第八章成本管理讲义.docx
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第八章成本管理讲义
第八章 成本管理
∙第01讲 成本管理的主要内容
【考情分析】
本章为重点章，主要介绍成本管理的主要内容、量本利分析与应用、标准成本、作业成本以及责任成本的相关知识。
从历年考试情况来看，本章题型较为全面，尤其可能单独或与其他章节合并出主观题，平均分值在13分左右。
本章近三年题型、分值分布
年份
单选题
多选题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2016
4分
2分
1分
—
6分
13分
2015
3分
2分
1分
—
4分
10分
2014
2分
—
1分
5分
7分
15分
【主要考点】
1.成本管理的主要内容
2.量本利分析及应用
3.标准成本管理
4.作业成本管理
5.责任成本管理
∙第一节 成本管理概述
知识点：
成本管理的意义
1.降低成本，为企业扩大再生产创造条件
2.增加企业利润，提高企业经济效益
3.帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力
∙ 知识点：
成本管理的目标
（一）总体目标——依据竞争战略而定
1.成本领先战略：
追求成本水平的绝对降低；
2.差异化战略：
在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。
（二）具体目标
1.成本计算目标——为所有内、外部信息使用者提供成本信息
1）外部：
确定存货等资产价值和企业盈亏状况，即按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要。
2）内部
①向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识；
②通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；
③通过盈亏平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
2.成本控制目标——降低成本水平
①成本领先战略：
保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制。
②差异化战略：
在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商成本和消费成本的重视和控制。
∙ 知识点：
成本管理的主要内容
1.成本规划：
成本管理的第一步，主要是指成本管理的战略制定。
成本规划根据企业的竞争战略和所处的内外部环境制定，主要包括确定成本管理的重点、规划控制成本的战略途径、提出成本计算的精度和确定业绩评价的目的和标准。
2.成本核算：
对生产费用发生和产品成本形成所进行的会计核算，是成本分析和成本控制的信息基础。
1）财务成本核算：
采用历史成本计量；包括品种法等基本方法和其他一些辅助方法。
2）管理成本核算：
既可以用历史成本又可以用现在成本或未来成本；可以直接利用财务成本核算的结果，或者选择变动成本法、作业成本法等方法来单独核算。
3）成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高。
3.成本控制：
成本管理的核心，是指企业采取经济、技术和组织等手段降低成本或改善成本的一系列活动。
1）成本控制方法（关键）
①传统成本控制：
基本上采用经济手段，如标准成本法等。
②现代成本控制：
包括技术和组织手段在内的所有可能的控制手段，如作业成本法、责任成本法等。
2）成本控制原则：
全面控制原则、经济效益原则、例外管理原则
∙ 4.成本分析：
利用成本核算，结合有关计划、预算和技术资料，应用一定的方法对影响成本升降的各种因素进行科学的分析和比较，了解成本变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因。
主要方法有：
1）对比分析法
2）连环替代法
3）相关分析法
5.成本考核：
定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价，对成本控制的效果进行评估。
1）目的：
改进原有的成本控制活动并激励约束员工和团体的成本行为，更好地履行经济责任，提高企业成本管理水平。
2）关键：
评价指标体系的选择和评价结果与约束激励机制的衔接，考核指标可以是财务指标，也可以是非财务指标。
∙
【例题·单项选择题】（2014年）
在企业的日常经营管理工作中，成本管理工作的起点是（ ）。
A.成本规划
B.成本核算
C.成本控制
D.成本分析
『正确答案』A
『答案解析』成本规划是进行成本管理的第一步，主要是指成本管理的战略制定。
本题的答案为选项A。
∙第02讲 量本利分析概述
第二节 量本利分析与应用
知识点：
量本利分析概述
（一）量本利分析（本量利分析、CVP分析）的含义
在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
（二）量本利分析的基本假设
1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成
2.销售收入与业务量呈完全线性关系（单价不变）
3.产销平衡
4.产品产销结构稳定
【例题·单项选择题】（2015年）
下列关于量本利分析基本假设的表述中，不正确的是（ ）。
A.产销平衡
B.产品产销结构稳定
C.销售收入与业务量呈完全线性关系
D.总成本由营业成本和期间费用两部组成
『正确答案』D
『答案解析』量本利分析主要假设条件包括：
