工业企业会计管理制度样本.docx

1、工业企业会计管理制度样本工业企业会计制度1992年12月31日财政部（92）财会字第67号文件公布*此文以下：国务院各相关部委、直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范和加强工业企业会计核实工作，依据企业会计准则，制订了工业企业会计制度，现发给你们，请部署全部工业企业落实实施。实施中有何问题，望衣时函告我们。总说明会计科目： (一)会计科目表 (二)会计科目使用说明会计报表： (一)会计报表种类和格式 (二)会计报表编制说明附录：关键会计事项分录举例一、总 说 明 (一)为了落实实施企业会计准则，规范工业企业会计核实，特制订本制度。 (二)

2、本制度适适用于设在中国境内全部工业企业。 (三)企业应按本制度要求，设置和使用会计科目。在不影响会计核实要求和会计报表指标汇总，和对外提供统一会计报表前提下，能够依据实际情况自行增设、降低或合并一些会计科目。 本制度统一要求会计科目标编号，方便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实施会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在一些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目标名称，或同时填列会计科目标名称和编号，不应只填科目标编号，不填科目名称。 (四)企业向外报送会计报表具体格式和编制说明，由本制度要求；企业内部管理需要会计报表由企业自行要求。

3、企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有要求者从其要求。会计报表填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权人员)和会计主管人员署名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或实质上拥有被投资企业控制权，应该编制合并会计报表。特殊行业企业不

4、宜合并，可不予合并，但应该将其会计报表一并报送。(五)本制度由中国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。(六)本制度自1993年7月1日起实施。二、会计科目（一）会计科目表次序号编号一、资产类1101现金2102银行存款3109其它货币资金4111短期投资5112应收票据6113应收账款7114坏账淮备8115预付账款9119其它应收款10121材料采购11123原材料12128包装物13129低值易耗品14131材料成本差异15133委托加工材料1617135137自制半成品产成品1819138139分期收款发出商品待摊费用20151长久投资21161固定资产22165累计折旧23166

5、固定资产清理24169在建工程25171无形资产26181递延资产2719l待处理财产损溢二、负债类28201短期借款29202应付票据30203应付账款31204预收账款32209其它应付款33211应付工资34214应付福利费35221应交税金36223应付利润37229其它应交款38231预提费用39233待扣税金40241长久借款41251应付债券4226l长久应付款三、全部者权益类43301实收资本44311资本公积45313盈余公积4632l本年利润47322利润分配四、成本类4840l生产成本49405制造费用五、损益类50501产品销售收入51502产品销售成本52503产品销

6、售费用53504产品销售税金及附加54511其它业务收入55512其它业务支出56521管理费用57522财务费用58531投资收益59541营业外收入60542营业外支出附注：企业能够依据实际需要，对上列会计科目作必需增、减或合并： 1统一核实专业企业或有独立核实隶属企业企业，能够增设“拨付所属资金”科目；隶属企业能够对应增设“上级拨入资金”科目。 2有调剂外汇业务企业，能够增设“外汇价差”科目。 3企业内部各车间、部门周转使用备用金，能够增设“备用金”科目。 4有外购商品企业，能够增设“外购商品”科目。 5国家拨给特种贮备资金企业，能够增设“特种贮备物资”科目和“特种贮备基金”科目。 6常

7、常收取包装物押金或其它确保金企业，能够增设“存入确保金”科目。 7采取实际成本进行材料日常核实企业，能够不设“材料采购”和“材料成本差异”科目，增设“在途材料”科目。 8单独核实废品损失、停工损失企业，能够增设“废品损失”、“停工损失”科目。 9依据需要，企业能够不设置“材料成本差异”科目，而在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目。 10低值易耗品、包装物较少企业，能够将其并入“原材料”科目。 11预收、预付账款不多企业，能够不设预收账款”、“预付账款”科目，将预收、预付账款在“应收账款”、“应付账款”科目核实。 12管理上不要求计算自制半成品成本企业，能

