中级会计实务课件17.docx

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中级会计实务课件17

第十七章：

外币折算（2012年11分、2013年4分、2014年4分、2015年4分）

本章主要考点：

1、记账本位币的确定*

2、外币交易日、结算日及资产负债表日的会计处理***

3、外币财务报表折算***

第一节：

外币交易的会计处理

一、外币交易：

是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

例题：

下列交易中，属于外币交易的有（）

A、借入外币资金

B、卖出以外币计价的商品或者劳务

C、接受投资者投入外币资金

D、向外国销售以记账本位币计价和结算的商品

【答案】ABC

二、外币是指企业记账本位币以外的货币。

三、记账本位币：

是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

四、记账本位币的确定：

主要考虑下列因素1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

例题：

企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）

A、取得借款使用的主要计价货币

B、确定商品生产成本使用的主要计价货币

C、确定商品销售价格使用的主要计价货币

D、从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

【答案】ABCD

五、境外经营的含义：

一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营

例题：

确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。

【答案】√

六、境外经营记账本位币的确定：

除考虑以上3个因素外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：

1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中所占的比例较高；3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

（2015年考题）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

（）

　　【答案】√

七、记账本位币的变更：

1、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

2、确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额

3、企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目

例题：

关于记账本位币，以下表述中不正确的是（）

A、企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在期末编制财务报表时应折算为人民币

B、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

C、企业确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

D、企业变更记账本位币会产生汇兑差额

【答案】D

例题：

我国某企业记账本位币是美元，下列说法中错误的是（）

A、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币业务

B、该企业以美元计价和结算的交易不属于外币业务

C、该企业的编报货币为美元

D、该企业的编报货币为人民币

【答案】C

八、外币交易的会计处理

（一）外币交易发生日的初始确认（4个要点）

1、企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

2、企业通常应当采用即期汇率进行折算，但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时除外

3、当汇率变化不大时，为简化核算，企业也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算

4、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算

例题：

企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）

A、取得的外币借款

B、投资者以外币投入的资本

C、以外币购入的固定资产

D、销售商品取得的外币营业收入

【答案】B

例题：

下列关于外币交易发生日的初始确认恰当的有（）

A、企业发生外币交易的应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

Ｂ、企业通常应当采用即期汇率进行折算。

但是，在企业发生的单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价和卖出价）折算

C、当汇率变化不大时，为简化核算，企业也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算

D、企业受到的投资者以外币投入的资本，如果有合同约定汇率的，则采用合同约定的汇率进行折算

【答案】ABC

（二）资产负债表日或结算日的会计处理：

企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理

1、外币货币性项目：

货币性项目：

是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

分为货币性资产和货币性负债

例题：

下列项目中，属于货币性项目的有（）

A、预付账款B、应收账款C、应付账款D、固定资产

【答案】BC

资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

2、外币非货币性项目

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额

（2）对于以历史成本和可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响

（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额分别计入当期损益或资本公积

例题：

下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）

A、应收账款

B、交易性金融资产

C、持有至到期投资

D、可供出售权益工具投资

【答案】D

例题：

以下关于外币业务在资产负债表日或结算日的会计处理正确的有（）

A、资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目

B、对于以历史成本计量的非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额

C、对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响

D、对于以公允价值计量的非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额一律计入当期损益

（2015年考题）2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。

2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。

甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。

不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（   ）万元。

　　A.34.5　B.40.5　　C.41　D.41.5

　　【答案】A

第二节：

外币财务报表的折算

一、外币财务报表折算的一般原则

1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

（2015年考题）企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。

　　A.固定资产B.应付账款　C.营业收入　D.未分配利润

　　【答案】AB

2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算

3、产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下单独列示。

（其他综合收益）在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示

4、当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计

5、外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额

（二）境外经营的处置

企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益

例题：

企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与本企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。

【答案】√

例题：

企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

【答案】×

例题：

下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是（）

A、资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

B、所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

C、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算

D、在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

【答案】ABC

例题：

外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。

【答案】×

（2012年考题）甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。

该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200000欧元，当日即汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。

货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。

　　（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。

　　（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币9000000元作为注册资本入账。

　　（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。

　　（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。

　　（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。

有关项目的余额如下：

项目　　

外币金额　　

调整前的人民币金额　　

银行存款（美元）　　

40000美元（借方）　　

252400元（借方）　　

银行存款（欧元）　　

1020000欧元（借方）　　

8360200元（借方）　　

应收账款（欧元）　　

20000欧元（贷方）　　

170000元（贷方）　　

应收账款（美元）　　

　　要求：

（1）根据资料

（1）~（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

　　【答案】

（1）

　　①

　　借：

原材料

　　1870000

　　（200000×8.5+170000）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）317900

　　贷：

应付账款——欧元户

　　1700000（200000×8.5）

　　银行存款——人民币户

　　487900（170000+317900）

　　②借：

应收账款——美元户

　　253600（40000×6.34）

　　贷：

主营业务收入

　　253600

　　③借：

银行存款——欧元户

　　1652000（200000×8.26）

　　财务费用——汇兑差额

　　8000

　　贷：

银行存款——人民币户

　　1660000（200000×8.3）

　　④借：

银行存款——欧元户

　　8240000（1000000×8.24）

　　贷：

实收资本

　　8000000

　　资本公积——资本溢价@东奥会计在线

　　240000

　　⑤借：

应付账款——欧元户

　　1530000（180000×8.5）

　　财务费用——汇兑差额

　　1800

　　贷：

银行存款——欧元户

　　1531800（180000×8.51）

　　⑥借：

银行存款——美元户

　　252400（40000×6.31）

　　财务费用——汇兑差额

　　1200

　　贷：

应收账款——美元户

　　253600（40000×6.34）

（2）期末计算汇兑差额

　　期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）

　　期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）

　　期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）

　　借：

应付账款

　　6800

　　财务费用

　　30600

　　贷：

银行存款——美元户

　　400

　　银行存款——欧元户

　　37000