商业银行报表解读0.docx

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商业银行报表解读0

商业银行报表解读

商业银行报表解读商业银行以货币这一特殊商品为经营对象，其会计报表所反映的内容及其分析方法明显有别于企业的会计报表。

随着我国金融改革的深入，商业银行将逐步上市，解读商业银行会计报表已成为投资者必须掌握的技巧之一。

一、业务循环与会计报表项目分解商业银行的经营活动从业务性质上一般可分为存款、贷款、投资、资金拆借、结算及其他业务，为了更清晰地解读商业银行会计报表，投资者可按业务性质将会计报表分解为贷款循环的有关项目、存款循环的有关项目、投资循环的有关项目、资金拆借循环的有关项目、其他循环（如结算）的有关项目。

一般说来，贷款循环涉及的主要项目包括：

短期贷款、中长期贷款、逾期贷款、贷款呆帐准备、应收利息、坏帐准备、利息收入等科目。

存款循环涉及的主要项目包括：

短期存款、短期储蓄存款、长期存款、长期储蓄存款、利息支出。

投资循环涉及的主要项目包括：

短期投资、短期投资跌价准备、长期投资、长期投资减值准备。

资金拆借循环涉及的主要项目包括：

拆放同业、拆放金融性公司、金融企业往来收入。

由于其他循环涉及的项目较为庞杂，且其业务收入占的比重也较小，本文不加以分析。

二、商业银行业务循环分析要点

（一）贷款循环分析贷款循环是商业银行最重要的业务循环，贷款资产是商业银行资产的主要组成部分，其资产质量及其产生的利息收入直接影响到商业银行的财务状况和经营成果。

1、贷款资产质量分析

（1）不良贷款在我国，商业银行会计报表上的逾期贷款分为一逾二呆，即逾期贷款（不含呆滞贷款和呆帐贷款）、呆滞贷款和呆帐贷款，这三类贷款统称为不良贷款。

除了三类不良贷款外，投资者还需关注的不良贷款包括：

正常贷款中的涉讼贷款和信用证贷款，这两类贷款也很可能成为不良贷款。

需要指出的是，中国证监会为便于投资者了解商业银行的风险，往往还要求拟上市的商业银行在备考资料中按五级分类法对贷款进行分类，投资者应对这类备考信息予以充分关注。

（2）贷款类别与风险集中程度在拟出台的《商业银行财务报表附注特别规定》中，要求商业银行财务报表附注还应按贷款方式、贷款行业、贷款地区等方面分别对贷款加以披露，按贷款方式披露即要求商业银行按信用贷款、担保贷款（含保证贷款、抵押贷款和质押贷款）等类别加以披露，按贷款行业和地区披露即要求商业银行按贷款客户所处的行业和地区分别加以披露。

投资者可对上述披露的信息进行分析，例如在贷款方式中，抵押贷款和质押贷款的风险较小，信用贷款的风险最大，投资者可以通过分析各类贷款在贷款总额中的比重，以了解贷款资产的风险情况（通过纵向分析还可了解多个会计期间的发展变化情况）；又如从贷款行业的披露，投资者可以了解贷款客户所处行业是否足够分散，有否集中在如房地产企业、高科技企业等高风险行业；从贷款地区披露可以了解商业银行在高风险区是否贷款及其贷款比例，以分析判断其贷款风险的分布情况。

（3）贷款呆帐准备对贷款提取贷款呆帐准备，是反映贷款资产公允价值的主要手段，提取的贷款呆帐准备充分与否是衡量商业银行会计政策是否稳健的主要指标之一。

如果提取的贷款呆帐准备充足，则商业银行的贷款资产基本能够反映其公允价值，如果提取的贷款呆帐准备不充足，则商业银行的贷款资产还存在潜亏，这些潜亏一旦发生，将导致商业银行利润的大幅下跌甚至更为严重的后果。

2、贷款利息收入分析利息收入主要由贷款产生的，与利息收入有关的两个要素是贷款本金和贷款利率，而贷款利率主要由中央银行进行控制，商业银行能够控制的主要是贷款本金，投资者可以通过分析贷款本金变动趋势来分析其利息收入可能的增长情况。