（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；
（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。
所以选项D不正确。
∙ （三）量本利分析的基本原理
1.量本利分析的基本关系式
利润＝销售收入－总成本
＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本
＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本
【注意】本量利基本方程式共涉及5个变量（利润、销售量、单价、单位变动成本、固定成本），已知4个变量，求最后1个，特别是计算实现目标利润的销售量。
方程式中利润为息税前利润。
∙【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，则：
利润＝800×（10－6）－1200＝2000（元）
如果M公司下月的目标利润为2400元，在其他条件不变的情况下，应实现的目标销售量为：
目标销售量×（10－6）－1200＝2400
解得：
目标销售量＝900（件）
∙ 2.边际贡献（边际利润、贡献毛益）
1）形式
①边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额
②单位边际贡献＝单价－单位变动成本
③边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额＝单位边际贡献/单价＝1－变动成本率
其中：
变动成本率＝变动成本总额/销售收入总额＝单位变动成本/单价
2）边际贡献方程式
①利润＝边际贡献总额－固定成本
＝销售量×单位边际贡献－固定成本
＝销售收入×边际贡献率－固定成本
②边际贡献＝固定成本＋利润
该公式表明边际贡献的用途，首先用于回收固定成本，剩余部分形成企业利润。
∙ 【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，则：
单位边际贡献＝10－6＝4（元）
边际贡献率＝4/10＝40%
变动成本率＝6/10＝1－40%＝60%
边际贡献＝8000－4800＝800×4＝8000×40%＝3200（元）
利润＝3200－1200＝2000（元）
3）边际贡献的意义
①形成利润的基础，边际贡献补偿固定成本之后形成企业的利润；
②在其他因素不变的条件下，边际贡献代表销售量变动引起的利润变动额。
∙第03讲 单一产品量本利分析
知识点：
单一产品量本利分析
（一）保本分析
1.保本点（盈亏临界点）
企业达到保本状态，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。
2.保本点的意义——越低越好
1）盈利基础：
保本点越低，盈利水平越高——利润是保本点以上的销量（安全边际）创造的；
2）经营风险程度（或经营的安全程度）：
保本点越低，发生亏损的可能性越小，经营风险越低。
3.单一产品保本点计算
1）保本销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献
2）保本销售额＝固定成本/边际贡献率＝固定成本/（1－变动成本率）
3）保本作业率＝保本点销售量（额）/正常经营销售量（额）
保本作业率表明企业在保本状态下对生产能力利用程度的要求。
【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，则：
保本点销售量＝1200÷（10－6）＝1200÷4＝300（件）
边际贡献率＝（10－6）/10＝40%
保本点销售额＝1200÷40%＝3000（元）
保本点作业率＝300÷800＝37.5%
4.降低保本点的途径——与提高利润的途径一致
1）提高单价
2）降低固定成本总额或单位变动成本
∙ 【例题·多项选择题】（2013年）
下列各项指标中，与保本点呈同向变化关系的有（ ）。
A.单位售价
B.预计销量
C.固定成本总额
D.单位变动成本
『正确答案』CD
『答案解析』保本销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）,可见,固定成本总额和单位变动成本与保本点呈同向变化关系，单价与保本点呈反向变化关系，预计销量与保本点无关。
所以本题答案为选项C、D。
∙
（二）安全边际分析
1.安全边际的含义：
实际（或预计）销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额。
1）安全边际量＝实际或预计销售量－保本点销售量
2）安全边际额＝实际或预计销售额－保本点销售额
3）安全边际率＝安全边际量（额）/实际或预计销售量（额）
＝1－保本作业率
＝1/经营杠杆系数
安全边际率与经营杠杆系数的关系可推导如下：
（说明：
式中的“BE”代表保本点销售量，“MS”代表安全边际量。
）
∙ 【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，保本点销售量为300件，则：
安全边际量＝800－300＝500（件）
安全边际额＝8000－3000＝5000（元）
安全边际率＝500÷800＝5000÷8000＝62.5%
∙ 2.安全边际的意义——越高越好
1）表明经营的安全程度（经营风险程度），即销售量（额）下降多少企业仍不至亏损；
安全边际率
40%以上
30%～40%
20%～30%
10%～20%
10%以下
经营安全程度
很安全
安全
较安全
值得注意
危险
∙ 2）表明企业的盈利能力——利润是安全边际创造的。
①利润＝销量×（单价－单位变动成本）－固定成本