8、够不设“自制半成品”科目。 13原材料在产品成本中所占比重很大企业，能够将“原材料”科目分为“原料及关键材料”、“外购半成品”、“辅助材料”、“修理用备件”、“燃料”等科目。 14企业依据管理要求，能够将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目或将“生产成本”科目分为“基础生产”、 “辅助生产”两个科目。 15采取计划成本进行产成品日常核实企业，能够增设“产品成本差异”科目。 16企业如发行十二个月期以下短期债券，能够增设“应付短期债券”科目。 17对其它业务中经营规模较大、收入较多常常性业务，企业能够参摄影应行业会计制度，增设相关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核实。 1

9、8还有未包含在会计科目表范围内其它资产、其它负债企业可依据具体情况，增设相关会计科目进行核实。 （二）会计科目使用说明 第101号科目 现 金 一、本科目核实企业库存现金。 企业内部周转使用备用金，在“其它应收款”科目核实，或单独设置“备用金”科目核实，不在本科目核实。 二、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。 三、企业应设置“现金日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入累计数、现金支出累计数和结余数，并将结余数和实际库存数查对，做到账款相符。 有外币现金企业，应分她人民币、多种外币设置“现金日志账”进行

10、明细核实。 第102号科目 银行存款 一、本科目核实企业存入银行多种存款。企业如有存入其它金融机构存款，也在本科目内核实。 企业外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其它货币资金”科目核实，不在本科目核实。 二、企业将款项存入银行或其它金融机构，借记本科目，贷记“现金”等相关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等相关科目，贷记本科目。 三、企业应按开户银行和其它金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日志账”应定时和“银行对账单”查对，最少每个月查对一次。月份终了，企业账面结余和银行对账单余额之间如

11、有差额，必需逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调整表”，调整相符。 四、有外币存款企业，应在本科目下分她人民币和多种外币设置“银行存款日志账”进行明细核实。 企业发生外币银行存款业务，应该将相关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。全部外币账户增加、降低，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时国家外汇牌价(标准上采取中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当期期初国家外汇牌价，作为折合率。月份(或季度、年度)终了，企业应将外币账户余额根据期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后各外币账户人民币余额和原

12、账面余额差额，作为汇兑损益列入财务费用。 外币现金和以外币结算各项债权、债务，均应比照银行存款方法记账。 五、有在外汇调剂市场买入外币企业，买入外币增加外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂价和国家外汇牌价差额，增设“外汇价差”科目核实。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目(外币户)(同时登记外币金额和折合率)，根据调剂价和国家外汇牌价差额，借记“外汇价差”科目，根据实际支付款项，贷记本科目(人民币户)。用买入外币购置物资、支付费用，按外汇牌价折合人民币，借记相关物资、费用科目，贷记本科目，同时按应分摊外汇价差，借记相关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入外

13、币偿还债务，按外汇牌价折合人民币，借记相关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊外汇价差，借记“在建工程”、 “财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出外币，降低外币存款仍应校国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得人民币和按国家外汇牌价折合人民币差额，应区分不一样情况处理：卖出外币如为自调剂市场买入，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出外币如为其它起源取得，应作为汇兑损益处理。企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，所支付 人民币，也在“外汇价差”科目核实，并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时，按该外汇额度账面成本，借记

14、“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目；按国家外汇牌价折合为人民币金额，借记本科目(外币户)，贷记本科目(人民币户)。购入外汇额度再出让时，按实际收到人民币金额，借记本科目(人民币户)，按出让外汇额度账面成本，贷记：“外汇价差”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。企业因发生销售业务而取得外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得收入，作为汇兑损益处理。 第109号科目 其它货币资金一、本科目核实企业外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等多种其它货币资金。有境外往来结算业务企业，发生信用证存款等，也在本科目核实。二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地

15、银行开立采购专户款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供给单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。将多出外埠存款转回当地银行时，依据银行收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票根据要求存入银行款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，依据银行盖章退回委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应依据发票账单及开户行转来银行汇票第四联等相关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记本科目；如有多出款或因汇票超出付款期等原所以退回款