分析利息收入常用的方法主要包括：

纵向的期间对比分析和横向的结构比例分析。

需要指出的是，投资者应当特别关注逾期贷款利息收入的计算问题。

根据有关规定，对于逾期（含展期）贷款，银行计算应收利息的时间已从3年逐步缩短为2年、1年和6个月，该项应收的利息纳入当期的利息收入中。

而从实际情况看，逾期贷款的增加往往是财务状况不佳的征兆，况且对于逾期贷款，其利息能否收回往往没有保障，而按照现行规定，对这些利息必须事先预计收入，而且必须为预计收入支付超额税收和超额分红的代价，这种做法，一方面增加了没有实际现金流入的利息收入，另一方面还要为此发生实际的现金流出，最终影响是减少了商业银行的真实资本，投资者对于这种情况而引起的利息收入的增加应予重点予以关注，以判断是否存在虚盈实亏的现象。

（二）存款循环分析存款是商业银行最主要的资金来源，存款循环分析的重点是资金来源是否适量，存款结构是否合理。

除国家利率及有关政策的影响外，存款规模主要受银行资本金及经营管理的影响，经营管理政策是相对稳定的，所以投资者可以通过商业银行近期存款增减变动的趋势来预测商业银行未来存款变动情况。

通过分析存款结构与利息支出的结构比例，投资者可以判断商业银行的存款结构是否合理，资本结构是否优化。

（三）投资循环分析投资循环分析，主要分析商业银行投资资产的质量以及未来的盈利能力。

在1995年7月1日之前，商业银行进行的房地产投资以及实业投资往往是这些银行存在潜亏比较严重的地方。

1995年7月1日开始施行的《商业银行法》规定，商业银行在中国境内不得从事信托投资和股票业务，不得投资于非自用不动产，不得向非银行金融机构和企业投资，所以在1995年之后成立的商业银行不存在实业方面的投资，其在境内主要从事的是债券投资业务。

在利率下调的情况下，商业银行购买长期债券可以赚取利差，在利率上升的情况下，商业银行抛售长期债券据以获取更高的短期利息收入，所以在分析投资业务时应侧重投资债券的种类以及利率。

我国自1996年5月以来连续7次降息，如果在会计报表上存有1996年以前买入的长期债券，那就会为商业银行提供稳定的利润来源。

（四）资金拆借循环分析资金拆借循环分析主要是分析其拆出资金的质量、计提的准备金及其带来的利息收入，可参照贷款循环分析所介绍的方法进行。

对于拆入资金，着重分析商业银行在多大程度上依赖拆入资金作为资金来源，为此支付的利息支出是否足额计提。

三、商业银行会计报表分析常用的指标解读商业银行会计报表时，投资者还可通过下列指标分析商业银行的盈利能力、流动性和风险情况。

（一）常用的监控指标1、资本充足率指标

（1）资本净额／表内外风险加权资产期末总额8％

（2）核心资本／表内外风险加权资产期末总额4％2、贷款质量指标

（1）逾期贷款期末余额／各项贷款期末余额8％

（2）呆滞贷款期末余额／各项贷款期末余额5％（3）呆帐贷款期末余额／各项贷款期末余额2％3、单个贷款的比例指标

（1）对同一借款客户贷款余额／资本净额10％

（2）对最大十家客户发放的贷款总额／资本净额50％4、备付金比例指标（在人民银行备付金存款＋库存现金期末余额）／各项存款期末余额5％5、拆借资金比例指标

（1）拆入资金期末余额／各项存款期末余额4％

（2）拆出资金期末余额／各项存款期末余额8％6、存贷款比例指标各项贷款期末余额／各项存款期末余额75％7、资产流动性指标流动性资产期末余额／流动性负债期末余额25％．

（二）常用的监测指标1、风险加权资产比例指标＝表内外风险加权资产总额／资产期末总额100%2、股东贷款比例指标＝对股东贷款余额／该股东已缴纳股本总额100%3、外汇资产比例指标＝外汇资产期末总额／资产期末总额100%4、利息回收率指标＝本期实收利息总额／到期应收利息总额100%5、资本利润率指标＝本期利润总额／资本期末总额100%6、资产利润率指标＝本期利润总额／资产期末总额100%。