＝销量×（单价－单位变动成本）－保本点销量×（单价－单位变动成本）
＝（销量－保本点销量）×（单价－单位变动成本）
＝安全边际量×单位边际贡献
＝安全边际额×边际贡献率
＝安全边际率×边际贡献
∙ 【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，保本点销售量为300件，则：
安全边际量＝800－300＝500（件）
安全边际额＝8000－3000＝5000（元）
安全边际率＝500÷800＝5000÷8000＝62.5%
利润＝500×4＝5000×40%＝62.5%×3200＝2000（元）
∙ ②销售利润率
③企业的正常销售量分成两部分
保本点销售量创造的边际贡献为企业收回固定成本；
安全边际量创造的边际贡献形成企业的利润。
盈亏临界点销售量即保本点销售量。
[ 【例题·单项选择题】（2016年）
某产品实际销售量为8000件，单价为30元，单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元。
则该产品的安全边际率为（ ）。
A.25%
B.40%
C.60%
D.75%
『正确答案』D
『答案解析』保本销售量＝固定成本/（单价－单位变成成本）＝36000/（30－12）＝2000（件），安全边际量＝实际销售量－保本销售量＝8000－2000＝6000（件），安全边际率＝安全边际量/实际销售量＝6000/8000＝75%，所以选项D是答案。
【例题·单项选择题】（2016年）
根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（ ）。
A.利润＝保本销售量×边际贡献率
B.利润＝销售收入×变动成本率－固定成本
C.利润＝（销售收入－保本销售额）×边际贡献率
D.利润＝销售收入×（1－边际贡献率）－固定成本
『正确答案』C
『答案解析』利润＝边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率－保本销售额×边际贡献率＝（销售收入－保本销售额）×边际贡献率，所以选项C是答案。
∙ 【例题·综合题】（2014年）
1.戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。
2013年固定成本总额为4800万元，该产品生产和销售资料如表2所示；
表2 2013年甲产品生产和销售资料
项目
产销量（万台）
单价（元）
单位变动成本（元）
甲产品
17
500
200
∙ 经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总额为600万元（不考虑所得税）。
假设甲产品单价和成本性态不变。
为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预计，见表3。
表3 2014年分季度销售量预测数 单位：
万台
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
3
4
5
6
18
∙ 若每季末预计的产成品存货占下个季度销售量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台。
各季预计的期初存货为上季末预计的期末存货。
2013年第四季度的期末存货为0.2万台。
根据以上资料。
戊公司编制2014年生产预算如表4所示：
表4 2014年生产预算表 单位：
万台
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
*
4
5
6
*
加：
预计期末产成品存货
（A）
0.5
*
0.2
0.2
合计
*
4.5
*
6.2
*
减：
预计期初产成品存货
0.2
*
（C）
*
*
预计生产量
*
（B）
*
*
*
∙ 表中*表示省略的数据。
∙ 要求：
1）计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率；
『正确答案』
2013年边际贡献总额＝17×（500－200）＝5100（万元）
2013年边际贡献率＝（500－200）/500×100%＝60%
∙
2）计算甲产品2013年保本销售量和保本销售额；
『正确答案』
2013年保本销售量＝4800/（500－200）＝16（万台）
2013年保本销售额＝4800/60%＝16×500＝8000（万元）
∙
3）计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率，并根据企业经营安全程度的一般标准，判断公司经营安全与否；
『正确答案』
2013年安全边际量＝17－16＝1（万台）
2013年安全边际率＝1/17×100%＝5.88%
安全边际率小于10%，经营安全程度为危险。
∙
4）计算2014年实现目标利润总额600万元的销售量；
『正确答案』
销售量＝（600＋4800）/（500－200）＝18（万台）
∙
5）确定表4中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）。
『正确答案』
A＝4×10%＝0.4（万台）
B＝4＋0.5－0.4＝4.1（万台）
C＝0.5（万台）
∙ （三）量本利分析图
1.基本的量本利分析图
1）横轴表示销售量，纵轴表示成本、收入和利润金额；
2）以原点为起点，以单价为斜率做总收入线；
3）在纵轴上找出固定成本总额的数值，以该点为起点，做平行于横轴的水平直线，即固定成本线；
4）以点（0，固定成本值）为起点，以单位变动成本为斜率，做总成本线。
2.边际贡献式的量本利图
1）以原点为起点，以单位变动成本为斜率做变动成本线；
