第八章成本管理讲义.docx

1、第八章成本管理讲义第八章成本管理 第01讲成本管理的主要内容【考情分析】本章为重点章，主要介绍成本管理的主要内容、量本利分析与应用、标准成本、作业成本以及责任成本的相关知识。从历年考试情况来看，本章题型较为全面，尤其可能单独或与其他章节合并出主观题，平均分值在13分左右。本章近三年题型、分值分布年份单选题多选题判断题计算分析题综合题合计20164分2分1分6分13分20153分2分1分4分10分20142分1分5分7分15分【主要考点】1.成本管理的主要内容2.量本利分析及应用3.标准成本管理4.作业成本管理5.责任成本管理 第一节成本管理概述知识点：成本管理的意义1.降低成本，为企业扩大再生

2、产创造条件2.增加企业利润，提高企业经济效益3.帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力 知识点：成本管理的目标（一）总体目标依据竞争战略而定1.成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；2.差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。（二）具体目标1.成本计算目标为所有内、外部信息使用者提供成本信息1）外部：确定存货等资产价值和企业盈亏状况，即按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要。2）内部向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识；通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平

3、衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。2.成本控制目标降低成本水平成本领先战略：保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制。差异化战略：在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商成本和消费成本的重视和控制。 知识点：成本管理的主要内容1.成本规划：成本管理的第一步，主要是指成本管理的战略制定。成本规划根据企业的竞争战略和所处的内外部环境制定，主要包括确定成本管理的重点、规划控制成本的战略途径、提出成本计算的

4、精度和确定业绩评价的目的和标准。2.成本核算：对生产费用发生和产品成本形成所进行的会计核算，是成本分析和成本控制的信息基础。1）财务成本核算：采用历史成本计量；包括品种法等基本方法和其他一些辅助方法。2）管理成本核算：既可以用历史成本又可以用现在成本或未来成本；可以直接利用财务成本核算的结果，或者选择变动成本法、作业成本法等方法来单独核算。3）成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高。3.成本控制：成本管理的核心，是指企业采取经济、技术和组织等手段降低成本或改善成本的一系列活动。1）成本控制方法（关键）传统成本控制：基本上采用经济手段，如标准成本法等。现代成本控制：包括技术和组织手段在

5、内的所有可能的控制手段，如作业成本法、责任成本法等。2）成本控制原则：全面控制原则、经济效益原则、例外管理原则 4.成本分析：利用成本核算，结合有关计划、预算和技术资料，应用一定的方法对影响成本升降的各种因素进行科学的分析和比较，了解成本变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因。主要方法有：1）对比分析法2）连环替代法3）相关分析法5.成本考核：定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价，对成本控制的效果进行评估。1）目的：改进原有的成本控制活动并激励约束员工和团体的成本行为，更好地履行经济责任，提高企业成本管理水平。2）关键：评价指标体系的选择和评价结果与约束激励机制的衔接，考核指标

6、可以是财务指标，也可以是非财务指标。 【例题单项选择题】（2014年）在企业的日常经营管理工作中，成本管理工作的起点是（）。A.成本规划B.成本核算C.成本控制D.成本分析正确答案A答案解析成本规划是进行成本管理的第一步，主要是指成本管理的战略制定。本题的答案为选项A。 第02讲量本利分析概述第二节量本利分析与应用知识点：量本利分析概述（一）量本利分析（本量利分析、CVP分析）的含义在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。（二）量本利

7、分析的基本假设1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成2.销售收入与业务量呈完全线性关系（单价不变）3.产销平衡4.产品产销结构稳定【例题单项选择题】（2015年）下列关于量本利分析基本假设的表述中，不正确的是（）。A.产销平衡B.产品产销结构稳定C.销售收入与业务量呈完全线性关系D.总成本由营业成本和期间费用两部组成正确答案D答案解析量本利分析主要假设条件包括：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。所以选项D不正确。 （三）量本利分析的基本原理1.量本利分析的基本关系式利润销售收入总成本销售量单价销售量单位变

