成本会计考研复试核心知识及真题解析.docx

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成本会计考研复试核心知识及真题解析

成本会计考研复试核心知识及真题解析

第一章产品成本概述

第一节产品成本的概念

一、成本的概念

1、成本：

为达到特定目的所失去或放弃资源的价值牺牲，可以用货币单位加以衡量。

2、财务会计中，“成本”指取得资产、劳务的支出。

3、成本：

实际指“存货成本”。

二、存货成本的特征

1、成本是经济资源的耗费

2、成本是以货币计量的耗费

3、成本是特定对象的耗费

4、成本是正常生产经营活动的耗费

【例1.1—单】下列项目中不能计入产品成本的有（）

A、企业管理人员的工资及福利费B、企业支付的动力费用

C、生产工人的工资及福利费D、车间管理人员工资及福利费

【解析】A

A答案，并不是特定对象的成本支出，所以不是产品成本。

第二节产品成本的分类

一、按经济用途分类

1、理论上，分为7类：

⑴研发成本

⑵设计成本

⑶生产成本

⑷营销成本

⑸配送成本

⑹客户服务成本

⑺行政管理成本

2、实务中，分为3类：

⑴生产成本

①直接材料

②直接人工

③燃料和动力

④制造费用

⑵销售费用

包括：

营销成本、配送成本、客户服务成本

⑶管理费用

包括：

研发成本、设计成本、行政管理成本二、成本按转为费用的方式分类

1、全部成本可分为3类：

⑴可计入存货的成本

⑵资本化成本

⑶费用化成本

2、生产经营成本分为2类：

⑴产品成本

⑵期间成本

三、成本按计入成本的对象的方式分类

1、直接成本

2、间接成本

【例1.2—多】下列项目中，属于不可计入存货的成本有（）

A、企业管理人员的工资及福利费B、企业购买生产设备的费用

C、生产设备的折旧D、车间的照明用电

【解析】AB

A答案，属于企业的费用化成本

B答案，属于企业的资本化成本

第二章产品成本计算

第一节产品成本概述

一、产品成本计算的目的

1、改善决策

2、有利于计划、控制和业绩评估

3、衡量资产和收益

二、产品成本计算制度的类型

（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度

1、实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计账簿体系的成本计算制度。

2、标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计账簿体系的成本计算制度。

（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度

1、全部成本计算制度，是把生产制造过程的全部成本都计入产品成本的成本计算制度。

2、变动成本计算制度，是只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。

（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度

1、产量基础成本计算制度

以产量作为分配间接费用的基础，会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。

2、作业基础成本计算制度

以作业为分配间接费用的基础，更准确的分配间接费用。

第二节产品成本的归集和分配

一、直接费用的归集和分配

（一）材料费用的归集和分配

1、材料费用计入产品成本和期间费用的方法

⑴采用“材料定额消耗量比例”进行分配

分配率=材料总消耗÷各种产品材料定额消耗量

各种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×分配率

【例2.1—计】领用某种原材料2660千克，单价12.5元，投产的甲产品完工300件，在产

200件，乙产品完工200件，在产20件。

甲产品消耗定额2千克，乙产品消耗定额1.5千克。

按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本。

【解析】

分配率=2660×12.5÷（500×2+220×1.5）=25（元/千克）

应分配的材料费用：

甲产品的完工品：

25×300×2=15000（元）甲产品的在产品：

25×200×2=10000（元）

乙产品的完工品：

25×200×1.5=7500（元）乙产品的在产品：

25×20×1.5=750（元）

（二）职工薪酬的归集和分配

分配率=生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和某产品应分配的工资费用=该种产品实用工时×分配率

【例2.2—单】某基本生产车间本月归集生产工人工资15000元，本月该车间生产了A、B两种产品，产量分别为200件和300件。

本月该车间为生产A、B产品共耗用生产工时8000小时。

其中A产品3000小时，B产品5000小时。

则该车间生产工人工资的分配率为（）A、30B、5C、3D、1.875

【解析】D

生产工人工资的分配率=15000/8000=1.875

（三）外购动力费的归集和分配

1、动力费应按用途和使用部门分配，也可以按仪表记录、生产工时、定额消耗量比例进行分配。

2、用于产品生产的动力费用，记入“生产成本”。

照明、取暖用途的动力费用，记入“管理费用”、“制造费用”等。

二、间接费用的归集和分配

（一）辅助生产费用的归集和分配

1、直接分配法

即：

不考虑生产内部相互提供的劳动量，即不经过辅助生产费用的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产的产品或劳务总量