2）以点（0，固定成本值）为起点，做变动成本线的平行线，即总成本线；
3）能直观反映边际贡献。
∙ 【例题·多项选择题】
某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。
以下说法中，正确的有（ ）。
A.在边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12
B.在保本状态下，该企业生产经营能力的利用程度为75%
C.安全边际中的边际贡献等于800元
D.该企业的经营杠杆系数等于4
『正确答案』ABCD
『答案解析』在边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为单位变动成本12元，选项A正确；
保本点＝2400/（20－12）＝300（件）
保本点作业率＝300÷400＝75%，选项B正确；
安全边际量＝400-300＝100（件）
安全边际的边际贡献（利润）＝100×（20－12）＝800（元），选项C正确；
安全边际率＝1－75%＝25%
经营杠杆系数＝1/安全边际率＝1/25%＝4，选项D正确。
∙第04讲 多种产品量本利分析
知识点：
多种产品量本利分析
（一）加权平均法
1.加权平均边际贡献率＝∑各产品的边际贡献率×各产品的销售收入比重
2.综合保本点销售额＝固定成本总额／加权平均边际贡献率
3.各产品保本点销售额＝综合保本点销售额×各产品的销售比重
4.各产品保本点销售量＝各产品保本点销售额÷各产品的单价
∙ 【例题·计算分析题】
甲公司在计划期内产销A、B、C三种产品，其固定成本总额为10800元。
3种产品的销量、销售单价和单位变动成本如下：
项目
A产品
B产品
C产品
销量
1000件
2000件
2500件
单价
50元
15元
8元
单位变动成本
40元
9元
6元
计算该公司的加权平均边际贡献率和各产品的保本点销售量与保本点销售额。
『正确答案』
加权平均边际贡献率＝[（50－40）×1000＋（15－9）×2000＋（8－6）×2500]/（50×1000＋15×2000＋8×2500）
＝27000/100000＝27%
或者：
A产品边际贡献率＝10/50＝20%
A产品销售比重＝50000/100000＝50%
B产品边际贡献率＝6/15＝40%
B产品销售比重＝30000/100000＝30%
C产品边际贡献率＝2/8＝25%
C产品销售比重＝20000/100000＝20%
加权平均边际贡献率＝20%×50%＋40%×30%＋25%×20%＝27%
综合保本点销售额＝10800÷27%＝40000（元）
A产品保本点销售额＝40000×50%＝20000（元）
A产品保本点销售量＝20000÷50＝400（件）
B产品保本点销售额＝40000×30%＝12000（元）
B产品保本点销售量＝12000÷15＝800（件）
C产品保本点销售额＝40000×20%＝8000（元）
C产品保本点销售量＝8000÷8＝1000（件）
（二）联合单位法
1.联合单位：
固定实物比例（产品销量比）构成的一组产品
1）联合单价：
一个联合单位（一组产品）的全部收入
2）联合单位变动成本：
一个联合单位（一组产品）的全部变动成本
2.
3.某产品保本量＝联合保本量×一个联合单位中包含的该产品数量
【例题·计算分析题】
以前例甲公司数据为例，采取联合单位法计算该公司各产品的保本点销售量。
『正确答案』
产品销量比＝A:
B:
C＝1:
2:
2.5
联合单价＝50×1＋15×2＋8×2.5＝100（元）
联合单位变动成本＝40×1＋9×2＋6×2.5＝73（元）
联合保本量＝10800/（100－73）＝400（联合单位）
A产品保本销售量＝400×1＝400（件）
B产品保本销售量＝400×2＝800（件）
C产品保本销售量＝400×2.5＝1000（件）
∙ （三）分算法
1.分配固定成本
1）专属固定成本：
直接计入产品成本；
2）公共性固定成本：
按分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等）在各产品之间进行分配，最常用的标准为边际贡献。
2.每一种产品按单一品种的方法计算保本点。
3.优缺点
1）优点：
可以提供各种产品计划与控制所需要的详细资料，受到基层管理部门的重视与欢迎；
2）缺点：
在选择分配固定成本的标准时容易出现问题，尤其在品种较多时较为繁琐。
【例题·计算分析题】
以前例甲公司数据为例，采取分算法计算该公司各产品的保本点销售量。
『正确答案』
假设固定成本按边际贡献的比重分配：
A产品边际贡献＝1000×（50-40）＝10000（元）
B产品边际贡献＝2000×（15-9）＝12000（元）
C产品边际贡献＝2500×（8-6）＝5000（元）
边际贡献总额＝10000+12000+5000＝27000（元）
固定成本分配率＝10800/27000＝0.4
分配给A产品的固定成本＝10000×0.4＝4000（元）
分配给B产品的固定成本＝12000×0.4＝4800（元）
分配给C产品的固定成本＝5000×0.4＝2000（元）
A产品的保本量＝4000/（50－40）＝400（件）
B产品的保本量＝4800/（15－9）＝800（件）
C产品的保本量＝2000/（8－6）＝1000（件）
∙ （四）顺序法
1.思路：
按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止。
2.补偿顺序：
边际贡献率、市场实际销路
3.以市场实际销路为补偿顺序的缺点：
顺序的确定缺乏统一的标准，存
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