8、动成本固定成本销售量（单价单位变动成本）固定成本【注意】本量利基本方程式共涉及5个变量（利润、销售量、单价、单位变动成本、固定成本），已知4个变量，求最后1个，特别是计算实现目标利润的销售量。方程式中利润为息税前利润。 【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，则：利润800（106）12002000（元）如果M公司下月的目标利润为2400元，在其他条件不变的情况下，应实现的目标销售量为：目标销售量（106）12002400解得：目标销售量900（件） 2.边际贡献（边际利润、贡献毛益）1）形式边际贡献总额销售收入总额变动

9、成本总额单位边际贡献单价单位变动成本边际贡献率边际贡献总额/销售收入总额单位边际贡献/单价1变动成本率其中：变动成本率变动成本总额/销售收入总额单位变动成本/单价2）边际贡献方程式利润边际贡献总额固定成本销售量单位边际贡献固定成本销售收入边际贡献率固定成本边际贡献固定成本利润该公式表明边际贡献的用途，首先用于回收固定成本，剩余部分形成企业利润。 【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，则：单位边际贡献1064（元）边际贡献率4/1040%变动成本率6/10140%60%边际贡献800048008004800040%320

10、0（元）利润320012002000（元）3）边际贡献的意义形成利润的基础，边际贡献补偿固定成本之后形成企业的利润；在其他因素不变的条件下，边际贡献代表销售量变动引起的利润变动额。 第03讲单一产品量本利分析知识点：单一产品量本利分析（一）保本分析1.保本点（盈亏临界点）企业达到保本状态，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。2.保本点的意义越低越好1）盈利基础：保本点越低，盈利水平越高利润是保本点以上的销量（安全边际）创造的；2）经营风险程度（或经营的安全程度）：保本点越低，发生亏损的可能性越小，经营风险越低。3.单一产品保本点计算1）保本销售量固定成本/（单价单位变动

11、成本）固定成本/单位边际贡献2）保本销售额固定成本/边际贡献率固定成本/（1变动成本率）3）保本作业率保本点销售量（额）/正常经营销售量（额）保本作业率表明企业在保本状态下对生产能力利用程度的要求。【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，则：保本点销售量1200（106）12004300（件）边际贡献率（106）/1040%保本点销售额120040%3000（元）保本点作业率30080037.5%4.降低保本点的途径与提高利润的途径一致1）提高单价2）降低固定成本总额或单位变动成本 【例题多项选择题】（2013年）下列各

12、项指标中，与保本点呈同向变化关系的有（）。A.单位售价B.预计销量C.固定成本总额D.单位变动成本正确答案CD答案解析保本销售量固定成本/（单价单位变动成本）,可见,固定成本总额和单位变动成本与保本点呈同向变化关系，单价与保本点呈反向变化关系，预计销量与保本点无关。所以本题答案为选项C、D。 （二）安全边际分析1.安全边际的含义：实际（或预计）销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额。1）安全边际量实际或预计销售量保本点销售量2）安全边际额实际或预计销售额保本点销售额3）安全边际率安全边际量（额）/实际或预计销售量（额） 1保本作业率 1/经营杠杆系数安全边际率与经营杠杆系数的关系可推导如下：

13、（说明：式中的“BE”代表保本点销售量，“MS”代表安全边际量。） 【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，保本点销售量为300件，则：安全边际量800300500（件）安全边际额800030005000（元）安全边际率5008005000800062.5% 2.安全边际的意义越高越好1）表明经营的安全程度（经营风险程度），即销售量（额）下降多少企业仍不至亏损；安全边际率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下经营安全程度很安全安全较安全值得注意危险 2）表明企业的盈利能力利润是安全边际创造的。利润销量（

