还未办理结算手续，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再依据所付金额或发票账单应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”等科目。

3．企业已经预付货款材料验收入库后，依据发票账单应付金额，借记本科目，贷记“预付账款”科目。

4．由企业运输部门以自备运输工具，将外购材料运回企业，计算购人材料应负担运输费用时，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。

5．应向供给单位、外部运输机构等收回材料短缺或其它应冲减材料采购成本赔偿款项，应依据相关索赔凭证，借记“应付账款”或“其它应收款”科目，贷记本科目。

因遭受意外灾难发生损失和尚待查明原因途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。

6．月份终了，应将仓库转来外购材料收料凭证，根据材料科目并分别下列不一样情况进行汇总：

对于已经付款或已开出、承兑商业汇票收料凭证（包含本月付款或开出、承兑商业汇票上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目。

对于还未收到发票账单收料凭证，应分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估人账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作一样统计，给予冲回，方便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

对于发票账单已到，但还未付款或还未开出、承兑商业汇票收料凭证，应按实际成本，借记本科目，贷记“应付账款”科目；按计划成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目，并按要求结转材料成本差异。

四、本科目标期末余额为已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但材料还未抵达或还未验收入库在途材料。

五、本科目应根据材料品种设置明细账。

六、材料日常核实，能够采取计划成本，也能够采取实际成本。

具体采取哪一个方法，由企业依据具体情况自行决定。

材料品种繁多企业，通常能够来用计划成本进行日常核实，对于一些品种不多，但占产品成本比重较大原料或关键材料，也能够单独采取实际成本进行核实。

规模较小，材料品种简单，采购业务不多企业，也能够全部采取实际成本进行材料日常核实。

采取计划成本进行材料日常核实企业，材料计划单位成本应尽可能靠近实际。

计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内通常不作变动。

第123号科目原材料

一、本科目核实企业库存多种材料，包含原料及关键材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等计划成本或实际成本。

企业购入低值易耗品和库存、出租、出借包装物，分别在“低值易耗品”、“包装物”科目中核实，不包含在本科目标核实范围内。

企业对外进行来料加工装配业务而收到原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和相关材料明细账，核实其收发结存数额，不包含在本科目核实范围内。

二、购入并已验收入库原材料，借记本科目，贷记“材料采购”、“银行存款”、“预付账款”、“应付账款”、“应付票据”等科目，按计划成本核实企业，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本差异，做相反会计分录。

自制、委托外单位加工完成并已验收入库原材料，借记本科目，贷记“生产成本”、“委托加工材料”科目，采取计划成本进行材料日常核实企业，还应结转材料成本差异。

投资者投入原材料，借记本科目，贷记“实收资本”等科目，采取计划成本进行材料日常核实企业，还应计算材料成本差异。

领用或销售、加工发出原材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费用”、“管理费用”、“其它业务支出”、“在建工程”、“委托加工材料”等科目，‘贷记本科目。

采取计划成本进行材料日常核实企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月份终了，根据发出多种原材料计划成本，计算应负担成本差异，借记相关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本差异用红字）。

采取实际成本进行材料日常核实企业，发出原材料实际成本，能够采取优异先出法、加权平均法、移动平均法、部分计价法、后进先出法等方法计算确定。

对不一样原材料能够采取不一样计价方法。

材料计价方法一经确定，不能随意变更。

三、清查盘点，发觉盘盈、盘亏、毁损原材料，根据实际成本（或估量价值）或计划成本，先记入“待处理财产损益”科目，待查明原因后，再进行处理。

四、