高级会计实务第三章股权激励案例.docx
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高级会计实务第三章股权激励案例
第三章
股
权
激
励
模拟试卷一、案例分析题三（本题15分）
2010年至2012年，甲公司（为上市公司）及其子公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2010年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。
甲公司取得乙公司60％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
2012年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40％股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2012年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。
甲公司股东大会、乙公司股东会于2012年1月20日同时批准上述协议。
乙公司2012年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。
经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40％股权的对价。
2012年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40％股权的方案经相关监管部门批准。
2012年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。
同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。
2010年1月1日至2012年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1200万元；除上述业务外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
要求：
（1）根据资料
（1），判断甲公司购买乙公司40％股权的交易性质，并说明判断依据。
（2）根据资料
（1），计算甲公司购买乙公司40％股权的成本，以及该交易对甲公司2012年6月30日合并股东权益的影响金额。
（3）根据资料
（1），计算甲公司2012年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。
分析与提示：
（1）甲公司购买乙公司40％股权的交易为购买少数股东权益。
判断依据：
甲公司已于2010年1月1日购买了乙公司60％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。
2012年6月30日，甲公司再购买乙公司40％股权，因此，属于购买少数股东权益交易。
（2）甲公司购买乙公司40％股权的成本＝10.5×2500＝26250（万元）。
甲公司购买乙公司40％股权对甲公司2012年6月30日合并股东权益的影响金额＝26250－（50000＋9500＋1200－3000/10×2.5）×40％＝2270（万元）
（3）甲公司2012年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额＝30500－50000×60％＝500（万元）
（2）为了处置2012年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层2012年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：
将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2：
将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3％、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
要求：
根据资料
（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表的处理，并说明理由。
分析与提示：
（4）①方案1：
A.乙公司在其个别财务报表中的会计处理：
第一，终止确认拟处置的应收账款。
第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差100万元，计入处置当期的营业外收入（或损益）。
理由：
由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。
②方案2：
第一，在乙公司个别财务报表中，不应终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。
理由：
乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。
（3）经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长6％，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7％，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。
该年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。
2011年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％.该年末，甲公司预计乙公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。
2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。
2012年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：
2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元；2012年10月20日为11元。
本题不考虑税费和其他因素。
要求：
根据资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
根据资料（3），计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
分析与提示：
（5）股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表的影响＝（50－2）×1×10×1/2＝240（万元）
相应的会计处理：
甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
股权激励计划的实施对甲公司2011年度合并财务报表的影响＝（50－3－4）×1×12×2/3－240＝104（万元）
相应的会计处理：
甲公司在其2011年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
（6）股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响＝[（50－3－1）×1×11×3/3]－344＋（600－506）＝256（万元）
相应的会计处理：
①甲公司在其2012年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2012年度全部确认。
②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
年份
负债计算
支付现金计算
负债
支付现金
当期费用
2010
（50－2）×1×10×1/2＝240（万元）
240
240
2011
（50－3－4）×1×12×2/3＝344（万元）
344
104=344-240
2012
（50－3－1）×1×11×3/3]=506万
600
506
600
506-344+（600-506）＝256
总额
600
600
模拟试卷二、案例分析题三（本题10分）
东方公司是一家刚成立的国有控股上市公司，主要从事高科技产品的开发、生产、销售，并提供售后服务。
2012年1月东方公司决定实施股权激励计划，为此管理层召集人事部、财务部、业务部的中层领导就股权激励计划草案的拟定工作，专门开会研究。
（一）几位同志在会上分别作了发言。
主要内容如下：
董事长发言：
东方公司治理结构规范，管理层各负其责，有效制衡；外部董事占董事会成员半数以上；董事会中有3名以上独立董事，并能有效履行职责；不存在证监会规定的不得实行股权激励计划的情形；也符合国资委等有关部门的规定；因此具备实施股权激励计划的条件。