14、单价单位变动成本）固定成本销量（单价单位变动成本）保本点销量（单价单位变动成本）（销量保本点销量）（单价单位变动成本）安全边际量单位边际贡献安全边际额边际贡献率安全边际率边际贡献 【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，保本点销售量为300件，则：安全边际量800300500（件）安全边际额800030005000（元）安全边际率5008005000800062.5%利润5004500040%62.5%32002000（元） 销售利润率企业的正常销售量分成两部分保本点销售量创造的边际贡献为企业收回固定成本；安全边际量创造

15、的边际贡献形成企业的利润。盈亏临界点销售量即保本点销售量。【例题单项选择题】（2016年）某产品实际销售量为8000件，单价为30元，单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元。则该产品的安全边际率为（）。A.25%B.40%C.60%D.75%正确答案D答案解析保本销售量固定成本/（单价单位变成成本）36000/（3012）2000（件），安全边际量实际销售量保本销售量800020006000（件），安全边际率安全边际量/实际销售量6000/800075%，所以选项D是答案。【例题单项选择题】（2016年）根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（）。A.利润保本销售量边际贡

16、献率B.利润销售收入变动成本率固定成本C.利润（销售收入保本销售额）边际贡献率D.利润销售收入（1边际贡献率）固定成本正确答案C答案解析利润边际贡献固定成本销售收入边际贡献率保本销售额边际贡献率（销售收入保本销售额）边际贡献率，所以选项C是答案。 【例题综合题】（2014年）1.戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2013年固定成本总额为4800万元，该产品生产和销售资料如表2所示；表22013年甲产品生产和销售资料项目产销量（万台）单价（元）单位变动成本（元）甲产品17500200 经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总额为600万元（不考虑所得税）。假设甲产品单价和成本性态

17、不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预计，见表3。表32014年分季度销售量预测数单位：万台季度一二三四全年预计销售量345618 若每季末预计的产成品存货占下个季度销售量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台。各季预计的期初存货为上季末预计的期末存货。2013年第四季度的期末存货为0.2万台。根据以上资料。戊公司编制2014年生产预算如表4所示：表42014年生产预算表单位：万台季度一二三四全年预计销售量*456*加：预计期末产成品存货（A）0.5*0.20.2合计*4.5*6.2*减：预计期初产成品存货0.2*（C）*预计生产量*（

18、B）* 表中*表示省略的数据。 要求：1）计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率；正确答案2013年边际贡献总额17（500200）5100（万元）2013年边际贡献率（500200）/500100%60% 2）计算甲产品2013年保本销售量和保本销售额；正确答案2013年保本销售量4800/（500200）16（万台）2013年保本销售额4800/60%165008000（万元） 3）计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率，并根据企业经营安全程度的一般标准，判断公司经营安全与否；正确答案2013年安全边际量17161（万台）2013年安全边际率1/17100%5.88%安全边际

19、率小于10%，经营安全程度为危险。 4）计算2014年实现目标利润总额600万元的销售量；正确答案销售量（6004800）/（500200）18（万台） 5）确定表4中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）。正确答案A410%0.4（万台）B40.50.44.1（万台）C0.5（万台） （三）量本利分析图1.基本的量本利分析图1）横轴表示销售量，纵轴表示成本、收入和利润金额；2）以原点为起点，以单价为斜率做总收入线；3）在纵轴上找出固定成本总额的数值，以该点为起点，做平行于横轴的水平直线，即固定成本线；4）以点（0，固定成本值）为起点，以单位变动成本为斜率，做总成本线。2.边际贡献式的量本利

20、图1）以原点为起点，以单位变动成本为斜率做变动成本线；2）以点（0，固定成本值）为起点，做变动成本线的平行线，即总成本线；3）能直观反映边际贡献。 【例题多项选择题】某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。以下说法中，正确的有（）。A.在边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12B.在保本状态下，该企业生产经营能力的利用程度为75%C.安全边际中的边际贡献等于800元D.该企业的经营杠杆系数等于4正确答案ABCD答案解析在边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为单位变动成本12元，选项A正确；保本点2400/