16、项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票根据要求存入银行款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，依据银行盖章退回申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应依据发票账单等相关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。企业因本票超出付款期等原所以要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，依据银行盖章退回进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间汇、解款项，在月终时如有未抵达汇入款项，应作为在途货币资金处理。依据汇出单位通知，借记本科目，贷记

17、相关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款开户银行，银行汇票或本票收款单位和在途资金汇出单位等设置明细账。采取信用证付款方法向国外付款企业，委托银行开出信用证，可在本科目中增设“信用证存款”明细科目核实。 第111号科目 短期投资一、本科目核实企业购入多种能随时变现、持有时间不超出十二个月有价证券和不超出十二个月其它投资，包含多种股票、债券等；二、企业购人多种股票和债券，根据实际支付价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业购入股票，如在实际支付款项中包含已宣告发放，但未支取股利，应作

18、为应收款处理。企业应根据实际成本(即实际支付价款扣除已宣告发放股利)，借记本科目，根据应收股利，借记“其它应收款”科目，按实际支付价款，贷记“银行存款”科目。发放股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其它应收款”科目。企业出售股票和债券，根据实际收到金额，借记“银行存款”科目，根据实际成本，贷记本科目，按未支取股利，贷记“其它应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。 三、本科目应按短期投资种类设置明细账。 第112号科目 应收票据 一、本科目核实企业因销售产品等而收到商业汇票，包含商业承兑汇票和银行承

19、兑汇票。 二、企业收到应收票据，借记本科目，贷记“应收账款”、“产品销售收入”等科目。应收票据到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。 三、企业持未到期应收票据向银行贴现，应按实际收到金额(即扣除贴现息后净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。贴现商业承兑汇票到期，因承兑人银行账户不足支付，申

20、请贴现企业收到银行退回应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；假如申请贴现企业银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。 四、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据种类、号数和出票日期、票面金额、交易协议号和付款人、承兑人、。背书人姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，和收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。 第113号科目 应收账款 一、本科目核实企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接收劳务单位收取款项。 二、企业经营收入发生

21、应收款项时，借记本科目，贷记“产品销售收入”、“其它业务收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 企业代购货单位垫付包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 假如企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。 三、提取坏账准备企业，经确定为坏账应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；未提坏账准备企业，经确定为坏账应收账款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 已确定并转销坏账损失，假如以后又收回，提取坏账准备企业，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”

22、科目，贷记本科目；未提坏账准备企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、本科目应按不一样应收账款单位设置明细账。 第114号科目 坏账准备一、本科目核实企业提取坏账准备。二、提取坏账准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏账准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。 发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。已确定并转销坏账损失，以后又收回，应按收回金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记”应收账款”科目。三、本科目年末贷方余额为已经提取坏账准备。 第115号科目 预付账款一、本科目核实企业根据购货协议要求

23、预付给供给单位货款。二、企业预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物品时，依据发票账单等列明金额，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。补付货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。预付款项情况不多企业，也能够将预付账款直接记入“应付账款”科目标借方，不设本科目。三、本科目应按供给单位名称设置明细账。 第119号科目 其它应收款一、本科目核实企业除应收票据、应收账款、预付账款以外其它多种应收、暂付款项，包含：多种赔款、罚款、存出确保金、备用金、应向职员收取多种垫付款项等。二、企业发生其它多种应收款项时，借记本科目，贷记相关科目；收回多

24、种款项时，借记相关科目，贷记本科目。三、本科目应按其它应收款项目分类，并按不一样债务人设置明细账。 第121号科目 材料采购一、本科目核实企业购入材料采购成本。委托外单位加工材料加工成本，应直接在“委托加工材料”科目核实，不包含在本科目核实范围内。二、购入材料采购成本由下列各项组成：1买价；2运杂费(包含运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；3运输途中合理损耗；4入库前整理挑选费用(包含整理挑选中发生工、费支出和必需损耗，并扣除回收下脚废料价值)；5购人材料负担税金、外汇价差和其它费用。以上第l、5项应直接计入多种材料采购成本，第2、3、4项，凡能分清，能够直接计入多种材料采购成本；不能

