13会计证12章讲义.docx
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13会计证12章讲义
第一章总论
本章考情分析
本章基本结构框架
第1节会计概述
一、会计的概念及特征
（1）会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，以凭证为依据，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
会计按其报告的对象不同，又分为：
财务会计和管理会计。
财务会计侧重于提供过去信息，服务对象是企业的外部关系人；
管理会计侧重于提供未来信息，服务对象是企业的内部经营管理者。
（二）会计的基本特征
1.会计以货币作为主要计量单位。
2.会计拥有一系列专门方法。
会计方法一般包括三种：
会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。
其中，会计核算方法包括七种：
设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。
3.会计具有核算和监督的基本职能。
马克思在《资本论》中对簿记有精辟的论述：
“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，簿记——作为对生产过程的控制和观念总结——就越是必要”。
马克思所说的簿记，即现在的会计，它的基本职能一是核算（观念总结），二是监督（控制）。
4.会计的本质就是管理活动。
二、会计的基本职能
会计的基本职能包括：
会计核算与会计监督。
（一）会计的核算职能
会计核算是会计的首要职能，它是以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量和报告等环节，将特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
会计核算是会计的最基本的职能。
（二）会计的监督职能
会计监督，是指会计人员根据国家的财经政策、会计法规和企业的管理制度，利用会计信息，对会计主体经济活动进行的控制活动，目的是确保经济活动的真实性、合法性和合理性。
会计监督基于会计核算，一般分为事前、事中和事后监督。
（3）会计核算与监督职能的关系
会计核算与会计监督是会计的两大基本职能，两者相辅相成、不可分割。
核算是监督的基础，没有会计核算提供的信息，会计监督就失去存在的根基；监督是核算质量的保证，没有会计监督对经济活动过程的控制，会计核算就不可能提供真实可靠的会计信息，更无法发挥会计的决策支持作用，会计核算也就失去了存在的意义。
会计除了上述基本职能外，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。
三、会计对象和会计核算的具体内容
（一）会计对象
会计对象，是指会计核算和监督的内容。
凡是特定对象能以货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动，都是会计核算和监督的对象。
任何单位的资金都要经过资金的投入、资金的循环与周转（即运用）和资金退出这样一个运动过程。
投入单位的资金包括投资者投入的资金和向债权人借入的资金，前者形成所有者权益，后者属于债权人权益（即单位的负债）。
资金的投入是单位取得资金的过程，是资金运动的起点。
资金的退出，是指资金离开本单位，退出本单位的循环与周转。
资金退出是资金运动的终点，主要包括偿还各项债务、依法缴纳各种税费，以及向所有者分配利润等。
资金运动是会计核算和监督内容的最高概括，是会计对象的第一层次；对资金运动进行的分类，就是会计要素，会计要素是会计对象的第二层次；对会计要素进行的分类，就是会计科目，会计科目是会计对象的第三层次。
会计要素和会计科目将在第二章详细介绍。
【联想记忆】会计对象——是资金运动；会计要素——是对会计对象的分类；会计科目——是对会计要素的分类。
（二）会计核算的具体内容
1.款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。
二者是流动性最强的资产。
2.财物的收发、增减和使用
财物是指单位的财产物资，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产以及房屋建筑物、机器设备、设施、运输工具等固定资产。
三、会计对象和会计核算的具体内容
（二）会计核算的具体内容
3.债权、债务的发生和结算
债权主要包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。
债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款和长期借款等。
4.资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。
会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
5.收入、支出、费用、成本的计算
企业与损益有关的活动可分为日常活动和非日常活动。
其中，收入、费用是企业日常活动形成的，收入一般包括销售商品、提供劳务等取得的收入，费用则是为了取得收入而发生的资源耗费，通常包括营业成本和期间费用；利得、损失是企业非日常活动形成的。
支出是指企业实际发生的各项开支，如企业购买原材料、固定资产、无形资产、对外投资、职工薪酬的支出；
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等，是对象化了的费用。
6.财务成果的计算和处理
财务成果是指企业在一定会计期间通过生产经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
第二节会计基本假设
一、会计主体
会计主体，是指会计人员所核算和监督的特定单位，是会计核算和监督的空间范围。
会计主体不同于法律主体，一般而言，法律主体必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。
作为会计主体，必须能够控制经济资源并进行独立核算。
二、持续经营
持续经营，是指在可预见的未来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
持续经营意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。
三、会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
它是会计确认、计量和报告的时间范围。
会计期间通常分为年度和中期。
年度，是指报告期间为一年，即会计年度。
中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度、月份。
在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。
四、货币计量
货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。
我国《企业会计准则》规定：
“会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。
境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映”。
第三节会计基础
一、会计基础的概念和种类
会计基础，是指会计事项的记账基础，是确认会计主体收入、费用的标准。
对会计基础的不同选择，决定会计主体取得收入和发生费用在会计期间上的配比关系，从而直接影响会计主体的财务状况和经营成果。
会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。
二、权责发生制
权责发生制，是指以权责发生为基础确定本期收入、费用及债权债务，而不是以款项实际收付作为记账基础。
凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到或付出款项，也不应作为本期的收入和费用入账。
三、收付实现制
收付实现制，是指会计对各项收入和费用的确认是以款项的实际收付为标准。
凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账；反之，凡本期未实际收到款项的收入和未支付款项的费用，也不应作为本期的收入和费用入账。
我国《企业会计准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
目前，我国行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。
权责发生制下收入、费用的确认举例：
收付实现制下收入、费用的确认举例：
第四节会计信息质量要求
【思考题】
什么是可靠性？
/相关性？
/可理解性？
/可比性？
/实质重于形式？
/重要性？
/谨慎性？
/及时性？
它们对会计核算有什么影响？
一、可靠性
可靠性要求企业应以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
包括两层含义：
（一）同一企业不同时期可比
要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企业相同会计期间可比
要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。
但在有些情况下，会出现不一致。
例如：
售后回购；融资租入的固定资产。
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备。
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
本章小结：
本章主要考点包括：
1.会计的定义、会计的四个基本特征；
2.会计的两个基本职能及其二者的关系；
3.会计对象的含义；资金运动包括的三项内容；
4.会计核算的七个具体内容；
5.会计的四个基本假设及其含义；
6.会计的两个基础及其应用。
第二章会计要素与会计科目
本章考情分析
本章基本结构框架
第一节会计要素
一、会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。
会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。
根据我国《企业会计准则——基本准则》规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。
其中，资产、负债和所有者权益是组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素，反映企业在一定日期的财务状况，属于静态要素；收入、费用和利润是组成利润表的会计要素，也称利润表要素，反映企业在一定时期内的经营成果，属于动态要素。
（一）资产
1.资产的定义
资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
从定义可以看出，资产具有以下三个特征：
（1）过去的交易或者事项形成的；
（2）由企业拥有或控制；
（3）预期会给企业带来经济利益。
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
2.资产的分类
企业的资产按其流动性可分为：
流动资产和非流动资产两大类。
（1）流动资产
流动资产，是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括：
库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。
库存现金和银行存款处于货币形态，统称为货币资产或货币资金；
交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券或基金等；
应收及预付款项包括：
应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等；
存货包括：
原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品以及委托加工物资等。
（2）非流动资产
非流动资产，是指流动资产以外的资产，其变现周期通常在一年以上，主要包括：
长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
长期股权投资，是指企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资。
固定资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。
无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。
（二）负债
1.负债的定义
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
从定义可以看出，负债具有以下三个特征：
（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；
（2）负债预期会导致经济利益流出企业；
（3）负债是企业承担的现时义务。
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
2.负债的分类
企业的负债按其流动性可分为：
流动负债和非流动负债两大类。
（1）流动负债
流动负债，是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：
短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。
短期借款，是指企业从银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款；
应付及预收款项，包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款等；
应付职工薪酬，是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等；
应交税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税和教育费附加等。
（2）非流动负债
非流动负债，是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款；应付债券，是指企业为筹集长期资金而发行债券的本金及应付的利息；长期应付款，是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项。
（三）所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
2.所有者权益的分类
所有者权益的来源，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
按其构成内容不同，包括实收资本（股份制企业为“股本”）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。
会计上将盈余公积和未分配利润合称为留存收益。
所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，即实收资本（股份制企业为“股本”）；也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本（或股本）溢价。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
其中：
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益，是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。
盈余公积，是指企业从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等；
未分配利润，是指企业待分配或留待以后年度分配的利润。
一、会计要素的确认
（四）收入
1.收入的定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
将收入界定为“日常活动”发生的总流入，是为了将其与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