21、（2012）300（件）保本点作业率30040075%，选项B正确；安全边际量400-300100（件）安全边际的边际贡献（利润）100（2012）800（元），选项C正确；安全边际率175%25%经营杠杆系数1/安全边际率1/25%4，选项D正确。 第04讲多种产品量本利分析知识点：多种产品量本利分析（一）加权平均法1.加权平均边际贡献率各产品的边际贡献率各产品的销售收入比重2.综合保本点销售额固定成本总额加权平均边际贡献率3.各产品保本点销售额综合保本点销售额各产品的销售比重4.各产品保本点销售量各产品保本点销售额各产品的单价 【例题计算分析题】甲公司在计划期内产销A、B、C三种产品，其固

22、定成本总额为10800 元。3种产品的销量、销售单价和单位变动成本如下：项目A产品B产品C产品销量1000件2000件2500件单价50元15元8元单位变动成本40元9元6元计算该公司的加权平均边际贡献率和各产品的保本点销售量与保本点销售额。正确答案加权平均边际贡献率（5040）1000（159）2000（86）2500/ （50100015200082500）27000/10000027%或者：A产品边际贡献率10/5020%A产品销售比重50000/10000050%B产品边际贡献率6/1540%B产品销售比重30000/10000030%C产品边际贡献率2/825%C产品销售比重2000

23、0/10000020%加权平均边际贡献率20%50%40%30%25%20%27%综合保本点销售额1080027%40000（元）A产品保本点销售额4000050%20000（元）A产品保本点销售量2000050400（件）B产品保本点销售额4000030%12000（元）B产品保本点销售量1200015800（件）C产品保本点销售额4000020%8000（元）C产品保本点销售量800081000（件）（二）联合单位法1.联合单位：固定实物比例（产品销量比）构成的一组产品1）联合单价：一个联合单位（一组产品）的全部收入2）联合单位变动成本：一个联合单位（一组产品）的全部变动成本2.3.某产品

24、保本量联合保本量一个联合单位中包含的该产品数量【例题计算分析题】以前例甲公司数据为例，采取联合单位法计算该公司各产品的保本点销售量。正确答案产品销量比A:B:C1:2:2.5联合单价50115282.5100（元）联合单位变动成本4019262.573（元）联合保本量10800/（10073）400（联合单位）A产品保本销售量4001400（件）B产品保本销售量4002800（件）C产品保本销售量4002.51000（件） （三）分算法1.分配固定成本1）专属固定成本：直接计入产品成本；2）公共性固定成本：按分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等）在各产品之间进行分配，最常

25、用的标准为边际贡献。2.每一种产品按单一品种的方法计算保本点。3.优缺点1）优点：可以提供各种产品计划与控制所需要的详细资料，受到基层管理部门的重视与欢迎；2）缺点：在选择分配固定成本的标准时容易出现问题，尤其在品种较多时较为繁琐。【例题计算分析题】以前例甲公司数据为例，采取分算法计算该公司各产品的保本点销售量。正确答案假设固定成本按边际贡献的比重分配：A产品边际贡献1000（50-40）10000（元）B产品边际贡献2000（15-9）12000（元）C产品边际贡献2500（8-6）5000（元）边际贡献总额10000+12000+500027000（元）固定成本分配率10800/270000.4分配给A产品的固定成本100000.44000（元）分配给B产品的固定成本120000.44800（元）分配给C产品的固定成本50000.42000（元）A产品的保本量4000/（5040）400（件）B产品的保本量4800/（159）800（件）C产品的保本量2000/（86）1000（件） （四）顺序法1.思路：按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止。2.补偿顺序：边际贡献率、市场实际销路3.以市场实际销路为补偿顺序的缺点：顺序的确定缺乏统一的标准，存