第二章 流动资产.docx
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第二章流动资产
第二章流动资产
流动资产：
一般是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。
包括：
货币资金、交易性金融资产（交易性金融资产，是金融资产的一种类型，指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括股票，债券，基金等）、应收及预付款项、存货等。
特点：
①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用（存货、应收账款等）；②主要为交易目的而持有的（企业购买的随时变现的股票、债券等交易性金融资产等）；③预计在资产负债表日起一年内变现（哪些即将在一年内到期的长期股权投资、债权投资或其他应收款等在实质上已经不再属于非流动资产，而应列入流动资产项目）；④自资产负债表日内，交换其他资产或清偿负责的能力不受限制的现金或现金等价物（言外之意，哪些受限制的货币资金如，冻结存款、专项存款，已经不再属于流动资产了）。
第一节货币资金
货币资金包括：
库存现金、银行存款、其他货币资金。
一、库存现金
使用范围：
工资、津贴、报酬、各种奖金、劳保、福利、向个人收购农副产品和其他物资的价款、差旅费、1000元以下的零星开支等。
限额：
一般为3-5天的零星开支，边远地区的企业，限额可以多于5天，但不能超过十五天的开支。
现金的日常收支管理：
当日送存银行，企业不能从本单位的现金收入中直接支出，企业从银行提取现金时应在取款凭证上写明具体用途。
二、银行存款
银行存款的开户管理
企业开立账户，可以分为：
基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户等。
基本存款户—企业发工资、奖金等需要支取的现金。
一般存款户—企业为了业务方便开立的除基本存款户以外的账户，按规定，企业可以通过此账户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。
临时存款户—是企业的临时业务活动需要而开立的账户，办理转账结算和现金收付。
专用存款户—企业因特定用途而开立的账户。
银行结算方式的种类：
银行结算票据---银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。
结算方式---汇兑、托收承付、委托收款。
银行汇票--银行汇票是目前异地结算中较为广泛采用的一种结算方式。
单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。
银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
银行汇票的付款期为1个月。
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
商业汇票--商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
商业汇票的付款期限最长不超过6个月。
商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别：
1银行承兑汇票到期时.如果购货企业不能足额支付票款,承兑银行按承兑协议,按逾期借款处理.并计收罚息.可以按期收回货款.银行会把钱打到你们的帐户上。
２商业承兑汇票到期时,帐户没有那么多钱?
银行不负责付款.由购销双方自行处理。
汇兑--是指企业（汇款人）委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。
汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种。
托收承付--托收承付亦称异地托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
结算款项划回可用邮寄或电报两种方式。
根据《支付结算办法》的规定，托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起点为1千元。
托收承付结算方式只适用于异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。
代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理异地托收承付结算。
该结算办法的最大特点是其适用范围受到严格的限制。
委托收款--是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
委托收款分邮寄和电报划回两种，由收款人选用。
前者是以邮寄方式由收款人开户银行向付款人开户银行转送委托收款凭证、提供收款依据的方式‚后者则是以电报方式由收款人开户银行向付款人开户银行转送委托收款凭证提供收款依据的方式。
凡在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商品交易‚公用事业单位向用户收取水电费、邮电费、煤气费、公房租金等劳务款项以及其他应收款项‚无论是在同城还是异地‚均可使用委托收款的结算方式。
付款人应于接到通知的3日内书面通知银行付款。
银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。
委托收款和托收承付的区别：
1、托收承付是异地，但是委托收款可以是同城也可以是异地；2、托收承付有金额起点，但是委托收款没有。
3、托收承付仅限于购销合同，而委托收款则不然。
支票—可分为现金支票和转账支票。
付款期限10天。
信用卡—可以分为单位卡和个人卡，单位卡资金一律从基本存款户存入，不得交现金，不得用于10万元以上的商品交易等。
银行存款的核对
应设置“银行存款日记账”，根据银行存款收、付款凭证和现金付款凭证进行登记。
月份终了，要对“银行存款日记账”和“银行存款总账”进行核对。
企业和银行之间发生未达账项时，需要对各自的银行存款余额进行调整，编制银行存款余额调节表。
三、其他货币资金
其他货币资金--指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。
包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。
这些存款在“其他货币资金”进行核算。
外埠存款是企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项；
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。
采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。
采购专户只付不收，付完结束账户。
①企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：
借：
其他货币资金——外埠存款
贷：
银行存款
②企业收到采购员交来发票账单等报销凭证时应作如下分录：
借：
材料采购（或原材料;在途物资）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金——外埠存款
③采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——外埠存款
银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；
①企业取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联作分录如下：
借：
其他货币资金——银行汇票
贷：
银行存款
②企业用银行汇票与销货单位结算购货款：
借：
材料采购（或原材料;在途物资）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金——银行汇票
③若有多余款项退回时，
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——银行汇票
银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；
信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；