各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量

【例2.3—计】2016年1月，某企业机修车间工作1000小时，总计费用支出2400万，供电

车间共耗用电力40万度，总计费用支出4800万。

现各部分消耗情况如下：

【解析】

⑴机修车间单位成本=2400/（1000-40）=2.5

⑵供电车间单位成本=4800/（40-8）=150

⑶各部门的分配

1车间=2.5×600+150×18=4200

2车间=2.5×240+150×8=1800行政部门=2.5×80+150×4=800销售部门=2.5×40+150×2=400

⑷分录

借：

制造费用—1车间

—2车间

4200

1800

管理费用

800

销售费用

贷：

生产成本—辅助成本—机修2400

—供电

400

4800

2、交互分配

即：

进行两次分配。

首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。

其次，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

对内交互分配率=辅助生产费用总额÷辅助生产提供的总产品或劳务总量

对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）

÷对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量

【例2.4—计】2016年1月，某企业机修车间工作1000小时，总计费用支出2400万，供电

车间共耗用电力40万度，总计费用支出4800万。

现各部分消耗情况如下：

【解析】

⑴内部分配

机修单位成本=2400÷1000=2.4供电单位成本=4800÷40=120

借：

生产成本—辅助成本—机修960

—供电96

贷：

生产成本—辅助成本—机修96

⑵外部分配

机修单位成本=（2400-96+960）÷960=3.4供电单位成本=（4800-960+96）÷32=1231车间=3.4×600+123×18=4254

2车间=3.4×240+123×8=1800

—供电960

行政部门=3.4×80+123×4=764

销售部门=3.4×40+123×2=382

借：

制造费用—1车间

4254

—2车间

1800

管理费用

764

销售费用

382

贷：

生产成本—辅助成本—机修

3264

—供电

3936

3、计划分配法

即：

按照计划的单位成本进行分配，差额转入“管理费用——其他”科目。

【例2.5—计】2016年1月，某企业机修车间工作1000小时，总计费用支出2400万，供电

车间共耗用电力40万度，总计费用支出4800万。

机修车间的计划单位成本为2.5万元/小

时，供电车间的计划单位成本为118万元/万度。

现各部分消耗情况如下：

【解析】

⑴按计划单位成本分配

1车间=2.5×600+118×18=3624

2车间=2.5×240+118×8=1544行政部门=2.5×80+118×4=672销售部门=2.5×40+118×2=336

⑵分录

借：

制造费用—1车间

—2车间管理费用—行政部门

—其他

3624

672

1544

1024

销售费用

贷：

生产成本—辅助成本—机修

2400

—供电

336

4800

各种分配方法比较

三、完工产品和在产品的成本分配基本公式：

⑴月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

⑵月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本

（一）在产品收发结存的核算

1、包括：

正在车间加工中的在产品、已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品

（二）完工产品与在产品的成本分配方法（6个）

1、不计算在产品成本

⑴适用：

月末在产品数量很小的情况

⑵完工产品与在产品的成本分配

①月末在产品成本=0

②本月完工产品成本=本月发生的生产费用

2、在产品成本按年初数固定计算

⑴适用：

月末在产品数量很小、在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。

⑵完工产品与在产品的成本分配

①月末在产品成本=年初固定数

②本月完工产品成本=本月发生的生产费用

3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

⑴适用：

原材料费用在产品成本中所占比重较大。

⑵完工产品与在产品的成本分配

①月末在产品成本=月末在产品数量×在产品所耗用原材料费用

②本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的生产费用）-月末在产品成本

4、在产品成本按定额成本计算

⑴适用：

月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。

⑵完工产品与在产品的成本分配

①月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

②本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的生产费用）-月末在产品成本

5、约当产量法

⑴公式

月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度

分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生费用）÷（产成品产量+月末在产品约当产量）

产成品成本=分配率×产成品产量

月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量

⑵普通完工程度的计算

某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×本道工序平均完工程度）÷产品工时定额×100%

⑶分步投料完工程度的计算

某道工序完工程度=（前面各道工序投料数量之和+本道工序投料数量×本道工序平均完工程度）÷产品总投料数量×100%

【例2.6—计】某公司生产A产品需经过三道工序，每道工序所需材料均在开始时一次投入，投料比例分别为50%、30%和20%；三道工序的定额工时分别为20小时、20小时和10小时。