劳动合同一、双方在签订本合同前，应认真阅读本合同书。

本合同一经签订，即具有法律效力，双方必须严格履行。

二、本合同必须由用人单位（甲方）的法定代表人（或者委托代理人）和职工（乙方）亲自签章，并加盖用人单位公章（或者劳动合同专用章）方为有效。

三、本合同中的空栏，由双方协商确定后填写，并不得违反法律、法规和相关规定；不需填写的空栏，划上／。

四、工时制度分为标准工时、不定时、综合计算工时三种。

实行不定时、综合计算工时工作制的，应经劳动保障部门批准。

五、本合同的未尽事宜，可另行签订补充协议，作为本合同的附件，与本合同一并履行。

六、本合同必须认真填写，字迹清楚、文字简练、准确，并不得擅自涂改。

七、本合同（含附件）签订后，甲乙双方各保管一份备查。

甲方（用人单位）：

乙方（职工）：

名称：

姓名：

法定代表人：

身份证号码：

地址：

现住址：

经济类型：

联系电话：

联系电话：

根据（中华人民共和国劳动法》和国家及省的有关规定，甲乙双方按照平等自愿、协商一致的原则订立本合同。

一、合同期限

（一）合同期限双方同意按以下第种方式确定本合同期限：

1、有固定期限：

从年月日起至年月日止。

2、无固定期限：

从年月日起至本合同约定的终止条件出现时止（不得将法定解除条件约定为终止条件）。

3、以完成一定的工作为期限：

从年月日起至工作任务完成时止。

（二）试用期限双方同意按以下第种方式确定试用期期限（试用期包括在合同期内）：

1、无试用期。

2、试用期从年月日起至年月日止。

（试用期最长不超过六个月。

其中合同期限在六个月以下的，试用期不得超过十五日；合同期限在六个月以上一年以下的。

试用期不得超过三十日；合同期限在一年以上两年以下的，试用期不得超过六十日。

）二、工作内容

（一）乙方的工作岗位（工作地点、部门、工种或职务）为

（二）乙方的工作任务或职责是（三）甲方因生产经营需要调整乙方的工作岗位，按变更本合同办理，双方签章确认的协议或通知书作为本合同的附件。

（四）如甲方派乙方到外单位工作，应签订补充协议。

三、工作时间

（一）甲乙双方同意按以下第种方式确定乙方的工作时间：

1、标准工时制，即每日工作小时，每周工作天，每周至少休息一天。

2、不定时工作制，即经劳动保障部门审批，乙方所在岗位实行不定时工作制。

3、综合计算工时工作制，即经劳动保障部门审批，乙方所在岗位实行以为周期，总工时小时的综合计算工时工作制。

（二）甲方因生产（工作）需要，经与工会和乙方协商后可以延长工作时间。

除（劳动法）第四十二条规定的情形外，一般每日不得超过一小时，因特殊原因最长每日不得超过三小时，每月不得超过三十六小时。

四，工资待遇

（一）乙方正常工作时间的工资按下列第（）种形式执行，不得低于当地最低工资标准。

1、乙方试用期工资元／月；试用期满工资元／月（元／日）。

2、其他形式：

。

（二）工资必须以法定货币支付，不得以实物及有价证券替代货币支付。

（三）甲方根据企业的经营状况和依法制定的工资分配办法调整乙方工资，乙方在六十日内未提出异议的视为同意。

（四）甲方每月日发放工资。

如遇节假日或休息日，则提前到最近的工作日支付。

（五）甲方依法安排乙方延长工作时间的，应按（劳动法）第四十四条的规定支付延长工作时间的工资报酬。

五、劳动保护和劳动条件

（一）甲方按国家和省有关劳动保护规定提供符合国家劳动卫生标准的劳动作业场所，切实保护乙方在生产工作中的安全和健康。

如乙方工作过程中可能产生职业病危害，甲方应按《职业病防治法》的规定保护乙方的健康及其相关权益。

（二）甲方根据乙方从事的工作岗位，按国家有关规定，发给乙方必要的劳动保护用品，并按劳动保护规定每（年／季／月）免费安排乙方进行体检。

（三）乙方有权拒绝甲方的违章指挥、强令冒险作业，对甲方及其管理人员漠视乙方安全和健康的行为，有权要求改正并向有关部门检举、控告。

六、社会保险和福利待遇

（一）合同期内，甲方应依法为乙方办理参加养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保险的手续，社会保险费按规定的比例，由甲乙双方负责。