副董事长王某发言：
东方公司属于高科技产品，适合采用限制性股票方式；应当设置行权限制期，原则上不得少于3年；行权有效期最长不超过10年；其授权价格不应低于首次公开发行上市30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
副董事长李某发言：
东方公司发行在外的股票数量为28000万股，可回购1680万股用于股权激励本公司员工；首次授权授予数量应控制在300万股以内；母公司的负责人只可参与任意一家子公司的股权激励计划；但个人获授部分绝不能超过总股数的1%，超过1%的需要获得董事会批准。
人事部刘某发言：
公司首期计划股票期权有效期为2年，超过这个期限的，权利自动失效，且不可追溯行使；东方公司应将股权激励计划实施的分期股权激励方案，事前报国资委备案；激励对象因公伤而导致丧失劳动能力的未行权的股票期权取消，再根据被取消的股票期权价值对激励对象进行合理补偿；激励对象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时，未行权的股票期权不再行使；高管人员在离职后半年内不得转让所持有的本公司的股份。
财务部曹某发言：
东方公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股数总量的5%；高管人员预期中长期激励收入应控制在薪酬总水平的30%以内；若股权激励数量调整而增加10%'则行权价格也要增加10%；公司分立时行权价格调整为：
新行权价格=原行权价格乘以原有的标的股票数量占公司股票数量的比例。
（二）股票期权计划
东方公司董事会决定于2012年2月1日对本公司的10名高级管理人员每人授予5万份的股票期权。
这些高级管理人员必须从现在起为公司连续服务满三年，服务期满时每人才能以每股8元的价格购买公司股票。
该股票期权在2012年1月1日的公允价值为20元，2012年2月1日的公允价值为25元，2012年12月31日的公允价值为30元。
2012年公司有1名管理人员离开公司，预计2013年至2014年离开公司的管理人员为2人。
要求：
1.根据以上资料，逐项判断东方公司的做法哪些方面存在不当之处，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
2.根据资料
（二）计算2012年甲公司因股权激励计划计入资本公积的金额（要求列出计算过程）
案例分析三分析与提示
东方公司管理层召集人事部、财务部、业务部的中层领导就股权激励计划草案的拟定工作，专门开会研究，存在不当之处。
理由：
按照公司法人治理结构要求，上市公司股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定之后，提交董事会和股东大会审议批准。
董事长发言不存在不当之处。
副董事长王某发言存在不当之处。
1）东方公司适合采用限制性股票的方式存在不当之处。
理由：
东方公司属于刚成立的国有控股上市公司从事高科技产品的开发、生产、销售的公司，适合采用股票期权激励方式；限制性股票适用于成熟型企业，资金不紧张。
2）设置行权限制期，原则上不得少于3年存在不当之处。
理由：
行权限制期，原则上不得少于2年；3）行权有效期最长不超过10年存在不当之处。
理由：
行权有效期由上市公司根据实际确定，但不得低于3年；4）其授权价格不应低于首次公开发行上市30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
存在不当之处。
理由：
上市公司在授予激励对象股票期权时，应当根据公平市场价原则确定授予价格或其确定方法。
1。
授予价格不应低于下列价格较高者：
1）股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；2）股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
2。
国有控股上市公司首次公开发行股票时拟实施的股权激励计划，其股权的授予价格在上市公司首次公开发行上市满30个交易日以后，依据此原则规定的市场价格确定。
副董事长李某发言存在不当之处。
1）东方公司发行在外的股票数量为28000万股，可回购1680万股用于股权激励本公司员工，存在不当之处。
理由：
上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%，1680万股/28000万股=6%。
2）首次授权授予数量应控制在300万股以内，存在不当之处。
理由：
国有控股上市公司首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%，300万股/28000万股=1.07%。
3）母公司的负责人只可参与任意一家子公司的股权激励计划，存在不当之处。
理由：
母公司的负责人在上市公司担任职务的可参加股权激励计划，但只能参与一家子公司的股权激励计划。
4）但个人获授部分绝不能超过总股数的1%，超过1%的需要获得董事会批准，存在不当之处。
理由：
但个人获授部分绝不能超过总股数的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别决议批准。
人事部刘某发言1）公司首期计划股票期权有效期为2年，超过这个期限的，权利自动失效，且不可追溯行使，存在不当之处。
理由：
股票期权有效期原则上不得低于3年。
2）东方公司应将股权激励计划实施的分期股权激励方案，事前报国资委备案，存在不当之处。
理由：
东方公司应将股权激励计划实施的分期股权激励方案，事前报履行国有资产出资人职责的机构或部门备案。
3）激励对象因公伤而导致丧失劳动能力的未行权的股票期权取消，再根据被取消的股票期权价值对激励对象进行合理补偿，存在不当之处。
理由：
激励对象因公伤而导致丧失劳动能力的，其获授的股票期权不作变更，仍可按规定行权。
4）激励对象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时，未行权的股票期权不再行使，存在不当之处。
理由：
激励对象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时，授予的股权当年已达到可行使时间限制和业绩考核条件的可行使的部分可在离职之日起的半年内行使，尚未达到可行使时间限制和业绩考核条件的不再行使。
5）高管人员在离职后半年内不得转让所持有的本公司的股份。
不存在不当之处。
但前提是董事会并没有取消其尚未行使的股权，假如董事会决定取消其尚未行权的股票期权，则该部分期权自激励对象离职之日起无效。
财务部曹某发言：
1）全部有效的股权激励激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股数总量的5%，存在不当之处。
理由：
一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。
2）高管人员预期中长期激励收入应控制在薪酬总水平的30%以内，不存在不当之处。
3）若股权激励数量调整而增加10%'则行权价格也要增加10%，存在不当之处。
理由：
若股权激励数量调整而增加，则行权价格应降低。
4）公司分立时行权价格调整为：
新行权价格=原行权价格乘以原有的标的股票数量占公司股票数量的比例，存在不当之处。
理由：
公司分立时行权价格调整为：
新行权价格=原行权价格乘以（新公司股价/原公司股价）。
2.东方公司2012年计入资本公积的金额=（10-1-2）×5×25×1/3×11/12=267.36（万元）
模拟试卷三、案例分析四（本题10分）
A上市公司是一家高科技公司，业绩处于不断扩张中。
2×10年1月，为奖励并激励高管，A上市公司正式推出了《激励机制实施细则》。
根据该实施细则，A上市公司将在每年年度财务报告公布后，根据年度业绩考核结果对有关人员实施奖励。
当考核合格时，公司将提取年度净利润的0.2%作为对公司董事会成员、高层管理人员及有重大贡献的业务骨干的激励基金，基金只能用于为激励对象购买A上市公司的流通股票并作相应冻结。
奖励由董事会下设的薪酬和考核委员会负责。
公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时需支付的购买股票款项。
如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为3000000元，在第一年末，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，实际离职率为6%。
在第一年中，公司股价提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。
公司在第一年、第二年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
要求：
（1）分析该股权激励属于何种方式？
并说明该种激励模式的优缺点？
（2）从激励模式的选择、激励范围、激励力度分析该激励模式的可行性？
（3）请问此例涉及哪些条款和条件？
计算A公司每年应该确认的成本费用并指出A公司应如何处理?