月末三道工序的产品数量分别为100件、150件和120件。

要求：

根据以上资料，计算A产品的月末在产品约当产量。

【解析】

⑴“直接材料”成本计算的在产品约当产量=100×50%+150×80%+120×100%=290（件）

⑵其他成本计算的在产品约当产量=100×20%+150×60%+120×90%=218（件）

6、定额比例法

⑴适用：

月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。

⑵公式

分配率=（月初在产品成本+本月发生费用）÷（完工产品定额+月末在产品定额）完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率

月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率

【例2.7—计】B企业每月月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，人工费用按定额工时比例分配。

要求：

请分配月末产成品成本、在产品成本。

【解析】

材料分配率=（5500+19580）÷（20000+2800）=1.1人工分配率=（200+4778）÷（1200+110）=3.8

月末产成品成本=20000×1.1+1200×3.8=26560月末在产品成本=2800×1.1+110×3.8=3498

第三节产品成本的品种法、分批法、分步法

一、三种方法的比较

【例2.8—多】下列各方法中，属于计算产品成本方法的是（）

A、分批法B、分步法C、品种法

D、约当产量法

【解析】ABC

D选项，属于计算完工产品与在产品的成本分配方法。

并不是计算产品成本的方法。

第三章标准成本计算

第一节标准成本的种类和制定

一、标准成本的概念

1、基本概念

标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。

2、两种含义

⑴一种是“成本标准”

成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

⑵另一种是“标准成本总额”

标准成本总额=实际产量×单位产品标准成本注：

现在常用的含义是“成本标准”。

二、标准成本的种类

（一）理想标准成本和正常标准成本

注：

正常标准成本从具体数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。

在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。

【例3.1—单】理想标准成本是在（）可以达到的成本水平。

A、正常生产经营条件下B、最佳工作状态下

C、现有的生产经营条件下D、平均先进的生产条件下

【解析】B

理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。

（二）现行标准成本和基本标准成本

注：

生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。

只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。

由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件的重大变化。

【例3.2—多】下列关于现行标准成本的说法中，正确的有（）。

A、可以成为评价实际成本的依据B、可以用来对存货和销货成本计价C、需要经常修订

D、与各期实际成本相比，可以反应成本变动的趋势

【解析】AB

现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。

在这些决定因素变化时，现行标准成本需要按照改变了的情况加以修订。

所以，无需经常修订。

因为相对比较稳定，所以无法反应成本变化的趋势。

三、标准成本的制定

成本项目=用量标准×价格标准

【例3.3—单】甲制造企业，生产W产品，生产工人每月工作22天，每天工作8小时，平均月薪13200元，该产品的直接加工必要时间每件3小时，正常工间休息和设备调整等非生产时间每件0.2小时，正常的废品率8%，单位产品直接人工标准成本是（）。

A、244.57元B、240元C、259.2元D、260.87元

【解析】D

价格标准=13200÷（22×8）=75

用量标准=（3+0.2）÷（1-8%）=3.48

单位产品直接人工标准成本=75×3.48=261（元）。

第二节标准成本的差异分析

一、变动成本的差异分析

（一）直接材料成本差异分析

材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格

材料成本差异=实际成本-标准成本=材料价格差异+材料数量差异

【例3.4—计】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接

材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格

为0.5元。

要求：

请计算材料价格差异、材料数量差异、材料成本差异。

【解析】

材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元）（U）

直接材料数量差异=（2500-400×6）×0.5=50（元）（U）

直接材料成本差异=实际成本-标准成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175（元）（U）注：

计算结果为正数，表示超支，为不利差异，用U表示。

计算结果为负数，表示节约，为有利差异，用F表示。

（二）直接人工成本差异分析

⑴价差：

工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）

⑵量差：

人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率

⑶总差异：

人工成本差异=实际成本-标准成本=工资率差异+人工效率差异

【例3.5—计】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人

工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。

要求：

请计算工资率差异、人工差异、人工成本差异。

【解析】

工资率差异=890×（4539/890-5）=89（元）（U）人工效率差异=（890-400×2）×5=450（元）（U）

人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4539-400×10=539（元）（U）

（三）变动制造费用的差异分析

⑴价差：

耗费差异=实际工时×（实际分配率-标准分配率）

⑵量差：

效率差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率

⑶总差异：

变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=耗费差异+效率差异

【例3.6—计】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；

变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分

配率为2元/小时。

要求：

请计算消耗差异、效率差异、变动制造费用成本差异。

【解析】

耗费差异=890×（1958/890-2）=178（元）（U）效率差异=（890-400×2）×2=180（元）（U）

变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=1958-400×4=358（元）（U）二、固定制造费用成本差异分析