25、分清，应按材料重量或买价等百分比，分摊计入多种材料采购成本。三、本科目标使用方法以下：1依据发票账单支付材料价款和运杂费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“其它货币资金”等科目；采取商业汇票结算方法，购人材料，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。2材料已经收到、但还未办理结算手续，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再依据所付金额或发票账单应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”等科目。3企业已经预付货款材料验收入库后，依据发票账单应付金额，借记本科目，贷记“预付账款”科目。4由企业运输部门以自备运输工具，将外购材料运回企业，计算购人材料应负

26、担运输费用时，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。5应向供给单位、外部运输机构等收回材料短缺或其它应冲减材料采购成本赔偿款项，应依据相关索赔凭证，借记“应付账款”或“其它应收款”科目，贷记本科目。因遭受意外灾难发生损失和尚待查明原因途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。6月份终了，应将仓库转来外购材料收料凭证，根据材料科目并分别下列不一样情况进行汇总：对于已经付款或已开出、承兑商业汇票收料凭证(包含本月付款或开出、承兑商业汇票上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本差

27、异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目。对于还未收到发票账单收料凭证，应分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估人账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作一样统计，给予冲回，方便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。对于发票账单已到，但还未付款或还未开出、承兑商业汇票收料凭证，应按实际成本，借记本科目，贷记“应付账款”科目；按计划成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目，并按要求结转

28、材料成本差异。四、本科目标期末余额为已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但材料还未抵达或还未验收入库在途材料。五、本科目应根据材料品种设置明细账。六、材料日常核实，能够采取计划成本，也能够采取实际成本。具体采取哪一个方法，由企业依据具体情况自行决定。材料品种繁多企业，通常能够来用计划成本进行日常核实，对于一些品种不多，但占产品成本比重较大原料或关键材料，也能够单独采取实际成本进行核实。规模较小，材料品种简单，采购业务不多企业，也能够全部采取实际成本进行材料日常核实。 采取计划成本进行材料日常核实企业，材料计划单位成本应尽可能靠近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内通常不

29、作变动。 第123号科目 原 材 料一、本科目核实企业库存多种材料，包含原料及关键材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等计划成本或实际成本。企业购入低值易耗品和库存、出租、出借包装物，分别在“低值易耗品”、“包装物”科目中核实，不包含在本科目标核实范围内。 企业对外进行来料加工装配业务而收到原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和相关材料明细账，核实其收发结存数额，不包含在本科目核实范围内。二、购入并已验收入库原材料，借记本科目，贷记“材料采购”、“银行存款”、“预付账款”、“应付账款”、“应付票据”等科目，按计划成本核实企业，应同时结转材料

30、成本差异，实际成本大于计划成本差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本差异，做相反会计分录。自制、委托外单位加工完成并已验收入库原材料，借记本科目，贷记“生产成本”、“委托加工材料”科目，采取计划成本进行材料日常核实企业，还应结转材料成本差异。投资者投入原材料，借记本科目，贷记“实收资本”等科目，采取计划成本进行材料日常核实企业，还应计算材料成本差异。领用或销售、加工发出原材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费用”、“管理费用”、“其它业务支出”、“在建工程”、“委托加工材料”等科目，贷记本科目。采取计划成本进行材料日常核实企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月份终了，根据发出多种原材料计划成本，计算应负担成本差异，借记相关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本差异用红字)。采取实际成本进行材料日常核实企业，发出原材料实际成本，能够采取优异先出法、加权平均法、移动平均法、部分计价法、后进先出法等方法计算确定。对不一样原材料能够采取不一样计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。三、清查盘点，发觉盘盈、盘亏、毁损原材料，根据实际成本(或估量价值)或计划成本，先记入“待处理财产损益”科目，待查明原因后，再进行处理。四、