新事业单位会计复习资料.docx
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新事业单位会计复习资料
2013年新事业单位会计复习资料
前 言
第一部分 总说明
第二部分 会计科目名称和编号
第三部分 会计科目使用说明
第四部分 会计报表格式
第五部分 财务报表编制说明
第一部分 总说明
事业单位会计——以事业单位实际发生的各项业务活动为对象，记录、反映与监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计。
事业单位会计核算的目标——是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。
事业单位会计信息使用者包括：
政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。
（1）事业单位会计核算对象——事业单位实际发生的各项经济业务；
（2）事业单位会计职能——会计在事业单位进行各项业务活动中所具有的对财产物资和经费收支活动进行管理方面的功能；
（3）事业单位会计作为预算会计的重要组成部分，能为财政部门、上级主管部门以及其他相关部门提供相关信息；
（4）事业单位的适用范围是随着社会的发展而变化。
一、制度制定依据
为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，制定本制度。
1.2013年1月1日起，我国将开始施行财政部新颁布的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。
2.准则分为总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、财务会计报表、附则等九章，对有关问题进行规范，该准则适用于我国各级各类事业单位。
3.事业单位会计制度分为总说明、事业单位会计科目、会计科目使用说明、会计报表格式等部分。
二、适用范围
适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：
1.按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；
2.纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。
参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。
三、基本建设投资的会计核算
事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。
四、记账基础
事业单位会计核算一般采用收付实现制；
部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
五、固定资产计提折旧和无形资产摊销
事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。
1.对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。
2.不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。
六、会计要素
事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
1.资产
事业单位的资产——是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。
2.负债
事业单位的负债——是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。
事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。
3.净资产
事业单位的净资产——是指事业单位资产扣除负债后的余额。
事业单位的净资产包括：
事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
4.收入
事业单位的收入——是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。
事业单位的收入包括：
财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
5.支出
事业单位的支出或者费用——是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。
事业单位的支出或者费用包括：
事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。
七、会计科目的运用
事业单位的会计科目由财政部统一规定。
会计制度为我国事业单位设计了48个会计科目以及各会计科目的核算内容和使用方法，明确了事业单位年终清理的主要事项和年终结账的操作步骤及要求，规定了事业单位会计报表的种类和编报要求。
1.事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。
在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。
2.本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。
事业单位不得打乱重编。
3.事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。
八、财务报表的编报
1.事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。
会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。
2.事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。
3.事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。
事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。
4.事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
5.事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
九、会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规定执行。
开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。
十、制度的施行
本制度自2013年1月1日起施行。
1997年7月17日财政部印发的《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）同时废止。
收入支出表
编制单位：
________年________月 单位：
元
项目
本月数
本年累计数
一、本期财政补助结转结余
财政补助收入
减：
事业支出（财政补助支出）
二、本期事业结转结余
（一）事业类收入
1.事业收入
2.上级补助收入
3.附属单位上缴收入
4.其他收入
其中：
捐赠收入
减：
（二）事业类支出
1.事业支出（非财政补助支出）
2.上缴上级支出
3对附属单位补助支出
4.其他支出
三、本期经营结余
经营收入
减：
经营支出
四、弥补以前年度亏损后的经营结余
五、本年非财政补助结转结余
减：
非财政补助结转
六、本年非财政补助结余
减：
应缴企业所得税
减：
提取专用基金
七、转入事业基金
第三部分 会计科目使用说明
第一章 资 产
本章主要内容：
一、事业单位资产的概念及确认
二、流动资产的核算
三、长期投资的核算
四、固定资产的核算
五、在建工程
六、无形资产的核算
一、事业单位资产的概念及确认
（一）资产概念
资产——是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
（二）资产的分类
按照资产的“流动性”，将资产分为流动资产和非流动资产。
1.流动资产——是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。
流动资产包括:
货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
（1）货币资金——包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
（2）短期投资——是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。
（3）应收及预付款项——是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。
（4）存货——是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。
2.非流动资产——是指流动资产以外的资产。
事业单位的非流动资产包括:
长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。
（1）长期投资——是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。
（2）在建工程——是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。
（3）固定资产——是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。
单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。
（4）无形资产——是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。
见资产负债表的结构
资产负债表
编制单位：
_________年_________月_________日 单位：
元
资产
期末余额
年初余额
负债和净资产
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
短期投资
应缴税费
财政应返还额度
应缴国库款
应收票据
应缴财政专户款
应收账款
应付职工薪酬
预付账款
应付票据
其他应收款
应付账款
存货
预收账款
其他流动资产
其他应付款
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
长期投资
非流动负债：
固定资产
长期借款
固定资产原价
长期应付款
减：
累计折旧
非流动负债合计
在建工程
负债合计
无形资产
净资产：
无形资产原价
事业基金
减：
累计摊销
非流动资产基金
待处置资产损溢
专用基金
非流动资产合计
财政补助结转
财政补助结余
非财政补助结转
非财政补助结余
1.事业结余