（一）二因素分析法

耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本

固定制造费用成本差异=耗费差异+能量差异=固定制造费用实际数-固定制造费用标准成本

注：

预算数=预算产量×标准工时×标准分配率

标准成本=实际产量×标准工时×标准分配率

【例3.7—计】某企业月固定制造费用预算总额为100000元，固定制造费用标准分配率为

10元/小时，本月制造费用实际开支额为88000元，生产A产品4000个，其单位产品标准

工时为2小时／个，实际用工7400小时。

要求：

对固定制造费用进行二因素分析。

【解析】

耗费差异=88000-100000=-12000（元）（F）

能量差异=10×（10000-4000×2）=20000（元）（U）

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用

=88000-10×4000×2=8000（元）（U）

（二）三因素分析法

耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

闲置能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用实际标准成本效率差异=固定制造费用实际标准成本-固定制造费用标准成本

固定制造费用成本差异=耗费差异+闲置能量差异+效率差异=固定制造费用实际数-固定制造费用标准成本

注：

实际标准成本=实际工时×标准分配率

【例3.8—计】某企业月固定制造费用预算总额为100000元，固定制造费用标准分配率为

10元/小时，本月制造费用实际开支额为88000元，生产A产品4000个，其单位产品标准

工时为2小时/个，实际用工7400小时。

要求：

对固定制造费用进行三因素分析。

【解析】

耗费差异=88000-100000=-12000（元）（F）

闲置能量差异=10×（10000-7400）=26000（元）（U）效率差异=10×（7400-4000×2）=-6000（元）（F）

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用

=88000-10×4000×2=8000（元）（U）

第四章变动成本计算

第一节成本性态分析

一、成本按性态分类

1、成本性态：

成本总额与产量之间的依存关系。

2、成本按性态分类：

固定成本、变动成本、混合成本

二、固定成本

三、变动成本

四、混合成本

1、半变动成本

⑴特点：

在初始基数的基础上随产量正比例增长。

⑵例：

普通制造企业的生产成本

⑶公式：

y=a+bx

y：

总成本a：

固定成本b：

单位变动成本x：

产量

2、阶梯式成本

⑴特点：

总额随业务量呈阶梯式增长。

⑵例：

整车运输费、检验人员工资

3、延期变动成本

⑴特点：

一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本

⑵例：

正常业务量给员工固定工资，业务量超过正常水平后支付加班费

4、非线性成本

⑴特点：

变化率递增或递减

⑵例：

累进计件工资、罚金、违约金

五、成本估计

（一）回归直线法

（二）工业工程法

第二节变动成本法

一、变动成本法与完全成本法的区别

1、成本划分标准不同

2、成本划分类别不同

3、产品成本、期间成本构成不同

4、存货估价不同

完全成本法>变动成本法

二、变动成本法利润计算过程

1、各年产量相同、销量不同

【例4.1—计】B公司连续三年的相关资料如下表。

要求：

采用变动成本法计算各年税前利润。

【解析】

2、各年产量不同、销量相同

【例4.2—计】B公司连续三年的相关资料如下表。

要求：

采用变动成本法计算各年税前利润。

【解析】

三、变动成本法的评价

1、优点

⑴有利于企业短期决策。

⑵简化成本核算工作。

⑶鼓励企业提高产品销售量。

⑷有利于各部门的业绩比较。

2、局限性

⑴不能适应长期决策的需要。

⑵不符合传统成本概念的要求，不能直接对外提供财务报告。

第五章经营决策分析

第一节经营决策分析概述

一、概念

决策是人们为了实现一定的目标，借助科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从可供选择的诸多方案中选取最满意方案的过程。

二、决策的分类

1、按决策影响时间长短分类

⑴短期决策（1年以内）

⑵长期决策（1年以上）

2、按决策范围广狭分类

⑴微观经济决策

⑵宏观经济决策

3、按决策基本职能分类

⑴计划决策

⑵控制决策

4、按环节、条件分类

⑴确定性决策

⑵风险性决策

⑶不确定性决策

三、决策分析的程序

1、确定决策目标

2、提出若干可行的备选方案

3、收集与决策相关的信息

4、方案评价

5、选择最优方案

第二节本量利分析

一、成本、数量、利润的关系

（一）损益方程式

1、基本的损益方程式

⑴利润=销售收入-变动成本-固定成本

⑵利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

【例5.1—计】某企业每月固定成本为50000元，如产量大于10000件，需增加固定成本8000元。

10月份该企业生产A产品15000件，销售单价为50元，单位变动成本为30