（二）乙方患病或非因工负伤，甲方应按国家和地方的规定给予医疗期和医疗待遇，按医疗保险及其他相关规定报销医疗费用，并在规定的医疗期内支付病假工资或疾病救济费。

（三）乙方患职业病、因工负伤或者因工死亡的，甲方应按（工伤保险条例）的规定办理。

（四）甲方按规定给予乙方享受节日假、年休假、婚假、丧假、探亲假、产假、看护假等带薪假期，并按本合同约定的工资标准支付工资。

七、劳动纪律

（一）甲方根据国家和省的有关法律、法规通过民主程序制定的各项规章制度，应向乙方公示；乙方应自觉遵守国家和省规定的有关劳动纪律、法规和企业依法制定的各项规章制度，严格遵守安全操作规程，服从管理，按时完成工作任务。

（二）甲方有权对乙方履行制度的情况进行检查、督促、考核和奖惩。

（三）如乙方掌握甲方的商业秘密，乙方有义务为甲方保守商业秘密，并作如下约定：

八、本合同的变更

（一）任何一方要求变更本合同的有关内容，都应以书面形式通知对方。

（二）甲乙双方经协商一致，可以变更本合同，并办理变更本合同的手续。

九、本合同的解除

（一）经甲乙双方协商一致，本合同可以解除。

由甲方解除本合同的，应按规定支付经济补偿金。

（二）属下列情形之一的，甲方可以单方解除本合同：

1、试用期内证明乙方不符合录用条件的；2、乙方严重违反劳动纪律或甲方规章制度的；3、严重失职、营私舞弊，对甲方利益造成重大损害的；4、乙方被依法追究刑事责任的；5、甲方歇业、停业、濒临破产处于法定整顿期间或者生产经营状况发生严重困难的；6、乙方患病或非因工负伤，医疗期满后不能从事本合同约定的工作，也不能从事由甲方另行安排的工作的；7、乙方不能胜任工作，经过培训或者调整工作岗位，仍不能胜任工作的；8、本合同订立时所依据的客观情况发生重大变化，致使本合同无法履行，经当事人协商不能就变更本合同达成协议的；9、本合同约定的解除条件出现的。

甲方按照第5、6、7、8、9项规定解除本合同的，需提前三十日书面通知乙方，并按规定向乙方支付经济补偿金，其中按第6项解除本合同并符合有关规定的还需支付乙方医疗补助费。

（三）乙方解除本合同，应当提前三十日以书面形式通知甲方。

但属下列情形之一的，乙方可以随时解除本合同：

1、在试用期内的；2、甲方以暴力、威胁或者非法限制人身自由的手段强迫劳动的；3、甲方不按本合同规定支付劳动报酬，克扣或无故拖欠工资的；4、经国家有关部门确认，甲方劳动安全卫生条件恶劣，严重危害乙方身体健康的。

（四）有下列情形之一的，甲方不得解除本合同：

1、乙方患病或非因工负伤，在规定的医疗期内的；2、乙方患有职业病或因工负伤，并经劳动能力鉴定委员会确认，丧失或部分丧失劳动能力的；3、女职工在孕期、产期、哺乳期内的；4、法律、法规规定的其他情形。

（五）解除本合同后，甲乙双方在七日内办理解除劳动合同有关手续。

十、本合同的终止本合同期满或甲乙双方约定的本合同终止条件出现，本合同即行终止。

本合同期满前一个月，甲方应向乙方提出终止或续订劳动合同的书面意向，并及时办理有关手续。

甲方：

（盖章）乙方：

（签名或盖章）法定代表人：

（或委托代理人）20年月日20年月日鉴证机构（盖章）：

鉴证人：

鉴证日期：

20年月日