信用证存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项；
存出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。
（1）存出投资款时：
借：
其他货币资金-存出投资款
贷：
银行存款
（2）用存出投资款购入金融资产
借：
交易性金融资产
贷：
其他货币资金-存出投资款
第二节交易性金融资产
一、交易性金融资产
概念：
是金融资产的一种类型，指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括股票，债券，基金等。
通常情况下，以赚取差价收入为目的从二级市场购买的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。
并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
主要特点：
①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。
（公允价值（fairvalue）亦称公允市价、公允价格。
熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
）
③交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。
交易性金融资产的主要账务处理
1、企业取得交易性金融资产时，
借：
交易性金融资产-股票（债劵、基金等）-成本
应收利息
投资收益（损益类科目，借方登记减少，贷方登记增加）
贷：
银行存款或（其他货币资金—存出投放款）
（投资收益：
是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。
投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。
投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。
投资收益减去投资损失则为投资净收益。
）
2、持有期间收到的股利和利息
①收到买价中包含的利息和股利
借：
银行存款
贷：
应收利息（股利）
②持有期间的股利和利息
借：
应收利息（股利）
贷：
投资收益
借：
银行存款
贷：
应收利息（股利）
③期末计量
公允价值>账面价值
借：
交易性金融资产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益（该账户是属于损益类账户。
其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。
）
公允价值<账面价值
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产—公允价值变动
④处置
投资收益=期末的公允价值---初始的账面价值
按售价与账面余额之差确认投资收益
借：
银行存款
贷：
交易性金融资产-股票（债劵、基金）-成本
交易性金融资产—公允价值变动
投资收益
按初始成本和账面余额之差确认投资收益和损失
借（贷）：
公允价值变动损益
贷（借）：
投资收益。
第三节应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据的性质
应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。
是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。
应收票据按照到期时间分类可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。
其他的银行票据（支票、本票、汇票}等，都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。
应收票据常出现于3种情况：
⑴应收账款延期；⑵为新顾客提供应用；⑶赊销商品。
（二）应收票据的核算
1、到期日的计算
或以月表示的；或以日表示的。
以月表示的；到期日为到期月份中与出票相同的那一天，而不是实际日历数为多少。
若出票日在月末，则到期日也应为到期的最后一天。
以日表示的按实际经历的天数计算，原则是“算头不算尾”或“算尾不算头”。
2、到期值的计算
带息票据的到期值=面值+到期的利息
=面值*（1+期限利率）
=面值*（1+年利率*票据到期的月数/12）
=面值*（1+年利率*票据到期天数/360）
不计息票据的核算
①收到票据时：
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
其他业务收入
应交税金---应交增值税（销项税）
应收账款
②应收票据到期收回：
借：
银行存款
贷：
应收票据
③若票据到期时承兑人违约拒付或无力偿付，则：
借：
应收账款
贷：
应收票据
计息票据的核算
1在收到票据时按面值计入“应收票据”账户；
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税）
2按权责发生制，应按月计提利息，并调整“应收票据”的账面价值。
借：
应收票据
贷：
财务费用（贷方冲减费用）
3若票据的面值较小，期限较短，且票据不跨年度，则可简化核算为到期一年计息。
4若票据跨年度，则年末必须计息。
3、应收票据的贴现
贴现：
是票据持有人将未到期的商业票据通过背书手续，向银行收取等于票据到期值扣除银行利息后的净额的一种融资行为。
有关贴现的计算：
1贴现息=票据到期价值*贴现年利率*贴现期限/360
2到期的价值=面值*（1+年利率*期限/12或360天）
3无息票据。
贴现息为0，其到期价值就是面值。
4贴现期限=票据的有限天数—企业持有天数
5贴现的净额=票据到期价值—贴现息
=票据到期价值*（1-贴现年利率*贴现期限/360）
贴现票据到期的账务处理：
若承兑人到期不能支付，则贴现企业将会收到银行退回的应收票据和银行已贴现企业的账户中将票款划出的通知。
借：
应收账款
贷：
银行存款
若此时的贴现企业的银行账户也无力支付，则此贴现视为银行对台戏企业的一笔贷款。
借：
应收账款
贷：
短期借款
应交税费应交增值税销项税怎么计算
一般收到销货款都为含税收入
小规模3%1.不含税收入==含税收入/1.03增值税=不含税收入*0.03
小规模6%不含税收入=含税收入/1.06增值税=不含税收入*0.03
一般纳税人不含税收入=含税收入/1.17增值税=不含税收入*0.17
二、应收账款
概念：
因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。
特点：
是1年内可以收回的债权，不包括长期债权；
只是向购货单位收取的购货款，不包括本企业付出的各类存出保证金。
确认和计价
1确认：
应于收入实现时确认并入账
2计价：
按实际发生额记账。
（应收账款主要是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费用包括：
运杂费、包装费等虽说不是货款，但也应计入应收账款中）
核算：
应收账款发生时
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项税）
银行存款（手续费等）
收回时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
3销售折扣折让包括：
商业折扣：
是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所给予一定的折扣优惠。
商业折扣是一种促销手段。
企业应按照发票所列的实际销售价格入账。
现金折扣：
是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。
现金折扣的条件一般是：
10天内给予2%的折扣2/10，20天内给予1%的折扣1/20，30天付款不享折扣n/3。
现金折扣账务处理的两种方法：
总价法和净价法
总价法：
入账时不考虑可能发生的现金折扣。
如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，计入“财务费用”借方。
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