2.收入的分类
根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
（五）费用
1.费用的定义
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
将费用界定为“日常活动”发生的总流出，是为了将其与损失相区分。
企业非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。
2.费用的分类
费用按照与收入的配比关系不同，可以分为营业成本和期间费用两大部分。
（1）营业成本
营业成本，是指企业本期已实现销售的产品成本和已对外提供劳务的成本。
产品成本或劳务成本，包括直接材料费、直接人工费和制造费用等。
（2）期间费用
期间费用，是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用。
期间费用应在发生当期直接计入当期损益，并在利润表中分项目列示，包括管理费用、财务费用和销售费用等。
（六）利润
1.利润的定义
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
2.利润的分类
按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。
（1）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减公允价值变动损失）和投资收益（减投资损失）后的金额。
（2）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
其中：
营业外收入包括非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出包括非流动资产处置损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。
（3）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。
二、会计要素的计量
会计计量属性主要包括：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（一）历史成本
历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。
（二）重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物金额。
（三）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必须的费用以及相关税费后的净值。
（四）现值
现值，是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
（五）公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
第二节会计科目
一、会计科目的概念
会计要素是对会计对象的基本分类。
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。
会计科目在会计核算中具有重要意义：
第一，会计科目是复式记账的基础；
第二，会计科目是编制记账凭证的基础；
第三，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；
第四，会计科目为编制会计报表提供了方便。
二、会计科目的分类
（一）按其归属的会计要素不同分类
会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为：
资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目五大类。
会计要素分类会计科目分类
资产资产类
负债负债类
所有者权益所有者权益类
收入损益类
费用成本类
利润金融企业共同类
二、会计科目的分类
（一）按其归属的会计要素不同分类
1.资产类会计科目
按照资产的流动性划分，可分为反映流动资产的会计科目和反映非流动资产的会计科目。
反映流动资产的会计科目，如“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“应收利息”、“预付账款”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目，如“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。
在资产类会计科目中，还有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。
这些会计科目反映相应资产的价值损耗或损失，其目的是确定资产的账面价值。
2.负债类会计科目
按负债的流动性（偿还期限）划分，可分为反映流动负债的会计科目和反映非流动负债的会计科目。
反映流动负债的会计科目，如“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应付利息”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映非流动负债的会计科目，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。
3.所有者权益类会计科目
按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的会计科目和反映留存收益的会计科目。
反映资本的会计科目，如“实收资本”（股份制企业为“股本”）、“资本公积”等；反映留存收益的会计科目，如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。
4.成本类会计科目
按成本的不同内容和性质划分，可分为反映制造成本的会计科目和反映劳务成本的会计科目。
反映制造成本的会计科目，如“生产成本”、“制造费用”等；反映劳务成本的会计科目，如“劳务成本”等。
5.损益类会计科目
按损益的不同内容划分，可分为反映收入的会计科目和反映费用的会计科目。
反映收入的会计科目，如“主营业务收入”、“其他业务收入”等；反映费用的会计科目，如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”等。
（二）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类
会计科目根据所需提供信息的详细程度及其统驭关系的不同，分为总分类科目和明细分类科目。
1.总分类科目
总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。
2.明细分类科目
明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。
如“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料；“应收账款”科目可按债务人设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。
对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
例如，在企业基本生产和辅助生产的产品或劳务种类较多的情况下，“生产成本”总分类科目下可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。
3.总分类科目和明细分类科目的关系
总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明，且总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
总分类科目与所属明细分类科目之间的关系
三、会计科目的设置
（一）会计科目的设置原则
总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。
明细分类科目除国家
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