2.经营结余
净资产合计
资产总计
负债和净资产总计
二、流动资产的核算
流动资产——是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。
包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
（一）货币资金的核算
货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
1.库存现金的核算
“库存现金”科目
属于资产类科目，借方反映库存现金的增加，贷方反映库存现金的减少，期末的借方余额反映事业单位库存现金的数额。
（1）账务处理
①从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额：
借：
库存现金
贷：
银行存款
将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额：
借：
银行存款
贷：
库存现金
【例题1】
某事业单位财务部门2013年4月份发生如下库存现金业务：
（1）4月1日，开据现金支票，从银行提取库存现金10000元进行日常开支。
财务人员根据“现金支票存根联”，填制记账凭证。
会计处理如下：
借：
库存现金 10000
贷：
银行存款 10000
（2）4月26日，将本日超过库存限额的库存现金4000元存入银行。
根据银行出具的“现金缴款单”，填制记账凭证。
会计处理如下：
借：
银行存款 4000
贷：
库存现金 4000
②因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照实际借出的金额：
借：
其他应收款
贷：
库存现金
收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按照实际收回的现金金额，借记“库存现金”科目，按照应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目。
【例题2】
某事业单位财务部门2013年7月份发生如下库存现金业务：
（1）7月1日，张某因公出差，借款1000元。
财务人员根据有关领导审批的“借款单”，填制记账凭证。
会计处理如下：
借：
其他应收款 1000
贷：
库存现金 1000
（2）7月10日，张某出差归来，经过审核可以报销的差旅费为700元，归还300元库存现金。
根据“差旅费报销单”以及“付款收据”，填制记账凭证。
会计处理如下：
借：
事业支出 700
库存现金 300
贷：
其他应收款 1000
③因开展业务等其他事项收到现金
按照实际收到的金额，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
【例题3】
某事业单位财务部门2013年10月份发生如下库存现金业务：
（1）10月12日，用库存现金200元购买本单位办公用品。
根据购买发票，或者收据填制记账凭证，会计处理如下：
借：
事业支出 200
贷：
库存现金 200
（2）10月20日，本单位某部门交来变卖废旧物品收入库存现金700元。
账务处理如下：
借：
库存现金 700
贷：
其他收入 700
（2）现金清查的核算
库存现金的清查包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期盘点。
①发生库存现金溢余
借：
库存现金
贷：
其他应付款——现金溢余
属于无法查明原因的部分：
借：
其他应付款——现金溢余
贷：
其他收入
②库存现金短缺：
属于应由责任人赔偿的部分：
借：
其他应收款——现金短缺
贷：
库存现金
属于无法查明原因的部分：
借：
事业支出
贷：
库存现金
2.银行存款的核算
（1）银行存款
银行存款——指事业单位存入或者转入开户银行以及其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。
（2）账务处理
①将款项存入银行或其他金融机构
借：
银行存款
贷：
库存现金
事业收入
经营收入
②提取和支出存款时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。
【例题4】
某事业单位财务部门2013年10月份发生如下业务：
（1）10月12日，收到上级领导单位拨入的经费补助200000元，已经通过银行存款账户划拨。
事业单位的会计处理如下：
借：
银行存款 200000
贷：
财政补助收入 200000
（2）10月20日，事业单位本月销售商品收到对方支付的款项，价税合计23400元。
该款项已经通过银行存款收讫。
事业单位的账务处理如下：
借：
银行存款 23400
贷：
经营收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
（3）10月28日购买单位日常活动所必需的办公用品，由于数量金额比较大，采用银行转账支票结算4500元。
事业单位的账务处理如下：
借：
事业支出 4500
贷：
银行存款 4500
（3）发生外币业务
事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。
调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期支出。
①以外币购买物资、劳务
按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记“银行存款”等科目的外币账户。
②以外币收取相关款项
按照收入确认当日（或当期期初）的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。
③期末
根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等货币资金或应收应付科目，贷记或借记“其他支出（汇兑损益）”科目。
【例题5】
某事业单位2013年年初美元存款20000美元，汇率为$1＝￥6.26，账面人民币余额为125200元。
年末美元存款10000美元，账面人民币余额为62600元。
12月31日中国人民银行颁布的美元汇率为$1＝￥6.27。
该事业单位的账务处理如下：
借：
银行存款 100
贷：
其他支出（汇兑损益） 100
（4）设帐
设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
月终，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
3.零余额账户用款额度的核算
（1）“零余额账户用款额度”科目
实行国库集中收付制度的事业单位应该设置“零余额账户用款额度”科目来核算。
实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
（2）账务处理
①在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额：
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政补助收入
②按规定支用额度时：
借：
有关科目
贷：
零余额账户用款额度
③从零余额账户提取现金时：
借：
库存现金
贷：
零余额账户用款额度
④因购货退回等发生国库授权支付额度退回
属于以前年度支付的款项，按照退回金额：
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政补助结转
财政补助结余
存货
属于本年度支付的款项，按照退回金额：
借：
零余额账户用款额度
贷：
事业支出
存货
⑤年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
借：
财政应返还额度——财政授权支付
贷：
零余额账户用款额度
事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数:
借：
财政应返还额度——财政授权支付
贷：
财政补助收入
下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理:
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度——财政授权支付
事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的:
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度——财政授权支付
（二）短期投资的核算
1.“短期投资”科目
核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
2.账务处理：
（1）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本：
借：
短期投资
贷：
银行存款
（2）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额：
借：
银行存款
贷：
其他收入——投资收益
（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额：
借：
银行存款
贷：
短期投资
其他收入——投资收益
（三）应收及预付款项——是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。
1.财政应返还额度的核算
“财政应返还额度”科目
核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。
设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
账务处理如下：
（1）财政直接支付
年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
借：
财政应返还额度（财政直接支付）
贷：
财政补助收入
下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。
（2）财政授权支付
年终，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：
借：
财政应返还额度（财政授权支付）
贷：
零余额账户用款额度
事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：
借：
财政应返还额度（财政授权支付）
贷：
财政补助收入
下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度（财政授权支付）
事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度财政授权支付）。
【例题6】
甲研究院（以下简称甲单位）为实行国库集中支付的事业单位。
2013年，财政部门批准的甲单位年度财
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