案例分析四：
（1）公司主要是采用业绩股票的股权激励方式。
根据年度业绩考核结果对有关人员实施奖励，公司将提取年度净利润的0.2%作为对公司业务骨干的激励基金，基金用于为激励对象购买A上市公司的流通股票。
业绩股票激励模式的优点：
①激励对象达到业绩目标后便可获得激励股票并成为公司股东，能够激励公司高管人员努力完成业绩目标。
在成为公司股东后就与公司有了共同利益，从而会加倍努力工作以提高业绩。
②具有较强的约束作用。
激励收入是在将来逐步兑现；如果激励对象未通过年度考核，出现有损公司行为、非正常调离等，激励对象将遭受风险抵押金的惩罚或被取消激励股票，退出成本较大。
③业绩股票符合国内现有法律法规，受到的政策限制较少，只要公司股东大会通过即可实施，可操作性强，实施成本较低。
④激励与约束机制相配套，激励效果明显，且每年实行一次，因此，能够发挥滚动激励、滚动约束的良好作用。
业绩股票的缺点：
①公司的业绩目标确定的科学性很难保证，容易导致公司高管人员为获得业绩股票而弄虚作假操纵财务数据；
②激励成本较高，有可能造成公司支付现金的压力。
（2）①激励模式选择恰当。
A公司是一家高科技公司，业绩处于稳定并持续增长中，因此比较适合实行业绩股票的激励方式。
②激励范围较为合理。
A公司实行业绩股票计划的激励对象包括公司高级管理人员和核心骨干员工，既对管理层对公司的贡献作出了补偿，激励管理层为公司的长期发展及股东利益最大化而努力，同时也有利于公司留住业务骨干，保持公司在核心人力资源方面的优势。
另外，这样的激励范围使公司的激励成本能得到有效控制，使成本－效益比达到较佳状态。
③激励力度偏小。
公司激励方案确定的激励力度为不大于当年净利润的0.2%，这一激励力度从实施业绩股票激励制度的上市公司总体看来是较低的。
综上所述，该方案是可行的。
（3）如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使权利，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。
虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。
按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：
3000000×1/3×90%＝900000（元）
第二年末累计确认的服务费用为：
3000000×2/3×95%＝1900000（元）
第三年末累计确认的服务费用为：
3000000×94%＝2820000（元）
由此，第二年应确认的费用为：
1900000－900000＝1000000（元）
第三年应确认的费用为：
2820000－1900000＝920000（元）
最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。
尽管股价每年增长10%以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到管理层提供的服务，故应相应确认各年的费用。
模拟试卷VIP案例分析题三（本题10分）
甲公司是一家高科技企业，于2007年初实现境外上市。
2007年推出以下激励措施：
（1）2007年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。
甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：
单位：
元
年份
公允价值
支付现金
2007年
12
2008年
14
2009年
15
16
2010年
20
18
2011年
22
2007年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2008年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2009年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2010年有30人行使股票增值权取得了现金，2011年有10人行使股票增值权取得了现金。
（2）2007年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2008年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2010年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股2007年12月20日的市场价格为每股12元，2007年12月31日的市场价格为每股15元。
2008年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
2010年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。
要求：
（1）分析、判断资料
（1）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?
简要说明理由。
（2）分析、判断资料
（2）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?
简要说明理由。
（3）根据资料
（1），甲公司在2008年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值?
并简要说明理由。
（4）根据资料
（1），说明2009年和2010年的会计处理方法。
（5）根据资料
（2），甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?
并简要说明理由。
（6）根据资料
（2），计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少?
案例分析题三：
分析与提示：
（1）资料
（1）属于以现金结算的股份支付。
理由：
职工行权时可获得现金，说明是以现金进行结算的。
（2）资料
（2）属于以权益结算的股份支付。
理由：
高管人员行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。
（3）应采用2008年12月31日的公允价值。
理由：
以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
（4）2009年属于等待期，2010年在可行权日之后。
对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
（5）应采用2007年12月20日的公允价值。
理由：
权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。
（6）甲公司因
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